千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)工作指引——電力行業(yè)篇

1、附件5千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)工作指引電力行業(yè)篇目 錄 一、行業(yè)基本情況3（一）行業(yè)概述31.電力行業(yè)組織機(jī)構(gòu)32.電價(jià)市場(chǎng)化改革的主要舉措4（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程51基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程52、幾種電力企業(yè)的生產(chǎn)工藝及流程7（三）財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)10（四）行業(yè)特殊稅收政策111.增值稅政策112.所得稅政策123.城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策13二、行業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)14（一）增值稅14（二）企業(yè)所得稅21（三）個(gè)人所得稅32（四）營(yíng)業(yè)稅36（五）房產(chǎn)稅37（六）城鎮(zhèn)土地使用稅39（七）契稅40一、行業(yè)基本情況（一）行業(yè)概述1.電力行業(yè)組織機(jī)構(gòu)我國(guó)的電力行業(yè)屬于國(guó)家調(diào)控和保障型行業(yè)，同時(shí)也存在部分地方性的電力企業(yè)

2、。2002年12月29日，十二家涉及電力改革的相關(guān)企業(yè)和單位正式成立，包括國(guó)家電力監(jiān)管委員會(huì)、兩大電網(wǎng)公司、五大發(fā)電集團(tuán)和四大輔業(yè)集團(tuán)。隨著2015年國(guó)務(wù)院電力體制改革9號(hào)文件的發(fā)布，今后電力市場(chǎng)將呈現(xiàn)逐漸放開走市場(chǎng)化道路的趨勢(shì)。兩大電網(wǎng)公司包括國(guó)家電網(wǎng)公司和南方電網(wǎng)公司，其中國(guó)家電網(wǎng)公司下設(shè)華北（含山東）、東北（含內(nèi)蒙古東部）、華東（含福建）、華中（含四川、重慶）和西北5個(gè)區(qū)域電網(wǎng)公司。南方電網(wǎng)公司由廣西、貴州、云南、海南和廣東五省電網(wǎng)組合而成。五大發(fā)電集團(tuán)為華能集團(tuán)、大唐集團(tuán)、華電集團(tuán)、國(guó)電集團(tuán)、中電投集團(tuán) （2015年5月29日，由中國(guó)電力投資集團(tuán)公司與國(guó)家核電技術(shù)有限公司合并組建國(guó)家電

3、力投資集團(tuán)公司）。四大輔業(yè)集團(tuán)為中國(guó)電力工程顧問集團(tuán)公司、中國(guó)水電工程顧問集團(tuán)公司、中國(guó)水利水電建設(shè)集團(tuán)公司和中國(guó)葛洲壩集團(tuán)公司。2011年9月29日中國(guó)葛洲壩集團(tuán)公司、中國(guó)電力工程顧問集團(tuán)公司合并組建中國(guó)能源建設(shè)集團(tuán)有限公司；中國(guó)水利水電建設(shè)集團(tuán)公司、中國(guó)水電工程顧問集團(tuán)公司合并組建中國(guó)電力建設(shè)集團(tuán)有限公司。2.電價(jià)市場(chǎng)化改革的主要舉措2002年4月12日，國(guó)務(wù)院下發(fā)電力體制改革方案，對(duì)電力產(chǎn)業(yè)的管制結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，建立了獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并改革電價(jià)機(jī)制，全面啟動(dòng)了市場(chǎng)化改革的進(jìn)程,主要包括重組國(guó)有電力資產(chǎn)、建立電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)、改革電價(jià)機(jī)制等內(nèi)容。下面主要介紹電價(jià)改革內(nèi)容。（1）上網(wǎng)電價(jià)。上網(wǎng)電

4、價(jià)由政府價(jià)格主管部門按照補(bǔ)償成本、合理收益、依法計(jì)稅的原則核定。2004年以來，為發(fā)揮價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)電力投資、約束成本、優(yōu)化資源配置的作用，國(guó)家以社會(huì)平均成本為基礎(chǔ)，按區(qū)域或省為單位制定了新投產(chǎn)發(fā)電機(jī)組的標(biāo)桿上網(wǎng)電價(jià)，并事先向社會(huì)公布，未來新投產(chǎn)發(fā)電機(jī)組均按公布的標(biāo)桿上網(wǎng)電價(jià)執(zhí)行，徹底摒棄了“一廠一價(jià)”事后定價(jià)的管理方式。此外，從2005年起，結(jié)合東北區(qū)域電力市場(chǎng)的建設(shè)，國(guó)家在東北地區(qū)進(jìn)行了兩部制上網(wǎng)電價(jià)改革試點(diǎn)，即對(duì)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的電廠，上網(wǎng)電價(jià)分為容量電價(jià)和電量電價(jià)，容量電價(jià)由政府價(jià)格主管部門制定，電量電價(jià)由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成。（2）輸配電價(jià)?，F(xiàn)階段，由于我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)集輸電、配電、售電于一體，并且輸

5、配電業(yè)務(wù)與三產(chǎn)不分，因此，對(duì)經(jīng)營(yíng)共用電網(wǎng)的電網(wǎng)企業(yè)、省電力公司，尚未核定獨(dú)立的輸配電價(jià)，其輸配電環(huán)節(jié)費(fèi)用包含在對(duì)用戶的銷售電價(jià)中。但對(duì)于資產(chǎn)比較明晰、獨(dú)立核算的跨省區(qū)專項(xiàng)輸電工程，如二灘電站送出工程、西電東送輸電工程、三峽電站輸電工程等，則單獨(dú)核定了輸電價(jià)格。同時(shí)，對(duì)進(jìn)行大用戶向發(fā)電企業(yè)直接購(gòu)電試點(diǎn)的地區(qū)，也單獨(dú)核定了電網(wǎng)輸電價(jià)格，近期暫按交易所在電網(wǎng)對(duì)應(yīng)電壓等級(jí)的大工業(yè)用電價(jià)格扣除平均購(gòu)電價(jià)格的原則確定。（3）銷售電價(jià)。2011年12月，為促進(jìn)節(jié)能減排，國(guó)家發(fā)改委出臺(tái)關(guān)于居民生活用電實(shí)行階梯電價(jià)的指導(dǎo)意見并調(diào)整各大區(qū)域電網(wǎng)電價(jià)，通過運(yùn)用價(jià)格杠桿，調(diào)節(jié)電力供求，促進(jìn)電力資源優(yōu)化利用。2015年

