00160自學考試大綱審計學考點辛苦整理

1、53+2022h+y7段施工現(xiàn)場采用環(huán)保、消防文明、等施工技術措施方案第一章審計概論（-）審計的定義和特征審計定義包含的內容:審計的主體、審計的授權者或者委托者、審計的客體（對象）、審計依據、 審計的目的、審計的本質。審計獨立性:1、機構獨立2、業(yè)務工作獨立3、經濟獨立審計權威性:指審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。獨立性決定了權威性審計是由國家授權或者接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運 用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī) 性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經濟責任，鑒證經濟業(yè)務，用以維護財經法紀、改善經營管

2、 理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監(jiān)督活動。審計的特征：集中體現(xiàn)在獨立性和權威性方面。（-）審計的產生和發(fā)展政府審計的產生和發(fā)展內部審計的產生和發(fā)展注冊會計師審計的產生和發(fā)展國外注冊會計師審計的產生和發(fā)展大體可以分為四個階段：1、詳細審計階段產生于英國，又稱為英國式審計2、資產奐債表審計階段美國先實施的，又稱為美國式審計3、會計報表審計階段4、現(xiàn)代審計階段四大國際會計師事務所:普華永道、安永、畢馬威、鐫勒（三）審計分類和審計方法（四）按審計的主體分類:審計主體即審計的執(zhí)行者，分為政府審計、內部審計和注冊會計師審計三類。政府審計又稱為國家審計，是指國家審計機關依法所進行的審計，是國家審計機關代

3、表政府依法對國務院各 部門、地方各級政府、財政、金融機構和企事業(yè)組織等的財政和財務收支進行審計監(jiān)督，在獨立行使審計監(jiān)督權D153+2022h+y7段施工現(xiàn)場采用環(huán)保、消防文明、等施工技術措施方案的過程中，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。內部審計是指組織內部專職審計機構或人員實施的審計，是組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它 通過審查和評價經營活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準成立的會計師事務所進行的 審計。按審計的內容和目標分類:財務報表審計,經營審計,合規(guī)性審計按審計的實施時間分類

4、:事前、事中、事后按審計執(zhí)行地點分類:報送審計、就地審計審計的方法按審查書面資料的順序劃分，可分為順查法和逆查法。按照書面資料的數和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法按審查書面資料的技術內容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復算法證實客觀事物形態(tài)、性能、數和價值的方法:盤點法、調節(jié)法、觀察法、查詢法、鑒定法(五)審計的職能和作用審計的三種職能:經濟監(jiān)督職能、經濟評價職能、經濟鑒證職能審計的三種作用:制約作用、促進作用、證明作用第二章注冊會計師職業(yè)道德(-)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及基本原則職業(yè)道德是指某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。三個基本原則含義：1、 獨立:

5、實質上的獨立和形式上的獨立。2、客觀:注冊會計師應當力求公平，不因成見或者偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀 性。3、公正:注冊會計師的提供專業(yè)服務時，應當坦率、誠實，保證公正。公正不僅就指減實還有公平交易和真實的含義。專業(yè)勝任能力:注冊會計師應當具有專業(yè)知識、技能或者經驗，能夠勝任承接的工作。應有關注：要求注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，以質疑的思維方式評價所獲取證據的 有效性，并對產生懷疑的證據保持警覺。保密:在公眾領域執(zhí)業(yè)的注冊會計師不能在沒有取得客戶同意的情況下泄II任何客戶的商業(yè) 秘密。(-)獨立性實質上的獨立含義:指注冊會計師在發(fā)表意見是其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀

6、和職業(yè) 懷疑。形式上的獨立含義:指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息 的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。業(yè)務期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預期鑒證業(yè)務會再度 發(fā)生。若發(fā)生，鑒證業(yè)務期間的結束應以一方通知解除專業(yè)關系和出具最終鑒證報告二者之中最晚的時間。會計師事務所和鑒證小組應當在鑒證業(yè)務期間獨立與鑒證客戶。可能會威脅獨立性的情形:經濟利益、自我評價、關聯(lián)關系、外界壓力特定情況下對獨立性原則的運用：防范措施:一、職業(yè)、法律或規(guī)章產生的防范措施。二、鑒證客戶的防范措施。三、會計師事務所的防范措施。獨立性及其考慮

