第四章本量利分析

1、 本章主要介紹貢獻邊際指標和安全邊際指標及其作用、保本點的計算及應用、本量利關系分析、保利分析及應用、利潤敏感分析及應用。 【教學目的】 通過本模塊的學習，使學生了解本量利分析方法在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要地位，掌握本量利分析的基本公式、保本點、保利點的相關公式。 【教學要求】 通過本章的學習，使學生能熟練運用本、量、利三者之間的關系評價企業(yè)的經(jīng)營安全程度與盈利能力，為企業(yè)的預測、短期經(jīng)營決策、利潤規(guī)劃和成本控制打下堅實的基礎。 教學目的:通過本節(jié)的學習使學生熟練掌握保本點的計算及應用、本量利關系分析、保利分析及應用、利潤敏感分析及應用 教學重點與難點:教學重點是保本點的計算,難點是圖示法的理解.

2、 1.本量利分析的基本含義。 本量利分析就是在成本性態(tài)分析和變動本量利分析就是在成本性態(tài)分析和變動成本法的基礎上，運用數(shù)量化的模型揭示企業(yè)的成本法的基礎上，運用數(shù)量化的模型揭示企業(yè)的成本，業(yè)務量和利潤之間的相互影響、相互制約成本，業(yè)務量和利潤之間的相互影響、相互制約關系的一種定量分析法，它是現(xiàn)代化管理的一種關系的一種定量分析法，它是現(xiàn)代化管理的一種先進方法和技術。先進方法和技術。本量利分析的假設條件 成本性態(tài)分析假設成本性態(tài)分析假設相關范圍及線性假設相關范圍及線性假設產(chǎn)銷平衡及結構不變假設產(chǎn)銷平衡及結構不變假設目標利潤假設目標利潤假設變動成本法假設變動成本法假設3.本量利分析的有關計算基礎 貢

3、獻邊際: 貢獻邊際總額= 銷售收入變動成本 (p-b)*x 單位貢獻邊際=單價單位變動成本 =p-b 貢獻邊際率=p-b/p 本量利基本公式: P =單價銷售量單位變動成本銷售量固定成本=px bx a =單位貢獻毛益銷售量固定成本 = px cmR a 1.保本狀態(tài)及保本分析的含義 保本是一個用于概括企業(yè)在一定時期內收支相等、不盈不虧、利潤為零的專門術語 保本點是指企業(yè)處于保本狀態(tài)時的業(yè)務量總稱 2.保本點(Break-Even Point)與兩種表現(xiàn)形式盈虧臨界點銷售量和盈虧臨界點銷售額 3.單一品種下的保本點的確定方法 基本等式法: x0 = a/(pb) 貢獻邊際法： px0 = a/

4、cmR 單一品種條件下的保本分析的計算 1,公式法X盈=固定成本總額/銷售單價-單位變動成本 Y盈=盈虧臨界點銷售量*單價= X盈*單價 某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本期單位變動成本為每件 18 元，單價28元，固定成本為10000,預測下年度保本銷售量；答案 公式法,公式法X盈=固定成本總額/銷售單價-單位變動成本 =10000/28-18=1000(件) Y盈=盈虧臨界點銷售量*單價= X盈*單價 Y=1000*28=28000(元)貢獻毛益法 前提條件是:當資料里面只知道貢獻毛益和固定成本時,我們可以用貢獻毛益法來求保本點 推倒方法和公式法一樣, 盈虧臨界點銷售量(X盈)=固定成本/單位貢獻毛

5、益 盈虧臨界點銷售額(Y盈)=固定成本/貢獻毛益率=固定成本/1-變動成本率 某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本期單位貢獻毛益為25元，固定成本為10000,貢獻毛益率為20%,預測下年度保本銷售量；答案 盈虧臨界點銷售量(X盈)=固定成本/單位貢獻毛益=10000/25=400 盈虧臨界點銷售額(Y盈)=固定成本/貢獻毛益率=10000/20%=50000 從圖可以看出保本點,同時我們可以分析出 第一：在保本點不變的條件下，當銷售量超過保本點時，銷售量越大，能實現(xiàn)的盈利越多。反之，利潤越少；當銷售量低于保本點時，銷售量越小，虧損額越大。反之，虧損額越少。第二： 在銷售量不變情況下，保本點越低，盈利區(qū)的