6、3月關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見(中發(fā)20159號(hào))出臺(tái)，作為新一輪電改的核心，電價(jià)機(jī)制改革、電價(jià)市場(chǎng)化、輸配電價(jià)格改革都將發(fā)生較大的變化。（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程1基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程電力系統(tǒng)是由發(fā)電、輸配電、變電、用電設(shè)備及相應(yīng)的輔助系統(tǒng)組成的，集電能生產(chǎn)、輸送、分配、使用為一體的統(tǒng)一整體，可分為發(fā)電、輸電、系統(tǒng)調(diào)度、配電等環(huán)節(jié)。電力系統(tǒng)運(yùn)行有即時(shí)平衡和整體互動(dòng)性兩個(gè)主要特征，即時(shí)平衡是指在龐大的互聯(lián)電網(wǎng)中，電力的生產(chǎn)與消費(fèi)必須實(shí)時(shí)平衡，任何背離都會(huì)引起電網(wǎng)頻率和系統(tǒng)電壓波動(dòng)，導(dǎo)致設(shè)備損壞直至整個(gè)電網(wǎng)系統(tǒng)瓦解。整體互動(dòng)是指電力系統(tǒng)中各部分相互影響，關(guān)系復(fù)雜，連接在一起的電廠、電網(wǎng)和用電器，可

7、以被視為統(tǒng)一的整體系統(tǒng)，任何單一部件的變化都會(huì)對(duì)整個(gè)電力系統(tǒng)產(chǎn)生影響。（1）發(fā)電環(huán)節(jié)。發(fā)電環(huán)節(jié)是指通過各種生產(chǎn)方式將其他能量轉(zhuǎn)化為電能的電力生產(chǎn)環(huán)節(jié)。按照能源的轉(zhuǎn)換方式，發(fā)電方式主要有火力發(fā)電、水力發(fā)電、核能發(fā)電及其他能源發(fā)電。火力發(fā)電是指利用煤、石油和天然氣等化石燃料所釋放的能量進(jìn)行發(fā)電?；鹆Πl(fā)電在我國(guó)能源結(jié)構(gòu)一直處于主導(dǎo)地位，尤其是燃煤發(fā)電，在維護(hù)電網(wǎng)電壓穩(wěn)定、頻率穩(wěn)定、持續(xù)供應(yīng)等相對(duì)其他能源具有更好的特性。水力發(fā)電是將水的勢(shì)能和動(dòng)能轉(zhuǎn)化為電能的發(fā)電方式。水力發(fā)電是再生能源，對(duì)環(huán)境沖擊較小，發(fā)電效率高，發(fā)電成本低，發(fā)電起動(dòng)快，調(diào)節(jié)容易。風(fēng)力發(fā)電占電網(wǎng)電力負(fù)荷比例逐年增大，由于風(fēng)力發(fā)電負(fù)荷不

8、穩(wěn)定且處于逆調(diào)峰狀態(tài)，使得電網(wǎng)低谷電力平衡更加困難，火電為風(fēng)力發(fā)電在低谷時(shí)段騰出消納空間，增加了火電調(diào)峰成本。核能發(fā)電是利用鈾原子核裂變時(shí)產(chǎn)生的核能轉(zhuǎn)化為熱能，再將熱能轉(zhuǎn)變?yōu)殡娔艿陌l(fā)電方式。其他新能源發(fā)電的方式主要有地?zé)岚l(fā)電、太陽(yáng)能發(fā)電、海洋能發(fā)電、生物質(zhì)能發(fā)電等。從電力市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)角度，發(fā)電經(jīng)營(yíng)主要考慮三個(gè)方面：裝機(jī)容量、發(fā)電量和由電源類別決定的發(fā)電成本結(jié)構(gòu)。裝機(jī)容量決定了發(fā)電企業(yè)在電力市場(chǎng)中的供給能力，發(fā)電成本結(jié)構(gòu)主要受電源種類影響，例如水電與煤電比較，煤電企業(yè)因?yàn)橘?gòu)煤而比水電企業(yè)承擔(dān)了較高的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。（2）輸配電環(huán)節(jié)。發(fā)電廠生產(chǎn)的電能要通過輸電系統(tǒng)輸送至配電環(huán)節(jié)，然后再由配電系統(tǒng)供給用戶

9、。電能的輸送一般采用高壓輸電，一般為500千伏跨省市主干網(wǎng)，目前我國(guó)已建成具有世界先進(jìn)水平的特高壓輸電工程，電壓等級(jí)達(dá)750千伏，最高可達(dá)1000千伏。配電業(yè)務(wù)基本任務(wù)是把電力從輸電系統(tǒng)傳送、分配給用戶。配電環(huán)節(jié)上接輸電系統(tǒng)，下接終端用戶，配電系統(tǒng)本身不使用、不儲(chǔ)存電能，只負(fù)責(zé)傳送、分配電能。電能通過配電線路流向用戶，并由電表記錄用戶使用的電量。（3）系統(tǒng)調(diào)度環(huán)節(jié)。系統(tǒng)運(yùn)行調(diào)度包括協(xié)調(diào)發(fā)電廠處理和平衡負(fù)荷需求兩部分內(nèi)容。電力運(yùn)行調(diào)度時(shí)刻監(jiān)控負(fù)荷的變化，下達(dá)電廠啟動(dòng)或停機(jī)指令，實(shí)時(shí)調(diào)度整個(gè)電網(wǎng)。電力調(diào)度機(jī)構(gòu)會(huì)根據(jù)典型負(fù)荷曲線提前為電廠排定發(fā)電計(jì)劃。但由于難以預(yù)測(cè)實(shí)際電力需求，電力調(diào)度需要對(duì)預(yù)測(cè)電