7、的因素(三)專業(yè)勝任能力與保密專業(yè)勝任能力是指注冊會計師應當具有專業(yè)知識、技能或經驗，能夠勝任承接的工作。保密指注冊會計師由義務對其的專業(yè)服務過程中獲得的有關客戶的信息予以保密。專業(yè)勝任能力分為兩個階段:一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。利用其他專家的工作:如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務的某特定部分，可以向其他注冊會計 師、律師、精算師、工程師等專家尋求技術幫助。保密的要求注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有關信息:一、取得客戶的授權。二、根據法規(guī)，為法律訴 訟準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。三、接受同業(yè)務復核以及注冊會計師協(xié) 會和監(jiān)管機構依法進行

8、的質檢查。（四）收費、傭金及業(yè)務招攬或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。收費需考慮的因素:一、專業(yè)服務所需的知識和技能。二、所需專業(yè)人員的水平和經驗。三、每一專業(yè)人員提供服務所需的時間。四、提供專業(yè)服務所需承擔的責任。廣告、業(yè)務招攬和宣傳的要求和形式（五）其他職業(yè)道德前后任注冊會計師的含義前任注冊會計師，是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審 計報告或接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師。后任注冊會計師，是指會計師事務所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè) 務的注冊會計師。與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作:注冊會

9、計師不得同時從事與提供專業(yè)服務不相容的業(yè)務、職業(yè)或活 動，注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容作出評價。會計事務所變更的情形：接受委托前后的溝通及溝通的要求第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任D553+2022h+y7段施工現(xiàn)場采用環(huán)保、消防文明、等施工技術措施方案(-)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系執(zhí)業(yè)準則的含義:用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告 的專業(yè)標準。業(yè)務準則的含義:包括鑒證業(yè)務準則和相關服務準則。執(zhí)業(yè)準則體系的框架結構:中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則與注冊會計師執(zhí)業(yè)道德準則并列，執(zhí)業(yè)道德準 則包括注冊會計師鑒證準則、相關服務準

10、則和會計師事務所質量控制準則。鑒證業(yè)務準則是注冊會計師執(zhí)行 各類業(yè)務所應遵循的標準;相關服務準則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務以外的其他相關服務業(yè)務 所應遵循的標準;質控制準則是會計師事務所為了保證各類業(yè)務的質以及明確會計師事務的及其人員 在保證質量中的責任應當遵循的標準。(-) 注冊會計師業(yè)務準則鑒證業(yè)務：指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以墻強除責任方外的預期使用者對鑒證對象信 息信任程序的業(yè)務。合理保證:要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分適當的證據，對鑒證對象 信息整體提出結論，提供一種高水平但非百分之百的保證。有限保證:在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面受

11、到有意識的限制，它提供的是一種適度水 平的保證。鑒證業(yè)務的要素:是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告。鑒證業(yè)務的特點相關性;完整性;可靠性;中立性;可理解性。鑒證業(yè)務的類別:審計業(yè)務、審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務。相關服務:包括代編財務信息、對財務信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務咨詢、管理咨詢等。(三)審計質控制準則審計質:指審計工作及其結果的優(yōu)劣程度。審計質量控制指會計師事務所為了確保審計工作質符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求對審計的各 種業(yè)務活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調的一種活動或者行為。質量控制制度的要素:對業(yè)務質=承擔的領導責任，職業(yè)道德規(guī)范，客戶關系和具體業(yè)務的接受

12、與保持，人力資源，業(yè)務執(zhí)行，業(yè)務工作底稿，監(jiān)控。職業(yè)道德規(guī)范:會計事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員遵守職業(yè)道德 規(guī)范?？蛻絷P系和具體業(yè)務的接受與保持:已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信;具有執(zhí)行業(yè) 務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源;能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。人力資源政策:會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質和專業(yè)勝任 能力并遵守職業(yè)首先規(guī)范的人員，以使會計師事務所和項目負責人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務 準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，并根據具體情況出具恰當的報告。需要考慮的人事問題主要包括:人員素專業(yè)勝任能 力和職業(yè)發(fā)展；業(yè)績評價薪酬和

