財務會計之應收及預付款項(共85頁).ppt

1、一、應收賬款一、應收賬款 (一一)應收賬款的確認應收賬款的確認 應收賬款因銷售產品或提供勞務而產生，因此，應收賬款的確認必定與銷售收入的確認同步。只有商品銷售收入或提供勞務收入的條件成立，而貨款尚未收取時，才能確認為應收賬款。 在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。1. 商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。 例如，企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定購買10件以上者給10%的折扣，或買主每買10件送1件；再如企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品而進行降價銷售，降價的價格也屬于商業(yè)折扣。 2. 現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，

2、而向債務人提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。 例如，符號“ “2/10、1/20、n/30”表示買方在10天內付款可按售價給買方2%的折扣；在20天內按售價給予1%的折扣；在30天內付款，則不給予折扣。 應收賬款在發(fā)生現(xiàn)金折扣的情況下，有兩種核算方法：總價法 凈價法 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值 凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應收賬款的入賬價值，應按總價法。 3. 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較： 比較比較 商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣目的目的不同不同 為促進銷售而給予的價為促進銷售而給予的價

3、格扣除格扣除 為鼓勵顧客提前付款而為鼓勵顧客提前付款而給予的債務扣款給予的債務扣款時間時間不同不同 在銷售時即已發(fā)生，企在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要扣除業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，不需作賬務處理售收入，不需作賬務處理 在商品銷售后發(fā)生，企在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認銷售收入時不能業(yè)在確認銷售收入時不能確定相關的現(xiàn)金折扣，銷確定相關的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應視買方的付款情況而定視買方的付款情況而定 二、應收賬款的核算 應收賬款核算應設置的賬戶“應收賬款”。 應收賬款賬戶：主要反映應收賬款的發(fā)生與收回情況。 賬

4、戶的性質：是資產類。 明細賬戶：按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬。 賬戶結構：借方登記應收賬款的發(fā)生，貸方登記應收賬款的收回、改用商業(yè)匯票結算及轉銷為壞賬的應收款項；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款。(一一)沒有商業(yè)折扣時沒有商業(yè)折扣時 企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，應按應收賬款的全部金額入賬。 【例3-1】向華盛公司銷售一批產品，成交價80 000元，適用的增值稅率為17%。 (1)辦妥托收銀行收款手續(xù)時：借：應收賬款華盛公司 93 600 貸：主營業(yè)務收入 80 000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 13 600 (2)收到貨款時： 借：銀行存款 93 6

5、00 貸：應收賬款華盛公司 93 600 (3)如該公司因資金困難，經雙方協(xié)商，可以用商業(yè)匯票抵付時： 借：應收票據(jù)華盛公司 93 600 貸：應收賬款華盛公司 93 600(二二)有商業(yè)折扣時有商業(yè)折扣時 企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 【例3-2】向華盛公司銷售一批產品，按價目表表明的價格計算，金額為60 000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方20%的商業(yè)折扣，金額為12 000元，適用增值稅率為17%。 (1)銷售時： 借：應收賬款華盛公司 56 160 貸：主營業(yè)務收入 48 000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 8 160 (2)收到貨款

6、時： 借：銀行存款 56 160 貸：應收賬款華盛公司 56 160(三三)有現(xiàn)金折扣時有現(xiàn)金折扣時 企業(yè)發(fā)生的應收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入帳，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。借：應收賬款華盛公司 93 600 貸：主營業(yè)務收入 80 000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 13 600借：主營業(yè)務成本 71 000 貸：庫存商品 71 000 【例3-3】向華盛公司銷售一批產品，不含稅售價為80 000元，成本價為71 000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，雙方均為增值稅一般納稅人。 編制會計分錄如下： (2)如在10天內收到貨款時： 借：銀行存款 92 000

7、 財務費用 1 600 貸：應收賬款華盛公司 93 600 (3)如在20天內收到貨款時： 借：銀行存款 92 800 財務費用 800 貸：應收賬款華盛公司 93 600 (4)如果在30天內付款： 借：銀行存款 93 600 貸：應收賬款華盛公司 93 600 一、應收票據(jù)的分類與計價一、應收票據(jù)的分類與計價 應收票據(jù)的分類按是否計息分按是否計息分按承兌人不同分按承兌人不同分按是否帶有追索權分按是否帶有追索權分商業(yè)匯票的種類帶息商業(yè)票據(jù)帶息商業(yè)票據(jù) (票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息)不息商業(yè)票據(jù)不息商業(yè)票據(jù) (票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)到期值票據(jù)面值)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌

8、匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶追索權商業(yè)匯票帶追索權商業(yè)匯票不帶追索權商業(yè)匯票不帶追索權商業(yè)匯票 應收票據(jù)的計價應收票據(jù)的計價 應收票據(jù)的計價(即入賬價值的確定)方法有兩種：按現(xiàn)值計價按現(xiàn)值計價 按面值計價按面值計價按現(xiàn)值計價是以商業(yè)票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為應收票據(jù)的入賬價值 按面值計價是以商業(yè)票據(jù)的票面價值作為應收票據(jù)的入賬價值 我國我國企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定，應收票據(jù)采用按面值計價入規(guī)定，應收票據(jù)采用按面值計價入賬。賬。因商業(yè)匯票的期限最長不超過六個月，利息金因商業(yè)匯票的期限最長不超過六個月，利息金額相對不大，應收票據(jù)一般按其面值計價。額相對不大，應收票據(jù)一般按其面值計價。 對于帶

9、息票據(jù)，應于期末按照應收票據(jù)的票面對于帶息票據(jù)，應于期末按照應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息計入應價值和確定的利率計提利息，計提的利息計入應收票據(jù)的賬面價值，作收票據(jù)的賬面價值，作“應收票據(jù)應收票據(jù)”處理。處理。 應收票據(jù)一般不計提壞賬準備，應收票據(jù)一般不計提壞賬準備， 應收票據(jù)的期限：按月表示、按日表示應收票據(jù)的期限：按月表示、按日表示 票據(jù)利息面值票據(jù)利息面值 利率利率 票據(jù)期限票據(jù)期限二、應收票據(jù)的核算二、應收票據(jù)的核算|收到商業(yè)匯票收到商業(yè)匯票 |持有期間利息持有期間利息 |票據(jù)到期，收回票款票據(jù)到期，收回票款|商業(yè)匯票承兌，對方無力付款商業(yè)匯票承兌，對方無力付款|商

10、業(yè)匯票轉讓商業(yè)匯票轉讓 中級財務會計 (一一)不帶息應收票據(jù)的核算（例不帶息應收票據(jù)的核算（例3-8）取得時，銷售商品等時按商業(yè)匯票的票面金額，取得時，銷售商品等時按商業(yè)匯票的票面金額，借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)因付款人無力支付票款，收到未付票款通知書因付款人無力支付票款，收到未付票款通知書借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)（二）帶息應收票據(jù)的核算（二）帶息應收票據(jù)的

11、核算 帶息應收票據(jù)的賬務處理類似于不帶息票據(jù)，帶息應收票據(jù)的賬務處理類似于不帶息票據(jù)，只是應在資產負債表日只是應在資產負債表日（期末計提）（期末計提）確認利息收入，確認利息收入， 借記借記“應收票據(jù)應收票據(jù)”科目，貸記科目，貸記“財務費用財務費用”科目?？颇?。 一般地，如果應收票據(jù)的利息金額較大，對企業(yè)一般地，如果應收票據(jù)的利息金額較大，對企業(yè)財務成果有較大的影響，應按月計提利息；如果應財務成果有較大的影響，應按月計提利息；如果應收票據(jù)的利息金額不大，對企業(yè)財務成果的影響也收票據(jù)的利息金額不大，對企業(yè)財務成果的影響也較小的，可以于季末或年末計提應收票據(jù)的利息。較小的，可以于季末或年末計提應收票