10、量之外的電量進(jìn)行平衡，包括增加或減少發(fā)電計(jì)劃，甚至在必要的情況下，調(diào)整用戶的電力需求。2、幾種電力企業(yè)的生產(chǎn)工藝及流程（1）火力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)工藝及流程生產(chǎn)原理。利用燃料燃燒所發(fā)出的熱量把水加熱，使水受熱后變?yōu)檎羝瓦^熱蒸汽，以蒸汽為中間介質(zhì)送入汽輪機(jī)，推動(dòng)汽輪機(jī)轉(zhuǎn)動(dòng)，汽輪機(jī)帶動(dòng)發(fā)電機(jī)，發(fā)電機(jī)發(fā)出電能。整項(xiàng)發(fā)電過程即是能量轉(zhuǎn)換的過程，即燃料的化學(xué)能轉(zhuǎn)變?yōu)闊崮?、在汽輪機(jī)中熱能轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)械能、在發(fā)電機(jī)中機(jī)械能轉(zhuǎn)換成電能。主要設(shè)備。生產(chǎn)的主要設(shè)備包括制煤設(shè)備（將原煤粉碎）、輸煤系統(tǒng)（將粉煤輸至鍋爐）、鍋爐、汽輪機(jī)、發(fā)電機(jī)、變壓器、配電裝置、冷卻塔、供水系統(tǒng)、水處理系統(tǒng)、除灰渣系統(tǒng)、電除塵器、脫硫裝置、脫

11、硝裝置、灰倉(cāng)、煙囪、灰場(chǎng)等。其中鍋爐、汽輪機(jī)和發(fā)電機(jī)被稱為火力發(fā)電廠的三大主機(jī)。主要生產(chǎn)過程。一是輸煤皮帶將煤輸送至制粉設(shè)備制成煤粉然后送至鍋爐，煤粉燃燒將鍋爐中飽和水加熱成高溫高壓的過熱蒸汽，送至汽輪機(jī)內(nèi)推動(dòng)輪機(jī)運(yùn)轉(zhuǎn)，帶動(dòng)發(fā)電機(jī)轉(zhuǎn)動(dòng)，發(fā)出電能輸送至電網(wǎng)。二是鍋爐燃燒后產(chǎn)生的粉煤灰及煤渣用汽車運(yùn)輸至灰場(chǎng)存放，粉煤灰及煤渣大部分再綜合利用。三是生水通過制水設(shè)備處理成合格的除鹽水后進(jìn)入除鹽水箱，然后通過除鹽水泵送入除氧器用于補(bǔ)充鍋爐排污及系統(tǒng)泄露損失，維持水汽系統(tǒng)循環(huán)。四是進(jìn)入汽輪機(jī)做功后的低溫低壓蒸汽進(jìn)入凝結(jié)器冷卻成凝結(jié)水，經(jīng)過凝結(jié)水泵升壓送入除氧器，經(jīng)除氧器除氧后，由給水泵送入鍋爐。主要產(chǎn)品。

12、發(fā)電企業(yè)的主要產(chǎn)品是電力，包括上網(wǎng)電力產(chǎn)品、生產(chǎn)用電力產(chǎn)品和用于其他方面的電力產(chǎn)品。副產(chǎn)品包括發(fā)電過程中產(chǎn)生的粉煤灰、灰渣、蒸汽、水（含除鹽水）、壓縮空氣等，和脫硫生產(chǎn)的石膏、硫酸、硫酸銨、硫磺等產(chǎn)品。以及生產(chǎn)維護(hù)、修理過程中會(huì)產(chǎn)生廢舊設(shè)備及廢舊物資等。（2）水力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)工藝及流程生產(chǎn)原理。水力發(fā)電利用水的勢(shì)能、動(dòng)能發(fā)電，包括常規(guī)水電、抽水蓄能及潮汐等發(fā)電。因水力發(fā)電廠所發(fā)出的電力，電壓比較低，要輸送給距離較遠(yuǎn)的用戶，就必須將電壓經(jīng)過變壓器增高，再由空架輸電線路輸送到用戶集中區(qū)的變電所，最后降低為適合家庭用戶、工廠用電設(shè)備的電壓，并由配電線輸送到各個(gè)工廠及家庭。 主要設(shè)備。主要設(shè)備包括水工

13、建筑物（擋水建筑物、泄水建筑物、閘門、用水建筑物）、水力機(jī)械設(shè)備、水輪機(jī)、發(fā)電機(jī)、變電設(shè)備、配電設(shè)備及其他輔助設(shè)備等。主要生產(chǎn)過程。水電企業(yè)的生產(chǎn)過程與火電較為類似，均是能量轉(zhuǎn)化的過程。主要產(chǎn)品。其生產(chǎn)原材料主要是水，因此產(chǎn)生的副產(chǎn)品與火電企業(yè)相比非常簡(jiǎn)單，沒有粉煤灰及脫硫產(chǎn)品的產(chǎn)生。（3）風(fēng)力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)工藝及流程生產(chǎn)原理。利用風(fēng)力帶動(dòng)風(fēng)機(jī)葉片旋轉(zhuǎn)，由于葉輪轉(zhuǎn)速非常低，通常會(huì)通過齒輪箱將旋轉(zhuǎn)的速度提升至發(fā)電機(jī)額定轉(zhuǎn)速（直驅(qū)機(jī)組是由葉輪直接驅(qū)動(dòng)發(fā)電機(jī)），來驅(qū)動(dòng)發(fā)電機(jī)發(fā)電。依據(jù)目前風(fēng)機(jī)制造技術(shù)，大約是每秒3米的微風(fēng)速度機(jī)組就可以啟動(dòng)（但還不能發(fā)電，一般風(fēng)速接近4米才可以發(fā)電）。風(fēng)力發(fā)電機(jī)輸出的交