13、晉升；項目組的工作委派。業(yè)務執(zhí)行:O.指導、監(jiān)督與復核;0、咨詢;意見分歧;0、項目質量控制ft核業(yè)務工作底稿：1、會計師事務所應當制定政策和程序，以使項目出具業(yè)務報告后及時將工作底稿歸整為最 終業(yè)務檔案。根據業(yè)務的具體情況，確定適當的業(yè)務工作底稿歸檔期限。對歷史財務信息審計、審閱 業(yè)務和其他鑒證業(yè)務，業(yè)務工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后60天內。2、會計師事務所對業(yè)務工作底稿的保存期限應自業(yè)務報告日起至少保存10年。3、會計師事務所應當制定政策和程序，以安全保管業(yè)務工作底稿并對其保密;保證其完整 性;便于使用和檢索業(yè)務工作底稿;按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。使業(yè)務工作底稿清晰的顯示 其生成

14、修改有復核的時間和人員；在業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網 將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性;防止未經授權改動底稿;允許項目組和其經授權的人 員為適當履行職責而接觸業(yè)務工作底稿。4、業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計事務所。監(jiān)控：1、會計師事務所應當制定監(jiān)控政策程序，以合理保證質量控制制度中的政策和程序是相關、 適當的，并正在有效運行。這些監(jiān)控政策和程序應當包括持續(xù)考慮和評價會計師事務所的質控制 制度，如定期選取已完成的業(yè)務進行檢查。2、實施監(jiān)控應當由具有專業(yè)勝任能力的人員實施。如主任會計師、副主任會計師或具有足 夠、適當經驗和權限的其他人員履行監(jiān)控責任。監(jiān)控內容包括質

15、控制制度設計的適當性和運行的 有效性。3、會計師事務所應當每年至少一次將質控制制度的結果傳達給項目負責人及會計師事務 所內部的其他適當人員。（四）注冊會計師的法律責任注冊會計師的法律責任:是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他 有利益關系的第三人造成攪害，按照相關法律規(guī)定而應承擔的法律后果。注冊會計師法律責任的種類民事責任、0行政責任、刑事責任。被審計單位方面的責任:錯誤、舞弊與違法行為;0經營失敗。注冊會計師方面的責任：違約、過失、。欺詐。注冊會計師避免訴訟的措施：1 .完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)2 .嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求3 .建立建全會計師事務所質=控

16、制制度4 .謹慎選擇被審計單位5 .深入了解被審計單位的業(yè)務6 .提取風險基金或購買責任保險7 .聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師第四章 審計目標與計劃審計工作合法性:指被審計單位的財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制公允性：指財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務善、經營成果和現(xiàn)金流置。認定:指被審計單位管理層對財務報表中的各種業(yè)務和相關賬戶所作的陳述成聲明。認定與審計目標的關系:根據審計的總目標和被審計單位管理當局的與各類交易和事項相關的認 定、與期末賬戶余額相關的認定、與列報相關的認定三類，就可以得出與各類交易和事項相關的審計目標、與 期末賬戶余額相關的審

17、計目標、與列報相關的審計目標三類審計具體目標，作為審計工作的前提。審計程序：1 .接受業(yè)務委托2 .計劃審計工作53+2022h+y7段施工現(xiàn)場采用環(huán)保、消防文明、等施工技術措施方案3 .實施風險評估程序4 .實施控制測試和實質性程序5 .完成審計工作和編制審計報告（二）審計業(yè)務約定書審計審計業(yè)務約定書含義:指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托 與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務約定書內容:必備條款1 .財務報表審計的目標2 .管理層對財務報表的責任3 .管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度4 .審計范圍5 .執(zhí)行

18、審計工作的安排6 .審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式7.由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性不可避免存在某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險8.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助9.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息10 .管理層對其作出的與審計有關聲明予以書面確認11 .注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密12 .審計收費13 .違約責任14 .解決爭議的方法15 .簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章審計業(yè)務約定書作用:簽訂完整而嚴密的審計業(yè)務約定書，有助于審計工作的順利進行。明確約定 各方的