6、三角形面積就有所擴大，虧損區(qū)的三角形面積就有所縮小，反映出產(chǎn)品盈利性有所提高。反之，保本點越高，則盈利區(qū)的三角形面積就有所減小，虧損區(qū)的三角形面積就有所擴大，反映出產(chǎn)品盈利性有所降低。當保本點一定時，銷售量的變化，只會引起盈利區(qū)的三角形的變化，不會引起虧損區(qū)三角形向相反方向變化。此圖的特點：優(yōu)點是能清晰地反映固定成本總額不變性的特點，同時能揭示保本點、盈利區(qū)、虧損區(qū)等；其缺點是無法反映貢獻毛益及其與其他因素的關系。 1.保利點的確定 由Ppxbxapx.cmRa 得 保利量=固定成本+利潤/單價-單位變動成本（ap)(pb) 保利額px（ap)cmR注：保本點與保利點的區(qū)別在于利潤是為還是要保

7、證目標利潤的實現(xiàn)。2.保凈利點的確定 因為 稅前凈利 稅后凈利（所得稅率） 所以，求保凈利點時，只需把上面保利點兩個公式中的p換成： 稅后凈利（所得稅率）就是保凈利點的計算公式了。有關指標之間關系的分析正反指標法 保利量=固定成本+利潤/單價-單位變動成本可以分析 將有關指標分成正反兩類指標： 正指標（越大越好） 反指標（越小越好） 單價 單位變動成本 銷售量 固定成本 利潤 保本點 貢獻邊際 保利點 安全邊際 保本作業(yè)率 分析：同類指標變動方向一致，異類指標變動方向相反案例分析見第四章案例管理會計本量利分析案例多品種下的保本分析(2課時)- 教學目的:通過本節(jié)的學習,使學生熟練掌握多品種條件

8、下的包本點的計算和分析. 教學重點與難點:教學重點是加權平均法,難點是加權平均法的計算.4.多品種下的保本分析-加權平均法（書頁） 主要步驟: 1 列表求出各產(chǎn)品的貢獻邊際率 2 列表求出各產(chǎn)品的銷售額比重 3計算加權貢獻邊際率 4求綜合保本銷售額 5,按銷售額比重分解綜合保本銷售額 6求出各產(chǎn)品的保本銷售量 我們一起先對照步驟來理解和熟悉書上的例題書頁例所示綜合貢獻毛益率計算的跟蹤練習已知：某企業(yè)2005年的固定成本總額為13200元，同時生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，有關資料如表41所示。 要求：計算該企業(yè)當年綜合保本銷售額及各產(chǎn)品保本銷售額、保本銷售量。 項 目A B C 銷 售 量（件800

9、0 2000 3000 單 價（元/件） 20 50 25 單位變 動 成 本12 20 15 銷售收入（元） 100000 50000 50000答案 A產(chǎn)品的銷售比重= 8000*20/8000*20+2000*50+3000*25=47%,CMR=8/20=40% B產(chǎn)品的銷售比重= 29% ,CMR=30/50=60% C產(chǎn)品的銷售比重=24% ,CMR=10/25=40% 綜合貢獻毛益率=47%*40+29*60%+24%*40%=44% 保本銷售額=13200/44%=30000在企業(yè)保本點銷售額30000情況下各產(chǎn)品分別達到多少?才能保本 A保本銷售額=30000*0.47=14

10、100,銷售量=14100/20=705 B保本銷售額=30000*0.29=8700,銷售量=8700/50=174 C保本銷售額=30000*0.24=7200,銷售量=7200/25=288四、同盈虧臨界點有關的幾個指標 保本作業(yè)率本量利分析中的基本概念保本作業(yè)率即達到盈虧臨界點的作業(yè)率=盈虧臨界點的銷售量/正常開工的銷售量保本作業(yè)率 = 保本量/ 實際或預計銷售量或 = 保本額/ 實際或預計銷售額某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本期單位變動成本為每件 18 元，單價28元，固定成本為10000,一般銷量2500保本銷售量=1000,保本銷售額=28000則,保本作業(yè)率=1000/2500=40%