14、流電，經(jīng)變頻、變流后輸出690V、50Hz交流電，再通過機(jī)組箱變升為10-35KV高壓電，通過集電線路輸送到升壓站，由主變壓器升為110KV或330KV電壓等級(jí)后輸送到國(guó)家電網(wǎng)。主要設(shè)備。一是風(fēng)力發(fā)電機(jī)組：風(fēng)電機(jī)組基礎(chǔ)、塔架、葉片、傳動(dòng)系統(tǒng)、風(fēng)力發(fā)電機(jī)、變流系統(tǒng)、控制系統(tǒng)；二是輸配電設(shè)備：箱變、集電線路、電纜、光纜；三是變電設(shè)備：升壓變壓器、斷路器、二次設(shè)備、并網(wǎng)設(shè)備。（三）財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)電力行業(yè)以每一個(gè)發(fā)電廠或熱電廠為成本核算單位。電力產(chǎn)品，熱力產(chǎn)品按品種法核算。根據(jù)電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在生產(chǎn)成本下設(shè)置火電生產(chǎn)成本，水電生產(chǎn)成本，風(fēng)電生產(chǎn)成本，核電生產(chǎn)成本，熱力生產(chǎn)成本和電熱生產(chǎn)成本等二級(jí)科

15、目。在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置燃料費(fèi)、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、水費(fèi)、職工薪酬、材料費(fèi)、折舊費(fèi)、檢修費(fèi)、其他費(fèi)用等三級(jí)明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用在期間費(fèi)用核算，不計(jì)入生產(chǎn)成本。電力行業(yè)收入按購(gòu)售電雙方共同確認(rèn)的上網(wǎng)結(jié)算電量和國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)執(zhí)行的上網(wǎng)電價(jià)或協(xié)議電價(jià)計(jì)算。電力行業(yè)生產(chǎn)存在特殊性，即電力的產(chǎn)、供、銷瞬間同時(shí)完成，不存在在產(chǎn)品，也不存在電力產(chǎn)品的退回。因此，企業(yè)應(yīng)在月終按雙方確認(rèn)的抄見電量確認(rèn)電力產(chǎn)品銷售收入。電力行業(yè)屬于技術(shù)與資金密集型行業(yè)，工程項(xiàng)目一般由前期準(zhǔn)備，建設(shè)實(shí)施和項(xiàng)目完工移交生產(chǎn)等環(huán)節(jié)組成。工程建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出，設(shè)備投資支出，待攤支出和其他投資支出等。按照建筑工

16、程，安裝工程，在安裝設(shè)備，不需安裝設(shè)備，待攤支出對(duì)基建工程成本進(jìn)行明細(xì)核算。電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)包括發(fā)電及供熱設(shè)備、輸電線路、配電線路及設(shè)備、變電設(shè)備、用電計(jì)量設(shè)備、通訊線路及設(shè)備、自動(dòng)化控制及儀器儀表、水工機(jī)械設(shè)備、制造檢修維護(hù)設(shè)備、生產(chǎn)管理用工器具、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)及管理用房屋、生產(chǎn)用建筑物等。（四）行業(yè)特殊稅收政策目前，有關(guān)電力行業(yè)的稅收政策及法律法規(guī)文件較多，以下摘取了部分與電力行業(yè)緊密相關(guān)的政策內(nèi)容：1.增值稅政策（1）獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；具有一般納稅人資格或具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)

17、電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅。（2）不具備一般納稅人資格且不具備一般納稅人核算條件的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，凡是能核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)；不能核算銷售額的，由上一級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)按照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）實(shí)行預(yù)

18、繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅。（5）對(duì)于跨省區(qū)的發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率由預(yù)繳增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地和結(jié)算增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局共同測(cè)算，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局核定；省內(nèi)的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局核定；發(fā)、供電企業(yè)的預(yù)征率的執(zhí)行期限由核定預(yù)征率的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的變化情況確定。（6）稅收優(yōu)惠政策，主要包括：農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免稅，即為農(nóng)村電管站收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，免收增值稅。一般納稅人經(jīng)營(yíng)的縣級(jí)以下的小型水電或是火電生產(chǎn)的電力，可以采用簡(jiǎn)易征收辦法。裝機(jī)容量超過100萬(wàn)千瓦的水力發(fā)電站（含抽水蓄能電站

19、）銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品，自2013年1月1日至2015年12月31日，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過8%的部分實(shí)行即征即退政策；自2016年1月1日至2017年12月31日，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過12%的部分實(shí)行即征即退政策（財(cái)稅201410號(hào)）。自2015年7月1日起，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策（財(cái)稅201574號(hào)）。2.企業(yè)所得稅政策（1）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠。自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。作為產(chǎn)業(yè)結(jié)

20、構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄中“五大優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)”之一的“電力及能源 ”，水電、風(fēng)電、核電以及符合條件的其他電力行業(yè)均可申請(qǐng)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠。（2）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠?？傃b機(jī)容量25萬(wàn)千瓦及以上的水電、核電、風(fēng)電等屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄所列舉公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其投資經(jīng)營(yíng)的所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是企業(yè)同時(shí)從事不在目錄范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，沒有分開核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（3）專用設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠。

21、電力行業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用列入環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。需要注意的是，可以抵免的投資額不包括已抵扣增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝及調(diào)試等費(fèi)用。3.城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī)定（國(guó)稅地字1989第13號(hào)）

22、：對(duì)火電廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，免征土地使用稅；對(duì)水電站的“發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)、壩外式廠房），生產(chǎn)、辦公、生活用地”以外其他用地給予免稅照顧；對(duì)供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征土地使用稅。二、行業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)（一）增值稅1. 購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于大壩等建筑物、構(gòu)筑物等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：購(gòu)進(jìn)的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于大壩、廠房、堆場(chǎng)、中控樓（綜合樓）、文體生活等建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物或者屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施等已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。政策依據(jù): 中華人民

23、共和國(guó)增值稅暫行條例第十條；中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二、二十三、二十四、二十六條；財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知（財(cái)稅2009113號(hào)）；交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201337號(hào)）第二十四條、二十五條；國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅函發(fā)1995288號(hào)）第十二條。核查路徑:（1）了解企業(yè)是否存在項(xiàng)目投資、技術(shù)改造、不動(dòng)產(chǎn)在建等可能涉及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的工程，實(shí)地確定物品的實(shí)際用途，甄別其是否構(gòu)成建筑物、構(gòu)筑物或以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施；（2）查看“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目是否有直接對(duì)應(yīng)“