19、權利和責任義務，最大限度地消除天文學各方在以后工作中產生的誤解，促使各方遵守約定事項并加 強合作，保護簽約各方的正當利益。條款特征：(=)審計的重要性重要性概念:指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度。重要性在財務報表中的作用：理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點：1、重要性概念中的錯報包含漏報財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報。2、重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的如果財務報表中的某項錯報足以改變或影響財務報表使用者的相關決策，則該項錯報就是重要的，否則就不 重要。3、重要性包括對數和性質兩個方面的考慮所謂數方面，是指錯報的金額大小，性質方面則是錯報

20、的性質。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報 更重要。4、重要性的確定離不開具體環(huán)境不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標準也不相同。5、對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。重要性與審計風險的關系:呈反向關系。重要性水平越高，審計風險越低。(四)計劃審計工作實施控制測試和實質性程序總體審計策略:用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。計劃審計工作的程序:包括總體審計策略和具體審計計劃兩部分工作?？傮w審計策略的內容：1 .向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用 專家工作等。2 .向具體審計領域分配資源的數，包括安排到篁要存貨存放地觀察

21、存貨盤點的項目組成員的數對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等。3 .何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等。4 .如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用。包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責 人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。第五章審計證據與審計工作底稿（-） 審計證據審計證據:是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依 據的會計記錄中含有的信息和其他信息。按照證據的來源分類，可以將審計證據分為內部證據和外部證據兩類。內部證據是由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據

22、，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明 書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件。按照證據的處理過程，可以將內部證據進一步劃分為:只在審計客戶內部流轉的證據和由被審計單位產生， 但在被審計單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認的內部證據。外部證據:是由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據認定與審計證據:看書理解審計證據的充分性:是指審計證據的數足以支持注冊會計師的審計意見。（形成審計意見所需證據的最低數要求）審計證據的適當性:是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額（包括披露） 的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。審計證據的充分性與適當性之

23、間的關系:充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，審計證據的 適當性影響審計證據的充分性。審計證據的質越高，需要審計證據的數可能越少。審計證據的來源：（按目的分）1、風險評估程序2、控制測試3、實質性程序獲取審計證據的途徑:（按獲取手段分）1、檢查記錄或文件2、檢查有形資產3、觀察4、詢問5、函證6、重新計算7、重新執(zhí)行8、分析程序(-) 審計工作底稿審計工作底稿的概念:是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出 的審計結論作出的記錄。審計工作底稿的要素:被審計單位名稱;審計項目名稱;審計項目時點或期童工審計過程記錄。編制審計工作底稿的目的：(1)提供充分、適

24、當的記錄，作為審計報告的基礎；(2)提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作底稿與審計報告的關系:審計工作底稿是審計證據的葬體。審計工作底稿的歸檔:分為永久性檔案和當期檔案。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸 檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內。會計師所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年第六章重大錯報風險的評估與應對(-)了解被審計單位及其環(huán)境內部控制:是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī) 的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。D135

25、3+2022h+y7段施工現(xiàn)場采用環(huán)保、消防文明、等施工技術措施方案控制環(huán)境:包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認 識和措施?？刂苹顒?是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。風險評估:識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經營目標能力的各種風險。了解被審計單位及其環(huán)境的目的：充分識別和評估財務報表層次及認定層次重大錯報風險，以 便恰當設計和實施進一步審計程序。了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序:稱為風險評估程序，包括詢問被審計單位管理層和內 部其他相關人員、實施分析程序、觀察與檢查等。實施風險評估程序的作用內部控制的要素:控制環(huán)境；風險評估過程;信息系

26、統(tǒng)與溝通;控制活動；對控制的監(jiān)督。內部的控制的目標:合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守內部控制的固有局限性:第一，在決策人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內部控制 失效。第二，可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規(guī)避?？刂骗h(huán)境對重大錯報風險的評估的影響：良好的控制環(huán)境是實施有效內部控制的基礎?？刂骗h(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的評估的影響:財務報表層次的重大錯報風險很 可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，難以限于某類交 易、賬戶余額、列報，注冊會計師應當采取總體應對措施。（二）評估重大錯報風

