傭金和手續(xù)費(fèi)企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定

1、傭金和手續(xù)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題企業(yè)在稅前扣除手續(xù)費(fèi)及傭金，主要依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅 務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929號(hào)）。不少企業(yè)往往不能準(zhǔn)確理解該通知，在實(shí)務(wù)操 作過(guò)程中容易產(chǎn)生四個(gè)誤區(qū)。誤區(qū)一：企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)支出都必須進(jìn)行納稅調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，在銷售 （營(yíng)業(yè)）費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支；購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn) 過(guò)程中發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)作為資本性支出通過(guò)折舊、攤銷等方式進(jìn)行分期扣除；購(gòu)買存貨可準(zhǔn)確歸于特定存貨對(duì)象的，計(jì)入存貨采購(gòu)成本，反之計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)及 傭金支出借記“資本公積-股本溢價(jià)”等科目，貸記“銀

2、行存款”等 科目，發(fā)行失敗，則相應(yīng)的支出直接記入當(dāng)期損益；企業(yè)發(fā) 行債權(quán)性證券而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出作為借款費(fèi)用處理，屬于資本性質(zhì)支出的，應(yīng)予以資本化，反之則直接計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-原保險(xiǎn)合同第十七條規(guī)定，保險(xiǎn)人 在取得原保險(xiǎn)合同過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。以上是會(huì)計(jì)制度上對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整，還應(yīng)根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。財(cái)稅200929號(hào)文對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的扣除比例進(jìn)行了規(guī)定，并 應(yīng)同時(shí)具備至少包括五個(gè)方面的條件： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的； 與企業(yè) 的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的； 需要簽訂書面合同或協(xié)議； 簽訂合同或協(xié)議 的單位或個(gè)

3、人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)范圍以及中介服務(wù) 資格證書； 簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人， 不包括交易雙方及其 雇員、代理人和代表人等。因此超過(guò)比例的，以及不能同時(shí)滿足 上述五個(gè)方面條件的手續(xù)費(fèi)及傭金支出不能在稅前扣除， 需進(jìn)行 納稅調(diào)整。誤區(qū)二：企業(yè)發(fā)生的傭金和手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)都按企 業(yè)當(dāng)年全部總收入的 5%計(jì)算限額扣除財(cái)稅200929號(hào)文規(guī)定， 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收 入扣除退保金額后余額的 15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全 部保費(fèi)收入扣除退保金等后的余額 10%計(jì)算限額。 國(guó)家稅務(wù)總 局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告 （國(guó) 家稅務(wù)總局公告 2012年第 15

4、 號(hào)）第四條規(guī)定電信企業(yè)在發(fā)展客 戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金 的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出， 不超過(guò)企年當(dāng)年收入 總額 5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。除上述規(guī)定之 外的其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 （不含 交易雙方及其雇員、 代理人和代表人等） 所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同 確定的收入金額的 5%計(jì)算扣除限額，強(qiáng)調(diào)扣除標(biāo)準(zhǔn)僅限于企業(yè) 與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂單筆服務(wù)協(xié)議 或合同確定的收入金額計(jì)算稅前扣除限額， 而不是按企業(yè)當(dāng)年的 全部收入總額計(jì)算。誤區(qū)三：無(wú)論哪種形式支付傭金與手續(xù)費(fèi)都能稅前扣除 財(cái)稅200929號(hào)文對(duì)

5、手續(xù)費(fèi)及傭金支付方式進(jìn)行了明確規(guī) 定，除委托個(gè)人代理外， 企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi) 及傭金不得在稅前扣除。財(cái)稅 200929 號(hào)文杜絕了現(xiàn)金傭金， 從某種程度上防止了企業(yè)避稅。 所以企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)一 定要符合規(guī)定， 否則真實(shí)發(fā)生的傭金與手續(xù)費(fèi)支出也不能在稅前 進(jìn)行扣除。誤區(qū)四：手續(xù)費(fèi)、傭金支出可與代理費(fèi)、銷售折扣和回扣等 名目轉(zhuǎn)換根據(jù)民法規(guī)定， 代理人和代表人只能根據(jù)授權(quán)人授權(quán)， 在授 權(quán)范圍內(nèi)行使代理或者代表工作， 本身不能超出授權(quán)活動(dòng)， 因此 不屬于中介性質(zhì)， 其所發(fā)生代理費(fèi)不受此文件限制。 “回扣”根 據(jù)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第八條規(guī)定屬于商業(yè)賄賂性質(zhì)支出，自然 不得在稅前扣除。 “銷售折扣”“返利”屬于交易雙方也即銷售 方給予購(gòu)買方所達(dá)成的讓價(jià)讓利行為， 是一種促銷激勵(lì)手段， 與 手續(xù)費(fèi)及傭金不能等同， 其所發(fā)生的折扣及讓利按照其他相關(guān)規(guī) 定處理?！皹I(yè)務(wù)提成”一般是企業(yè)內(nèi)部員工或銷售人員根據(jù)達(dá)成 的業(yè)務(wù)量， 企業(yè)給予一定比例的勞務(wù)報(bào)酬， 一般會(huì)計(jì)核算直接計(jì) 入“銷售費(fèi)用”科目或工資薪酬范疇。 “進(jìn)場(chǎng)費(fèi)”是商業(yè)企業(yè)憑 借其渠道優(yōu)勢(shì)而向供應(yīng)商收取的一次性的“入門費(fèi)”是一種商 業(yè)活動(dòng)行為， 與銷售對(duì)方商品數(shù)量和金額及服