24、在建工程”（不動(dòng)產(chǎn)在建工程）等科目；（3）通過會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，查看已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程物資”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目借方對(duì)應(yīng)是否有“在建工程”（不動(dòng)產(chǎn)在建工程）等科目；（4）核查增值稅納稅申報(bào)表(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)；（5）隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，也應(yīng)關(guān)注監(jiān)理費(fèi)、勘探費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等新增抵扣項(xiàng)目用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目情況，通過調(diào)閱其合同、協(xié)議等，確認(rèn)是否用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。2.購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于向居民供熱等免征增值稅項(xiàng)目存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入屬免征增值稅項(xiàng)目，免稅收入分?jǐn)偟牟糠?/p>

25、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額未準(zhǔn)確轉(zhuǎn)出。政策依據(jù):中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條；中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二、二十三、二十四、二十六條；財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知（財(cái)稅2009113號(hào)）；交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201337號(hào)）第二十四條、二十五條、二十六條。 核查路徑:（1）調(diào)閱供熱相關(guān)合同、協(xié)議，審核有無(wú)將向非居民供熱計(jì)入居民供熱收入情況，對(duì)于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)向居民供熱的，應(yīng)審核熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營(yíng)企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例計(jì)算是否正確，判斷熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)是否存在供暖期人為調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額，

26、對(duì)存在人為調(diào)節(jié)的可以采取按年度清算的辦法進(jìn)行調(diào)整；（2）查看“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目，審核其進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是否正確；（3）核查增值稅納稅申報(bào)表(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。3.購(gòu)進(jìn)的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于食堂、宿舍等集體福利或個(gè)人消費(fèi)存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于食堂、宿舍、浴室、醫(yī)務(wù)室等集體福利或個(gè)人消費(fèi)未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。政策依據(jù):中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條；中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二、二十三、二十四、二十六條；財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知（財(cái)稅2009113號(hào)）；交通運(yùn)

27、輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201337號(hào)）第二十四條、二十五條、二十六條。核查路徑:（1）了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，查看企業(yè)是否設(shè)置福利部門及福利部門運(yùn)作機(jī)制，了解工青婦等群團(tuán)組織開展活動(dòng)情況，分析是否存在領(lǐng)用外購(gòu)物資或接受勞務(wù)情況；（2）核查“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬職工福利”、“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出”等科目，判斷相關(guān)業(yè)務(wù)是否已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；（3）核查增值稅納稅申報(bào)表(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。4.處置使用過的固定資產(chǎn)、廢舊物資未計(jì)少計(jì)提增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)處置自己使用過的固定資產(chǎn)、廢舊物資未按規(guī)定

28、計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)： 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）第四條；財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）；財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅201457號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）核查路徑：（1）查看企業(yè)內(nèi)部管理制度，了解企業(yè)資產(chǎn)管理辦法及處置流程；（2）核查“固定資產(chǎn)清理”、“原材料”、

29、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)付賬款”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”科目，查看是否存在處置自己使用過的固定資產(chǎn)、廢舊物資未按規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)情況，使用稅率（征收率）是否正確；（3）核查增值稅納稅申報(bào)表(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。5.電力企業(yè)生產(chǎn)的電力、熱力發(fā)生視同銷售行為未計(jì)少計(jì)提增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)將生產(chǎn)的電力或熱力用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送他人等視同銷售行為未按規(guī)定計(jì)提增值稅。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條、第二十一條、第二十二條、第二十三條。（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）核查路徑：（1）查看企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，

30、了解企業(yè)自用電、自用熱等基本情況，調(diào)閱福利部門等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)區(qū)域用電、用熱等原始單據(jù)；查閱企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)計(jì)劃、合同、協(xié)議，查看施工方電力、熱力來源；（2）核查 “生產(chǎn)成本”貸方直接對(duì)應(yīng)“管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“在建工程”、“應(yīng)付賬款”等科目，審核其是否屬于視同銷售行為，是否正確計(jì)提增值稅。6.處置灰渣、粉煤灰等副產(chǎn)品未計(jì)少計(jì)提增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：火電企業(yè)生產(chǎn)時(shí)會(huì)形成一定比例的灰渣、粉煤灰、脫硫石膏等副產(chǎn)品。企業(yè)將副產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送或以明顯低于市場(chǎng)價(jià)銷售給其他公司或個(gè)人未計(jì)少計(jì)增值稅。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第一條、第七條；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于粉煤灰（渣）征收增值稅問

31、題的批復(fù)（國(guó)稅函2007158號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無(wú)償贈(zèng)送粉煤灰征收增值稅問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第32號(hào)）。核查路徑：（1）了解周邊區(qū)域同類副產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格、需量等基本信息。查閱生產(chǎn)工藝流程圖、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)生產(chǎn)工藝、副產(chǎn)品種類，調(diào)閱副產(chǎn)品生產(chǎn)部門、化驗(yàn)部門、處置部門、磅房相關(guān)數(shù)據(jù)；（2）核查“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”等科目副產(chǎn)品核算情況，與取得的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，判斷核算的副產(chǎn)品處置數(shù)量及價(jià)格是否準(zhǔn)確，是否存在少計(jì)未計(jì)提增值稅行為。7.水電企業(yè)的直供電少計(jì)或未及時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：水電企業(yè)的直供電是由于水電企業(yè)的發(fā)電能力通常大于電網(wǎng)給予的上網(wǎng)配額，

32、電網(wǎng)不接收企業(yè)多發(fā)電量，對(duì)于這部分電力，水電企業(yè)通常會(huì)自行尋找用戶消化，可能少計(jì)或不及時(shí)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第六條，中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十四條。核查路徑：（1）調(diào)閱企業(yè)銷售合同、協(xié)議，分析企業(yè)是否存在直供電行為；從企業(yè)生產(chǎn)部門等取得相關(guān)直供電信息和數(shù)據(jù)；（2）核查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，比對(duì)上網(wǎng)電量與發(fā)電量數(shù)據(jù)，判斷直供電進(jìn)行財(cái)務(wù)核算是否準(zhǔn)確，增值稅計(jì)算是否正確。8. 小型水力發(fā)電企業(yè)稅率適用錯(cuò)誤，少計(jì)增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：5萬(wàn)千瓦及以下的縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)的電力可按簡(jiǎn)易辦法適用征收率征稅。小型水電企業(yè)從其他