27、險特別風險:作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是面要特 別考慮的重大錯報風險，這些風險通常簡稱為特別風險。非常規(guī)交易:是指由于金額或性質異常而不經常發(fā)生的交易。識別和評估重大錯報風險的審計程序：1、在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。2、將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。3、考慮識別的風險是否重大。4、考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。識別兩個層次的It大錯報風險:在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別01253+2022h+y7段施工現(xiàn)場采用環(huán)保、消防文明、等施工技術措

28、施方案的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影 響多項認定。僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險:作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質性程序 獲取的審計證據無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針 對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況。（三）針對重大錯報風險的應對措施控制測試：測試控制運行的有效性。實質性程方：進一步審計程序:相對風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報 （包括披露）認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序?？刂茰y試的要求：1、控制在

29、所審計期間的不同時點是如何運行的。2、控制是否褥到一貫執(zhí)行。3、控制由誰執(zhí)行。4、控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。控制測試的性質:是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合?？刂茰y試的時間:一是何時實施控制測試;二是測試所針對的控制知用的時點或期間?？刂茰y試的范圍：指某項控制活動的測試次數。針對特別風險實施的實質性程序：實質性程序的性質:指實質性程序的類型及其組合。實質性程序的時間：實質性程序的范圍：形成審計意見時對審計證據的綜合評價:在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已 獲取充分、適當的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平。第七章銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循

30、環(huán)涉及的資產負債表項目主要包括應收票據、應收賬款、長期應收款、預收賬款、應繳稅費等。所涉及的利潤表項目營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。函證方式分為枳極的函證方式和消極的函證方式。積極的函證方式又稱肯定式函證，是指注冊會計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實有關信息，注冊會 計師要求被詢證者在所有的情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。如債務人符合下列情況時，采用積極式函證較好:個別賬戶欠款金額較大;有理由相信欠款可能會存在 爭論，差錯等問題。消極的函證方式又稱否定式函證，是指注冊會計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實有關信息，注冊會 計師只要求被詢證者僅

31、在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式:第一，重大錯報風險評估為低水平。第二， 涉及大余額較小的賬戶。第三，預期不存在大=的錯誤。第四，沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。第八章采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計中主要經濟活動及其相應的憑證記錄有：（一）請購單（請購單一式三聯(lián)，填寫部門留存一份，送交采購部門一份，驗收部門一份。大額資本支出請購需 特別授權批準。）（二）訂購單（訂購單一式五聯(lián)，正聯(lián)送交供應商，其余幾聯(lián)送至企業(yè)內部的驗收部門、付款部門和請購部門，采購部門留存一份。）（三）驗收單（驗收單是支持資產或費用以及與采購有關的負債

32、的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證。定期獨立檢 查聆收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認定有關。）（四）入庫單（入庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)返回驗收部門，一聯(lián)本部門留傳，另一聯(lián)交會計部門記賬。這些控制與 商品的“存在或發(fā)生”認定有關。）（五）付款憑證（付款憑證是企業(yè)內部記錄和支付負債的授權證明文件。付款憑單應預先編號，并須后附訂購 單、驗收單和供應商發(fā)票等支持性憑證。）（六）明細賬和總賬（預付賬款明細賬、應付賬款明細賬、存貨明細賬）（七）付款證明（付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證）（八）對賬單采購與付款業(yè)務的不相容面位包括：請購與審批;詢價與確定供應商；采購合同的

33、訂立與審核;采購、驗收與 相關會計記錄;付款的申請、審批與執(zhí)行。第九章生產與存貨循環(huán)審計在存貨審計中通常運用的分析性復核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。簡單比較法;比率分析 法。注冊會計師在存貨的分析性復核中常用的比率主要是存貨周轉率和毛利率。存貨監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。它 包含兩層含義:一是注冊會計師應該親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；二是在此基礎上，注冊會計師應根據 需要適當抽查已盤點存貨。期末存貨的結存數直接影響到會計報表上的存貨金額。為了達到比較好的效果，存 貨監(jiān)盤應做好盤點前的計劃工作、盤點過程的監(jiān)督工作以及盤點