12、據(jù)的利息。但不論何種情況，企業(yè)至少應于會計年末計提持有但不論何種情況，企業(yè)至少應于會計年末計提持有商業(yè)匯票的利息，以便正確計算企業(yè)的財務成果。商業(yè)匯票的利息，以便正確計算企業(yè)的財務成果。 帶息應收票據(jù)的核算帶息應收票據(jù)的核算 應收票據(jù)利息應收票據(jù)利息=應收票據(jù)票面金額應收票據(jù)票面金額利率利率期限期限 上式中，利率一般以年利率表示，上式中，利率一般以年利率表示，“期限期限”指簽發(fā)日指簽發(fā)日至到期日的時間間隔至到期日的時間間隔(有效期有效期)，一般用月或日表示。在實，一般用月或日表示。在實際業(yè)務中，為了計算方便，常把一年定為際業(yè)務中，為了計算方便，常把一年定為360 天；票據(jù)期天；票據(jù)期限按月表示

13、時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。到期日。 例如，例如，4月月15日簽發(fā)的一個月票據(jù)，到期日應為日簽發(fā)的一個月票據(jù)，到期日應為5月月15日；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期日月份的日；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期日月份的月末那一天為到期日。與此同時，計算利息使用的利率要月末那一天為到期日。與此同時，計算利息使用的利率要換算成月利率換算成月利率(年利率年利率12)。 票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際經歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能經歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能 計

14、算其中的一天，即計算其中的一天，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算尾不算頭算頭”，例如，例如，4月月15日簽發(fā)的日簽發(fā)的90天票據(jù)，其天票據(jù)，其 到期日應為：到期日應為： 7月月14日日90天天-4月份剩余天數(shù)月份剩余天數(shù)-5月份實有天數(shù)月份實有天數(shù)-6月份實有天數(shù)月份實有天數(shù)=90-(30-15) 31-30=14。同時，。同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率計算利息使用的利率，要換算成日利率(年利率年利率360)。 帶息票據(jù)到期值帶息票據(jù)到期值=應收票據(jù)面值應收票據(jù)面值+應收票據(jù)面值應收票據(jù)面值利率利率期限期限=應收票據(jù)應收票據(jù)(1+利率利率期限期限)2011年某企業(yè)持有一張面值

15、為年某企業(yè)持有一張面值為40 000元，元，年利率為年利率為8%的商業(yè)匯票，出票日（承兌生效日）的商業(yè)匯票，出票日（承兌生效日）為為1月月31日期限為日期限為90天，到期日為天，到期日為5月月1日。則該日。則該商業(yè)匯票的到期值為：商業(yè)匯票的到期值為：應收票據(jù)利息應收票據(jù)利息40 0008%90/360800（元）（元）票據(jù)到期值票據(jù)到期值40000+80040800( 元元 ) 【例例】12月月5日，華豐企業(yè)收到萬通公司寄來一日，華豐企業(yè)收到萬通公司寄來一張于張于12月月1日簽發(fā)的日簽發(fā)的3個月期商業(yè)承兌匯票，個月期商業(yè)承兌匯票，面值為面值為117000元，利率為元，利率為8%，抵付產品貨款。

16、，抵付產品貨款。按企業(yè)會計政策規(guī)定，企業(yè)于年末計提應收票按企業(yè)會計政策規(guī)定，企業(yè)于年末計提應收票據(jù)利息。華豐企業(yè)應編制會計分錄如下：據(jù)利息。華豐企業(yè)應編制會計分錄如下：（1）12月月5日日 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 117 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117 000（2）本年末計提應收票據(jù)利息）本年末計提應收票據(jù)利息（117000*8%*1/12） 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 780 貸：財務費用貸：財務費用 780【例例】某企業(yè)收到某企業(yè)收到7 7月月5 5日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)面值為日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)面值為117 000117 000，利率為，利率為9 9，期限為，

17、期限為4 4個月，票據(jù)的到期日個月，票據(jù)的到期日1111月月5 5日日，根，根據(jù)票據(jù)到期日不同的經濟情況，編制會計分錄如下：據(jù)票據(jù)到期日不同的經濟情況，編制會計分錄如下：（1 1）票據(jù)到期，企業(yè)收回到期票據(jù)款。）票據(jù)到期，企業(yè)收回到期票據(jù)款。 票據(jù)到期利息為票據(jù)到期利息為3 5103 510元（元（117 000117 0009 94/124/12） 借：銀行存款借：銀行存款 120 510120 510 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 117 000117 000 財務費用財務費用 3 5103 510（2 2）票據(jù)到期，但付款人賬戶資金不足，票據(jù)由銀行退回。）票據(jù)到期，但付款人賬戶資金不足，票據(jù)