33、小型水電企業(yè)購(gòu)進(jìn)電力進(jìn)行“轉(zhuǎn)供電”，可能存在將其購(gòu)進(jìn)的非自發(fā)電收入適用征收率計(jì)算增值稅。政策依據(jù)：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）第二條第三款；財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅201457號(hào)）第二條。核查路徑：（1）查閱企業(yè)立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告、發(fā)電機(jī)組合格證，核實(shí)企業(yè)實(shí)際裝機(jī)容量，判斷是否適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅；（2）審核企業(yè)增值稅申報(bào)表有無(wú)簡(jiǎn)易征收銷售額，核實(shí)自發(fā)電量與上網(wǎng)電量之間是否存在差額，調(diào)閱企業(yè)相關(guān)合同、協(xié)議，分析企業(yè)是否存在“轉(zhuǎn)供電”等行為；（3）核查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”等科目

34、，核實(shí)企業(yè)除自發(fā)電以外的其他收入是否正確適用稅率。 （二）企業(yè)所得稅1. 取得試運(yùn)行收入未做納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：按照行業(yè)監(jiān)管規(guī)定，為測(cè)試機(jī)組性能、并網(wǎng)安全性等，發(fā)電機(jī)組建成后需要進(jìn)行試運(yùn)行，企業(yè)存在取得試運(yùn)行收入未按規(guī)定納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第六條、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條。核查路徑：（1）查看企業(yè)與電網(wǎng)公司簽訂的并網(wǎng)調(diào)度協(xié)議、購(gòu)售電合同，了解調(diào)試電價(jià)簽訂及執(zhí)行情況；（2）獲取“試運(yùn)行收入”明細(xì)賬，按年度統(tǒng)計(jì)明細(xì)匯總金額；通過核查增值稅申報(bào)表與年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，判斷企業(yè)是否對(duì)在會(huì)計(jì)處理上沖減在建工程的試運(yùn)行收入未進(jìn)行納稅調(diào)增處理；（3）檢查

35、“試運(yùn)行成本”。試運(yùn)行成本屬于資本性支出，不得稅前一次性扣除，應(yīng)記入相關(guān)資產(chǎn)成本分期扣除。2.投資未到位部分利息支出稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：投資者應(yīng)按公司章程、協(xié)議履行出資義務(wù)，投資方在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，其對(duì)外借款投資未到位部分利息支出未做納稅調(diào)整。政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國(guó)稅函2009312號(hào)）核查路徑：（1）查看公司章程、協(xié)議、審計(jì)報(bào)告中有關(guān)股東投資、增資信息及實(shí)收資本、資本公積變動(dòng)的信息披露內(nèi)容，確認(rèn)企業(yè)資本金未到位情況；（2）核查“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 借方發(fā)生額以及“股本”、“實(shí)收資本”，并核對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存

36、款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“其他應(yīng)付款”等帳戶，結(jié)合有關(guān)憑證審核企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，是否在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（3）核查中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A表) 及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。3.資產(chǎn)劃分、折舊、攤銷與稅法存在差異未作納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)電企業(yè)制定或執(zhí)行的資產(chǎn)管理辦法中，關(guān)于資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅基礎(chǔ)及折舊（攤銷）方法及年限與稅法規(guī)定有差異未進(jìn)行納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七、五十八、六十條。核查路徑: （1）調(diào)閱企業(yè)資產(chǎn)管理辦法和固定資產(chǎn)卡片，了解其固定資產(chǎn)

37、、無(wú)形資產(chǎn)、低值易耗品劃分標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊（攤銷）方法及年限，分析與稅法是否存在差異；（2）核查“固定資產(chǎn)”、“低值易耗品”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等會(huì)計(jì)科目相關(guān)信息； （3）核查中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A表) 及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。4.已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生費(fèi)用稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：已計(jì)提但未實(shí)際支付的費(fèi)用在稅前扣除，未作納稅調(diào)整，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。如預(yù)提預(yù)估的環(huán)境保護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)、水資源費(fèi)、庫(kù)區(qū)維護(hù)費(fèi)、庫(kù)區(qū)基金等未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條。核查路徑：（1）查看具有預(yù)提性質(zhì)的相關(guān)科

38、目，如“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“預(yù)提費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”等會(huì)計(jì)科目，且其對(duì)應(yīng)科目借方為“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等的會(huì)計(jì)科目；（2）上述具有預(yù)提性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目中未實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用，匯總其金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。5.母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：母公司為其子公司間提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)價(jià)格；母子公司間未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所

39、得稅處理問題的通知（國(guó)稅發(fā)200886號(hào)）。核查路徑：（1）核實(shí)母子公司間是否簽訂服務(wù)合同（協(xié)議）或服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)是否提供相關(guān)材料，對(duì)無(wú)上述資料而支付的服務(wù)費(fèi)不得在稅前扣除；（2）根據(jù)合同（協(xié)議）或分?jǐn)倕f(xié)議的內(nèi)容，判斷是否符合獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則，對(duì)不符合的應(yīng)該予以調(diào)整；（3）根據(jù)服務(wù)項(xiàng)目到企業(yè)相關(guān)部門核實(shí)，如果存在以服務(wù)費(fèi)的名義向母公司支付管理費(fèi)，其支付的相關(guān)費(fèi)用不得稅前扣除；（4）核查中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A表) 及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。6.關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間債資比是否超過按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例

40、（金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1）；實(shí)際支付的利息是否超過按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分。政策依據(jù)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）。核查路徑：（1）查閱企業(yè)借款合同、融資租賃合同及相關(guān)資料，分析其行為是否符合獨(dú)立交易原則及關(guān)聯(lián)雙方實(shí)際稅負(fù)是否存在差異；（2）計(jì)算企業(yè)與各關(guān)聯(lián)企業(yè)的債資比例，判斷是否超過規(guī)定比例；（3）核查計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和 “在建工程”等科目的利息支出，計(jì)算支付利息超比例金額，結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表內(nèi)容比對(duì)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。7.發(fā)生與取得收入無(wú)關(guān)的支出未做納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)在財(cái)務(wù)核