34、工作結束后的記錄工作。第十章籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)中涉及的資產負債表項目主要包括:交易性金融資產、應收利息、應收股利、可供出售金融資 產、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產、短期借款、交易性金融奐債、應付利息、應付股利、長期借 款、應付債券、實收資本（或股本）、資本公枳、盈余公枳、未分配利潤等?；I資與投資循環(huán)中涉及的利潤表項目主要包括:財務費用、投資收益等籌資活動涉及的會計科目主要有:銀行存款、短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款、股本等等?；I資業(yè)務包括負債的發(fā)生、利息的支付、借款的償還、債券的還本付息、權益的取得等。資本公積是企業(yè)由于投入資本業(yè)務等非正常經營因素而形成的

35、不能記入實收資本的所有者權益。資本公積 主要包括:投資者實際交付的出資額超過其資本或股本中所占份額的差額以及直接計入所有者權益的利得和損 失等。盈余公積是企業(yè)按照國家有關規(guī)定，從稅后利潤中提取的積累資金，是具有特定用途的留存收益。盈余公積 包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積的主要用途是彌補虧損和轉增資本。未分配利潤是指未作分配的凈利潤，即這部分利潤沒有分配給投資者，也未指定用途。與投資相關的項目包括:交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地 產、應收利息、投資收益、應收股利等。資產減值準備包括:壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、可供出售金融資

36、產減值準備、持有至 到期投資減值準備、投資性房地產減值準備、固定資產減值準備、工程物資減值準備、在建工程減值準備、無形資 產充值準備、商譽減值準備等項目第十一章貨幣資金審計貨幣資金審計，是指注冊會計師對企業(yè)貨幣資金業(yè)務的收付和結存情況所進行的審計。貨幣資金是企業(yè)進行生產經營活動不可缺少的重要資產，具有支付手段和流通手段的職能，流動性極強，因 而也易成為犯罪分子貪污舞弊的直接對象。一、貨幣資金與各業(yè)務循環(huán)的關系按貨幣資金存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)資金運動的起點和終點，它與前述的各個業(yè)務循環(huán)交易都有直接或間接的關系，可以說，貨 幣資金是各個

37、循環(huán)的樞紐。在銷售和收款循環(huán)中會涉及到貨幣資金的流入，在采購和付款循環(huán)、生產和存貨循環(huán) 中會涉及到貨幣資金的流出，在籌資與投資循環(huán)中會涉及到貨幣資金的流入與流出。注冊會計師對銀行存款余額調節(jié)表的審計程序主要包括：聆算調節(jié)表的數字計算是否正確。審查、驗證未達賬項的真實性，并作出相應的記錄。核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額。第十二章審計報告審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財 務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告具有以下特征：(1)注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作；(2)注冊會計師在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告；

38、(3)注冊會計師通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書約定的責任；(4)注冊會計師應當以書面形式出具審計報告。(二)審計包括的作用注冊會計師簽發(fā)的審計報告，主要具有鑒證、保護和證明三方面的作用。評價被審計單位所選擇和運用的會計政策，主要從兩方面進行：合法性，即評價被審計單位所選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度；合理性，即評價被審計單位所選擇和運用的會計政策是否適合于被審計單位的具體情況。財務報表的公允性是指被審計單位財務報表在所有重大方面是否公允地反映了其財務狀況、經營成果和現(xiàn) 金流置。在評價財務報表是否作出公允反映時，注冊會計師應當考慮下列內容：1、評價財務報表的整體合理

39、性2、財務報表的列報與內容的合理性3、評價財務報表的真實性三、審計報告的類型審計報告可按不同的標準進行分類：(1)按照審計報告的性質可分為標準審計報告和非標準審計報告；(2)按照審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告；(3)按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告。當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標 準審計報告。非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非 無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意 見的審計報告。一、出具標準審計報告的條件標準審計報告包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強調事項段或任何修飾用語， 否則，不能稱為標準審計報告。如果認為財務報