18、由銀行退回。 借：應收賬款借：應收賬款 120 510120 510 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 117 000117 000 財務費用財務費用 3 5103 510 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)1.1.取得取得借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費xxxx借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費xxxx借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：應收賬款貸：應收賬款借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：應收賬款貸：應收賬款2.2.持有期間計息持有期間計息不存在不存在借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：財務費用貸：財務費用一般為一般為6 6月

19、月3030日或日或1212月月3131日也可每月一次日也可每月一次到到期期付款方足額支付付款方足額支付借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)借：銀行存款（本借：銀行存款（本+ +息）息） 貸：應收票據(jù)（本貸：應收票據(jù)（本+ +已計息）已計息） 財務費用（未計息）財務費用（未計息）付付款款方方無無力力支支付付銀行承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)（賬面余額）貸：應收票據(jù)（賬面余額） (三三)應收票據(jù)的轉讓應收票據(jù)的轉讓 轉讓應收票據(jù)可能收到商品、材料、固定資產，轉讓應收票據(jù)可能收到商品、

20、材料、固定資產，轉出了應收票據(jù)；也有可能把應收票據(jù)轉給銀行。轉出了應收票據(jù)；也有可能把應收票據(jù)轉給銀行。背書轉讓給銀行就是我們所說的貼現(xiàn)，收到一定的背書轉讓給銀行就是我們所說的貼現(xiàn)，收到一定的款項。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票通過背書轉讓以款項。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票通過背書轉讓以取得取得所需材料物資。所需材料物資。例例3-11借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） （銀行存款）（銀行存款） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) （銀行存款）（銀行存款） （四）應收票據(jù)貼現(xiàn)（四）應收票據(jù)貼現(xiàn)（難點）（難點） 指將未到期的票據(jù)背書轉讓給銀行，從銀行融指將未到期的票據(jù)背書轉讓

21、給銀行，從銀行融入資金的行為。入資金的行為。 360貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期價值貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 教材教材P46 例例3-12；3-13 企業(yè)持未到期應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，按實際收到的金企業(yè)持未到期應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，按實際收到的金額，借記額，借記“銀行存款銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用財務費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)應收票據(jù)”科目（不附有追索權）或科目（不附有追索權）或“短期借款短期借款”科目（附有追索權）?？颇浚ǜ接凶匪鳈啵?。注意：注意：1、無追索權是指付款人到期如果付不出款項，背無追索權

22、是指付款人到期如果付不出款項，背書人不承擔連帶責任。所以，貼現(xiàn)以后，對背書人而書人不承擔連帶責任。所以，貼現(xiàn)以后，對背書人而言，應收票據(jù)就不存在了。言，應收票據(jù)就不存在了。2、“有追索權有追索權”方式是指當票據(jù)到期時，如果遭到付款方式是指當票據(jù)到期時，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書人追索。單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書人追索。貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息110 000*12%360*1445 280（元）（元）貼現(xiàn)貼現(xiàn)凈凈額額110 000-5 280104 720（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 104 720 財務費用財務費用 5 280 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 110 000

23、2011年年6月月1日，企業(yè)將一張出票日日，企業(yè)將一張出票日期期5月月12日，期限日，期限6個月、票面利率為個月、票面利率為9、面、面值為值為120 000元的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，假元的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內，設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內，銀行貼現(xiàn)利率為銀行貼現(xiàn)利率為12。 2011年6月1日，企業(yè)將一張出票日期5月12日，期限6個月、票面利率為9、面值為120 000元的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內，銀行貼現(xiàn)利率為12。有關計算如下：票據(jù)到期值票據(jù)面值 （1票據(jù)利率票據(jù)期限） 120 000(1+96

24、/12) 125 400(元)該應收票據(jù)到期日為11月12日，其貼現(xiàn)天數(shù)164天（30+31+31+30+31+12-1）票據(jù)貼現(xiàn)利息到期價值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期 125 400121643606 855.2 (元)貼現(xiàn)凈額到期價值貼現(xiàn)利息 125 4006 855.2118 544.8(元)該企業(yè)應作如下賬務處理： 借：銀行存款 118 544.8 財務費用 1 455.2 貸：應收票據(jù) 120 000應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算事項事項不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù) 企業(yè)持未到期的應收票企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)據(jù)向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款借：銀行存款 ( (實際收到的金額實際收