41、算中可能發(fā)生與取得收入無(wú)關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條、第十條第八項(xiàng)；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第二十七條。核查路徑：（1）根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)及工藝流程，結(jié)合成本費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算，分析判斷是否可能存在列支與收入無(wú)關(guān)的支出；（2）重點(diǎn)關(guān)注“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目的二級(jí)科目“XX-其他”，結(jié)合原始憑證記載內(nèi)容核實(shí)其支出是否與收入無(wú)關(guān)。8.工資薪金未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)工資薪金未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，如：向職工發(fā)放工資薪金不具有稅法規(guī)定的合理性；計(jì)提的應(yīng)付工資至匯算清繳時(shí)仍未實(shí)際發(fā)放；

42、企業(yè)部分職工工資未通過“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目核算等。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條;國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 （國(guó)稅函20093號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）。核查路徑：（1）了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，到勞資管理部門調(diào)閱企業(yè)工資制度、工資計(jì)劃，掌握企業(yè)工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目以及政府有關(guān)部門給予的限額等基本情況；（2）通過第三方取得行業(yè)、地區(qū)工資水平；（3）審核“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；（4）查看“生產(chǎn)成本”、“銷售

43、費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“在建工程”等科目借方，分析其對(duì)應(yīng)的貸方科目是否存在未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)放工資。9.稅前扣除離退休人員的工資、福利費(fèi)等支出風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)稅前列支與取得收入無(wú)關(guān)的離退休人員的工資、保險(xiǎn)、福利和離退休管理費(fèi)等支出，未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條、國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知（稅總辦函2014652號(hào)）第一條。核查路徑：（1）核查是否通過“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”及下級(jí)明細(xì)科目歸集離退休人員工資或補(bǔ)貼性質(zhì)的費(fèi)用，統(tǒng)計(jì)其貸方發(fā)生額

44、；（2）如果企業(yè)沒有通過“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”下的明細(xì)科目核算離退休人員費(fèi)用，現(xiàn)場(chǎng)核查時(shí)需先了解企業(yè)退休人員管理機(jī)構(gòu)及管理辦法，核實(shí)離退休人員費(fèi)用的核算方法及入賬科目，然后取得離退休人員費(fèi)用的發(fā)生額。10.“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”歸集及納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)未正確歸集“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”列支內(nèi)容，或納稅調(diào)整時(shí)未準(zhǔn)確計(jì)算扣除限額。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條、第四十條、第四十一條、第四十二條;國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 （國(guó)稅函20093號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公

45、告2015年第34號(hào)）。核查路徑：（1）核查職工薪酬計(jì)提金額，確定“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的計(jì)算基數(shù)及限額是否正確；（2）通過審閱應(yīng)屬各科目明細(xì)賬，核查企業(yè)在賬務(wù)處理上是否存在“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”與其他科目核算內(nèi)容混淆的情況；（3）計(jì)算“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”計(jì)提數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)，核查企業(yè)是否存在計(jì)提未實(shí)際發(fā)生的情況。11.發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)可能存在“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)，或未按稅法規(guī)定計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得

46、稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條。核查路徑：（1）核查“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，判斷企業(yè)是否存在將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入在建工程、固定資產(chǎn)而未計(jì)算扣除限額的情況；（2）結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表，核查“管理費(fèi)用-開辦費(fèi)”科目，判斷籌建期間計(jì)入籌（開）辦費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；（3）核查企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用原始憑證，分析企業(yè)是否在會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)等無(wú)限額的其他科目中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。12.超比例繳付住房公積金稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)存在超過當(dāng)?shù)刂鞴懿块T規(guī)定的繳存比例繳付職工住房公積金；企業(yè)未按當(dāng)?shù)刂鞴懿块T規(guī)定的上一年度職工月平均工

47、資標(biāo)準(zhǔn)作為繳納住房公積金計(jì)算基數(shù)；計(jì)算繳存住房公積金的月工資基數(shù)超過當(dāng)?shù)刂鞴懿块T限定的月平均工資的最高倍數(shù)。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條；住房公積金管理?xiàng)l例、建設(shè)部 財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管20055號(hào)）。核查路徑：（1）通過企業(yè)勞資管理部門了解企業(yè)內(nèi)部公積金管理相關(guān)制度；（2）通過當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)局、住房公積金中心等部門了解當(dāng)?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄べY、住房公積金繳存比例、住房公積金月工資基數(shù)最高倍數(shù)，判斷企業(yè)工資基數(shù)和繳存比例是否正確；（3）核查“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”與“應(yīng)付職工薪酬”等涉及住公積金的科目及原始憑證，計(jì)

48、算企業(yè)是否超比例繳付職工住房公積金，對(duì)超比例繳付部分應(yīng)做納稅調(diào)整；（4）比對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)明細(xì)表中的“住公積金”相關(guān)數(shù)據(jù)。13.取得、使用財(cái)政性資金不符合規(guī)定未做納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)取得不符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金未計(jì)入應(yīng)稅收入總額；不征稅收入用于支出而形成資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的折舊（攤銷）、費(fèi)用未進(jìn)行納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第七條；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條、第二十八條；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅201170號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告201

49、2年第15號(hào))。核查路徑：（1）調(diào)閱資金撥付文件，核實(shí)撥付資金的政府部門對(duì)該資金是否具有專門的資金管理辦法或具體管理要求，檢查企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出是否單獨(dú)進(jìn)行核算，判斷財(cái)政性資金是否符合不征稅收入的條件；（2）如確定為不征稅收入，還應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“管理費(fèi)用”等科目，結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表等資料，判斷企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、折舊（攤銷）納稅調(diào)整是否正確。14.關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付脫硫脫硝等技術(shù)服務(wù)費(fèi)不符合獨(dú)立交易原則風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：部分集團(tuán)下設(shè)技術(shù)服務(wù)公司為其他子公司提供脫硫脫硝等技術(shù)服務(wù)，在定價(jià)原則和計(jì)算方法上不符合獨(dú)立交易原則，存在不同稅負(fù)企業(yè)間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的情況。政策依據(jù)：中華人民