11、或28000/70000=40% 5.與保本點有關的企業(yè)經(jīng)營安全程度評價指標 安全邊際(margin of safety):是指盈虧臨界點以上的銷售量。有相對數(shù)和絕對數(shù)之分,絕對數(shù)有兩個指標： 安全邊際量 X 1 X ,安全邊際額 PX PX 相對數(shù):安全邊際率：安全邊際用相對數(shù)來表示，稱之為安全邊際率，安全邊際率=現(xiàn)有（或預計）的銷售量-盈虧臨界點的銷售量/現(xiàn)有（或預計）的銷售量 （1）安全邊際指標: 安全邊際率 （X 1 X ） X 1 （PX PX） PX （）與保本點有關的營業(yè)利潤計算公式： 營業(yè)利潤 安全邊際量單位貢獻邊際 安全邊際額貢獻邊際率 銷售利潤率 安全邊際率貢獻邊際率 （）

12、保本作業(yè)率指標 保本作業(yè)率 = 保本量/ 實際或預計銷售量 = 保本額/ 實際或預計銷售額 安全邊際率 保本作業(yè)率 （類似：貢獻邊際率變動成本率）案例 見本量例分析案例 管理會計本量利分析案例.doc 1.本量利圖的定義 本量利圖是利用解析幾何原理在平面直角坐標系上建立的，能夠全面反映成本、業(yè)務量和利潤等因素之間依存關系的圖像。 2.本量利圖的作用P.106 反映有關變量的總量水平和有關變量的單位量水平； 揭示保本點、保利點、安全邊際量和安全邊際額等指標的水平； 描繪相關范圍、虧損區(qū)和利潤區(qū)的形狀和大小。3.標準本量利圖分析-兩個變動規(guī)律營業(yè)利潤= 安全邊際量單位貢獻邊際當銷售量不變時,保本點

13、越低,則盈利區(qū)三角形面積有所擴大,虧損區(qū)三角形面積就有所縮小。反之亦然。總結(0.5課時) 本量利分析是成本、業(yè)務量、利潤關系分析的簡稱。進一步說就是分析固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規(guī)律性聯(lián)系。 貢獻邊際也稱貢獻邊際或邊際貢獻，是指產(chǎn)品的銷售收入與相應變動成本之間的差額。其指標有絕對指標和相對指標兩種，絕對指標包括貢獻邊際總額（）和單位貢獻邊際（）兩種，相對指標有貢獻邊際率（）和變動成本率（）兩種，用來反映企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力。貢獻邊際率變動成本率 保本分析是對企業(yè)的保本點銷售量和保本點銷售額進行的分析。保本點銷售量（額）是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務量，包括單

14、一品種的保本點和多品種的保本點的分析。 企業(yè)的經(jīng)營安全程度是通過安全邊際評價來反映的。安全邊際是指實際或預計的銷售量或銷售額與保本點銷售量或銷售額的差值，有絕對量和相對量兩種表示方法，其中絕對量包括安全邊際量和安全邊際額，相對量包括安全邊際率。安全邊際是正指標，數(shù)值越大，企業(yè)經(jīng)營安全程度越高，所以安全邊際和安全邊際率可用來評價企業(yè)經(jīng)營的安全程度。保本作業(yè)率是指保本點銷售量或銷售額占企業(yè)正常銷售量或銷售額的百分比，表明保本狀態(tài)下的生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度。 安全邊際率保本作業(yè)率 保利分析是指在企業(yè)一定時期內目標利潤已知條件下的本量利分析。在目前市場環(huán)境中，只有在考慮到盈利存在的條件下，才能充分揭示

15、成本、業(yè)務量和利潤之間的正常關系。保利點是指在單價和成本水平既定的情況下，為確保預先確定的目標利潤能夠實現(xiàn)而應達到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。保凈利點又稱實現(xiàn)目標凈利潤的業(yè)務量，是企業(yè)在一定時期繳納所得稅后實現(xiàn)的目標利潤的業(yè)務量，包括實現(xiàn)目標凈利潤的銷售量和實現(xiàn)目標凈利潤的銷售額。利潤敏感性分析主要是研究有關因素發(fā)生多大變化，會使盈利轉為虧損以及各因素變 1.名詞解釋: 貢獻邊際 安全邊際2.選擇題: (1)生產(chǎn)多品種產(chǎn)品企業(yè)測算綜合保本銷售額=固定成本總額/( ) A 單位貢獻邊際 B 貢獻邊際率 C 單價單位變動成本）D 綜合貢獻邊際率 (2)利潤=(實際銷售量保本銷售量）（） 貢獻邊際率單位利潤單位售價單位貢獻邊際 (3)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,單價6元,單位制造成本4元