25、到的金額) ) 財務費用財務費用( (貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息) ) 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) ( (票面面值票面面值) ) 借：銀行存款借：銀行存款( (實際收到的金額實際收到的金額) ) 財務費用財務費用 ( (貼現(xiàn)息大于票面的到期利息貼現(xiàn)息大于票面的到期利息) ) 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)( (賬面余額賬面余額) ) 財務費用財務費用 ( (貼現(xiàn)息小于票面的到期利息貼現(xiàn)息小于票面的到期利息) ) 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應收票業(yè)收到銀行退回的應收票據(jù)和付款通知，而貼現(xiàn)企據(jù)和付款通知

26、，而貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬上有款支付時業(yè)銀行賬上有款支付時借：應收賬款借：應收賬款( (賬面面值賬面面值) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 ( (賬面面值賬面面值) )借：應收賬款借：應收賬款( (票據(jù)到期本息票據(jù)到期本息) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款( (票據(jù)到期本息票據(jù)到期本息) ) 如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足支付，行存款賬戶余額不足支付，銀行作逾期貸款處理承兌銀行作逾期貸款處理承兌企業(yè)如期付款企業(yè)如期付款借：應收賬款借：應收賬款( (賬面面值賬面面值) ) 貸：短期借款貸：短期借款 ( (賬面面值賬面面值) )借：應收賬款借：應收賬款( (票據(jù)到期本息票據(jù)到期本息

27、) ) 貸：短期借款貸：短期借款( (票據(jù)到期本息票據(jù)到期本息) )無追索權票據(jù)無追索權票據(jù)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財務費用（貼現(xiàn)利息）財務費用（貼現(xiàn)利息） 貸：應收票據(jù)（面值）貸：應收票據(jù)（面值） 借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財務費用（差額）財務費用（差額） 貸：應收票據(jù)（本）貸：應收票據(jù)（本）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸：應收票據(jù)（本）貸：應收票據(jù)（本） 財務費用（差額）財務費用（差額） 有追索權票據(jù)有追索權票據(jù)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時貼現(xiàn)時借：銀行存款

28、（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財務費用（貼現(xiàn)利息）財務費用（貼現(xiàn)利息） 貸：短期借款（面值）貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財務費用（差額）財務費用（差額） 貸：短期借款（本）貸：短期借款（本）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸：短期借款（本）貸：短期借款（本） 財務費用（差額）財務費用（差額）到到期期 付款方足額付款付款方足額付款借：短期借款借：短期借款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)借：短期借款借：短期借款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)付款方存款不足付款方存款不足借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應收賬款借：應收賬款

29、 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)借：短期借款借：短期借款 財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 財務費用財務費用 對于各項應收票據(jù)，企業(yè)還應設置“應收票據(jù)備查簿”。 應收票據(jù)備查簿是一種輔助性賬簿，用來記錄應收票據(jù)的各項詳細內容。企業(yè)應根據(jù)每一張商業(yè)匯票所列內容逐項進行登記，包括商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、票面金額、交易合同號及付款單位、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日及票面利率、貼現(xiàn)日期及貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等。收回票款后，在“應收票據(jù)備查簿”中逐筆注銷。第三節(jié)第三節(jié) 預付賬款及其他應收款項預付賬款及其他應收款項（一）

30、預付賬款的含義（一）預付賬款的含義P49 （二）預付賬款的核算（二）預付賬款的核算 材料入庫后，借：原材料材料入庫后，借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資 例320某企業(yè)向甲公司采購材料，按合同規(guī)定預付款項為30000元，以銀行存款支付。會計分錄如下： 借：預付賬款甲公司 30000 貸：銀行存款 30000 收到材料和單據(jù)后，材料價款45000元，增值稅7650元。會計分錄如下： 借：原材料 45000 應交稅金應交增值稅 7650 貸：預付賬款甲公司 52650 用銀行存款補付22650元，會計分錄如下： 借：預付賬款家公司 22650 貸：銀行存款 22650 貸： 二、其他應收款（二、