50、共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四十一條，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十條、一百一十一條。核查路徑：（1）核查“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目是否列支技術(shù)服務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目；（2）查閱企業(yè)簽訂的相關(guān)技術(shù)服務(wù)合同，分析其是否存在關(guān)聯(lián)交易，了解其定價(jià)原則和計(jì)算方法，判斷關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則。15.贊助支出和直接捐贈(zèng)稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：大型水力發(fā)電企業(yè)在建期涉及移民安置和相關(guān)協(xié)調(diào)工作，會(huì)承擔(dān)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的一些費(fèi)用，且建成后會(huì)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，為當(dāng)?shù)卣F(tuán)體和群眾提供一定的經(jīng)濟(jì)援助，如：修建道路、球場(chǎng)、學(xué)校等基礎(chǔ)性設(shè)施，可能存在將這些贊助支出、直接捐贈(zèng)支出在稅前扣除或者計(jì)入資產(chǎn)成本的稅

51、收風(fēng)險(xiǎn)。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第九條、第十條，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條、第五十二條、第五十三條、第五十四條、第五十五條。核查路徑：（1）查閱會(huì)議記錄、預(yù)（概）算報(bào)告、竣工決算報(bào)告，查看施工建造合同及施工圖紙，實(shí)地查看企業(yè)周邊設(shè)施；（2）核查“營(yíng)業(yè)外支出”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“工程物資”等科目，核查原始憑證判斷是否存在贊助支出和直接捐贈(zèng)，結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表內(nèi)容比對(duì)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。 16.無(wú)法償付的質(zhì)保金未調(diào)整資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)或未計(jì)收入風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：風(fēng)電企業(yè)在采購(gòu)發(fā)電設(shè)備時(shí)會(huì)在合同中約定功率曲線等技術(shù)指標(biāo)并設(shè)定質(zhì)保金，考核不達(dá)標(biāo)將從應(yīng)付款項(xiàng)中扣除相應(yīng)質(zhì)保

52、金，企業(yè)未調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)及其相應(yīng)的折舊費(fèi)用；技術(shù)指標(biāo)依合同約定一般考核周期較長(zhǎng)，存在質(zhì)保金無(wú)法償付情況，無(wú)法償付的質(zhì)保金未確認(rèn)為應(yīng)稅收入。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第六條，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條。核查路徑：（1）查閱企業(yè)設(shè)備采購(gòu)合同、協(xié)議，確認(rèn)質(zhì)保金設(shè)置、給付、扣除條件；（2）審核“固定資產(chǎn)”貸方發(fā)生額、“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“其他應(yīng)付款”貸方明細(xì)余額確認(rèn)質(zhì)保金是否無(wú)法償付，結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表資料分析是否進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）個(gè)人所得稅1. 超過國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)超過國(guó)家規(guī)定

53、的標(biāo)準(zhǔn)為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費(fèi)部分和個(gè)人超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人繳費(fèi)部分，未并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅。政策依據(jù)：財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2013103號(hào)）。核查路徑：（1）核查企業(yè)年金相關(guān)文件和管理辦法，核對(duì)繳存比例和繳存基數(shù)；（2）核查“應(yīng)付職工薪酬”，“ 應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)）”、“應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”等明細(xì)科目借方發(fā)生額與工資發(fā)放明細(xì)表進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)是否按照適用稅率準(zhǔn)確計(jì)算并扣繳個(gè)人所得稅；（3）核查代扣代繳個(gè)人所得

54、稅的適用稅率是否正確，有無(wú)適用低稅率少扣少繳個(gè)人所得稅的情況。2.超國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)繳納住房公積金未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)單位和個(gè)人超過國(guó)家規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，未將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅。政策依據(jù)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（ 財(cái)稅200610號(hào)）第二條;建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管20055號(hào)）。核查路徑：（1）核查企業(yè)公積金相關(guān)文件和管理辦法，核對(duì)繳存比例和繳存基數(shù)。單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平

55、均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍；（2）核查“應(yīng)付職工薪酬”、“ 應(yīng)付職工薪酬-住房公積金”明細(xì)科目借方發(fā)生額與工資發(fā)放明細(xì)表進(jìn)行比對(duì)，核對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目中核算的代扣個(gè)人所得稅是否正確；（3）核查代扣代繳個(gè)人所得稅的適用稅率是否正確，有無(wú)適用低稅率少扣少繳個(gè)人所得稅的情況。3.企業(yè)給職工發(fā)放的各類獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、實(shí)物福利等各類津貼、補(bǔ)貼未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)發(fā)放的體檢費(fèi)、誤餐費(fèi)、交通費(fèi)、探親費(fèi)、通訊費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、

56、取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等各類津貼、補(bǔ)貼未并入當(dāng)月工資薪金所得，未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）第八條；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知（財(cái)稅字199582號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知(國(guó)稅發(fā)1998155號(hào))；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知(國(guó)稅發(fā)199958號(hào))。核查路徑：（1）核查企業(yè)發(fā)放給個(gè)人的實(shí)物、補(bǔ)貼等是否記入“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等相關(guān)科目而未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，未代扣代繳個(gè)人所得稅；（2）關(guān)注工會(huì)組織、職工食堂等后勤福利部門發(fā)放的現(xiàn)金伙食補(bǔ)貼、實(shí)物福利、節(jié)假日福利費(fèi)等，查閱企業(yè)全員全額明細(xì)申報(bào)表，確認(rèn)企業(yè)是否發(fā)放此類津貼、補(bǔ)貼以及是否合并計(jì)稅；（3）核查“現(xiàn)金”、“銀行存款”明細(xì)賬，確認(rèn)是否直接支付給本企業(yè)職工或其他個(gè)人的費(fèi)用，未代扣代繳個(gè)人所得稅；（4）核查代扣代繳個(gè)人所得稅的適用稅率是否正確，有無(wú)適用低稅率少扣少繳個(gè)人所得稅的情況。4.企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送禮品未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、促銷會(huì)、慶典等活動(dòng)中，向本單位以外個(gè)人贈(zèng)送物品、有價(jià)證券等禮品，未扣