31、其他應收款（P47） 1、其他應收款的內容、其他應收款的內容 指除應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應指除應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、預付賬款、長期應收款等經營活動以收利息、預付賬款、長期應收款等經營活動以外的其他各種應收、暫付款項。包括：外的其他各種應收、暫付款項。包括： 應收的各種賠款、罰款應收的各種賠款、罰款 應收出租包裝物租金；應收出租包裝物租金； 應向職工收取的各種墊付款項；應向職工收取的各種墊付款項； 備用金備用金 存出保證金；存出保證金；預付賬款轉入；預付賬款轉入； 其他各種應收、暫付款項。其他各種應收、暫付款項。（1）應收的各種賠款、罰款。如因企業(yè)財產等遭受意外損失而應

32、向有關保險公司收取的賠款等.（2）應收出租包裝物的租金. (3) 應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等. (4) 存出保證金，如租入包裝物支付的押金. (5) 其他各種應收、暫付款項, 如職工的差旅費借款等. 2、其他應收款的核算、其他應收款的核算 1.指企業(yè)財會部門撥付給內部用款的單位或指企業(yè)財會部門撥付給內部用款的單位或職工個人作為日常零星開支的備用款項。職工個人作為日常零星開支的備用款項。 2.備用金的使用方法是備用金的使用方法是先借后用，憑據(jù)報銷先借后用，憑據(jù)報銷。 3.備用金可單獨設置備用金可單獨設置“備用金備用金”賬戶進行核賬戶進行核算，

33、不設置算，不設置“備用金備用金”賬戶的，在賬戶的，在“其他應收其他應收款款備用金備用金”賬戶核算。賬戶核算。（一）定額備用金（一）定額備用金（P48例例3-17）第四節(jié)第四節(jié) 應收款項減值應收款項減值一、應收款項減值損失的確認一、應收款項減值損失的確認 企業(yè)在經營活動中發(fā)生應收款項，可能會企業(yè)在經營活動中發(fā)生應收款項，可能會因債務人破產、死亡、拒付等原因而無法收因債務人破產、死亡、拒付等原因而無法收回?；?。 二、壞賬損失的核算二、壞賬損失的核算 壞賬的核算方法：直接轉銷法壞賬的核算方法：直接轉銷法P39備抵法。備抵法。 我國現(xiàn)行制度規(guī)定，對于確認的壞賬，企我國現(xiàn)行制度規(guī)定，對于確認的壞賬，企

34、業(yè)應采用備抵法進行會計核算。業(yè)應采用備抵法進行會計核算。（一）應收款項余額百分比法（一）應收款項余額百分比法（P41） 壞賬準備可按以下公式計算：壞賬準備可按以下公式計算： 當期實際提取的壞賬準備當期實際提取的壞賬準備= 當期按應收款當期按應收款 項計算應提壞賬準備金額項計算應提壞賬準備金額 -“壞賬準備壞賬準備”賬賬戶的貸方余額戶的貸方余額+“壞賬準備壞賬準備”賬戶的借方余額賬戶的借方余額 （二）賬齡分析法（二）賬齡分析法 業(yè)務核算舉例（業(yè)務核算舉例（P40） 注：應收賬款賬齡和不同壞賬率注：應收賬款賬齡和不同壞賬率 賬齡分析法，是按應收賬款賬齡的長短，賬齡分析法，是按應收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往的經驗確定壞賬損失百分比，并據(jù)以根據(jù)以往的經驗確定壞賬損失百分比，并據(jù)以估計壞賬損失的方法。估計壞賬損失的方法。 核算原理與應收賬款余額百分比法相同，兩核算原理與應收賬款余額百分比法相同，兩者的區(qū)別僅在于估計壞賬的方法有所不同。者的區(qū)別僅在于估計壞賬的方法有所不同。練習練習（三）銷貨百分比法 賒銷百分比法是指根據(jù)某一會計期間賒銷金額的一定百分比法估計壞賬損失的方法。各期按當期賒銷金額的一定比例估計壞賬損失，是因為應收款項的壞賬與賒銷有關，而與現(xiàn)銷無關。賒銷業(yè)務越多，賒銷金額越大，發(fā)生壞賬的可能性也就