財(cái)稅理論與實(shí)務(wù)管理基礎(chǔ)知識(shí)(共54頁(yè)).ppt

1、 稅收理論與實(shí)務(wù)稅收理論與實(shí)務(wù)第一章稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅收基礎(chǔ)知識(shí)一、一、公共產(chǎn)品與稅收公共產(chǎn)品與稅收二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征三、稅收制度三、稅收制度四、稅制要素四、稅制要素五、稅收原則五、稅收原則六、稅收分類六、稅收分類政府的主要職能政府的主要職能私人產(chǎn)品的性質(zhì)私人產(chǎn)品的性質(zhì)公共產(chǎn)品的性質(zhì)公共產(chǎn)品的性質(zhì)外溢性引起的公共產(chǎn)品外溢性引起的公共產(chǎn)品稅收是公共產(chǎn)品的成本稅收是公共產(chǎn)品的成本 一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收充當(dāng)國(guó)家的充當(dāng)國(guó)家的“守夜人守夜人”維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“游戲游戲”規(guī)則規(guī)則提供公共產(chǎn)品提供公共產(chǎn)品調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)一、公共產(chǎn)品與稅收一、

2、公共產(chǎn)品與稅收 政府的主要職能政府的主要職能一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 私人產(chǎn)品的性質(zhì)私人產(chǎn)品的性質(zhì)排他性排他性v只有占有它的人才能消費(fèi)它，不占有只有占有它的人才能消費(fèi)它，不占有它的人則被排除在它的消費(fèi)者之外。它的人則被排除在它的消費(fèi)者之外。v對(duì)于具有排他性的產(chǎn)品，為了消費(fèi)它，對(duì)于具有排他性的產(chǎn)品，為了消費(fèi)它，就必須出價(jià)購(gòu)買它，從而形成價(jià)格信就必須出價(jià)購(gòu)買它，從而形成價(jià)格信號(hào)，在競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，生產(chǎn)者將自動(dòng)號(hào)，在競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，生產(chǎn)者將自動(dòng)接受這一信號(hào)的引導(dǎo)，去生產(chǎn)消費(fèi)者接受這一信號(hào)的引導(dǎo)，去生產(chǎn)消費(fèi)者所需要的產(chǎn)品。所需要的產(chǎn)品。對(duì)抗性對(duì)抗性v如果甲對(duì)某一產(chǎn)品的消費(fèi)將損害或影響如果甲對(duì)某

3、一產(chǎn)品的消費(fèi)將損害或影響乙對(duì)同一產(chǎn)品的消費(fèi)，則該產(chǎn)品具有對(duì)乙對(duì)同一產(chǎn)品的消費(fèi)，則該產(chǎn)品具有對(duì)抗性，其邊際成本不為零。抗性，其邊際成本不為零。v市場(chǎng)有效使用資源的一個(gè)條件是價(jià)格等市場(chǎng)有效使用資源的一個(gè)條件是價(jià)格等于邊際成本，因而任何人要獲得該產(chǎn)品于邊際成本，因而任何人要獲得該產(chǎn)品的消費(fèi)權(quán)就必須按邊際成本付費(fèi)，從而的消費(fèi)權(quán)就必須按邊際成本付費(fèi)，從而使得價(jià)格再次成為引導(dǎo)市場(chǎng)的信號(hào)。使得價(jià)格再次成為引導(dǎo)市場(chǎng)的信號(hào)。一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 私人產(chǎn)品的性質(zhì)私人產(chǎn)品的性質(zhì)私人產(chǎn)品只能夠由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)提供。私人產(chǎn)品只能夠由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)提供。具有排他性或?qū)剐缘漠a(chǎn)品使價(jià)格能夠具有排他性或?qū)剐缘漠a(chǎn)品使

4、價(jià)格能夠發(fā)揮信號(hào)作用，滿足市場(chǎng)機(jī)制要求，能發(fā)揮信號(hào)作用，滿足市場(chǎng)機(jī)制要求，能夠由市場(chǎng)提供，因而是私人產(chǎn)品。夠由市場(chǎng)提供，因而是私人產(chǎn)品。一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 私人產(chǎn)品的性質(zhì)私人產(chǎn)品的性質(zhì)一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 公共產(chǎn)品的性質(zhì)公共產(chǎn)品的性質(zhì)非排他性非排他性v如果對(duì)于某種產(chǎn)品不需要占有它就如果對(duì)于某種產(chǎn)品不需要占有它就能消費(fèi)它，則該產(chǎn)品具有消費(fèi)上的能消費(fèi)它，則該產(chǎn)品具有消費(fèi)上的非排他性。非排他性。v有些產(chǎn)品完全不具有排他性，如國(guó)有些產(chǎn)品完全不具有排他性，如國(guó)防。防。v有些產(chǎn)品在技術(shù)上做到排他雖然可有些產(chǎn)品在技術(shù)上做到排他雖然可行，但成本過(guò)于昂貴，如路燈。行，但成本過(guò)于

5、昂貴，如路燈。非對(duì)抗性非對(duì)抗性v產(chǎn)品具有非對(duì)抗性是指，甲消費(fèi)某種產(chǎn)品具有非對(duì)抗性是指，甲消費(fèi)某種產(chǎn)品并不減少乙消費(fèi)它的利益，如國(guó)產(chǎn)品并不減少乙消費(fèi)它的利益，如國(guó)防、不擁擠的公路、大橋，不滿員的防、不擁擠的公路、大橋，不滿員的劇院、飛機(jī)等。劇院、飛機(jī)等。v具有非對(duì)抗性的產(chǎn)品，每增加一個(gè)人具有非對(duì)抗性的產(chǎn)品，每增加一個(gè)人消費(fèi)它的邊際成本為零。但提供產(chǎn)品消費(fèi)它的邊際成本為零。但提供產(chǎn)品的成本卻不為零。的成本卻不為零。一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 公共產(chǎn)品的性質(zhì)公共產(chǎn)品的性質(zhì)非排他性和非對(duì)抗性使得價(jià)格信號(hào)非排他性和非對(duì)抗性使得價(jià)格信號(hào)失靈，它的提供者無(wú)法通過(guò)等價(jià)交失靈，它的提供者無(wú)法通過(guò)等價(jià)交

6、換的途徑獲得報(bào)酬和利潤(rùn)，因而市換的途徑獲得報(bào)酬和利潤(rùn)，因而市場(chǎng)不可能充分提供公共產(chǎn)品。場(chǎng)不可能充分提供公共產(chǎn)品。公共產(chǎn)品的存在造成市場(chǎng)失效，這公共產(chǎn)品的存在造成市場(chǎng)失效，這就使政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)成為必要，從而就使政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)成為必要，從而決定了公共經(jīng)濟(jì)部門的必然出現(xiàn)和決定了公共經(jīng)濟(jì)部門的必然出現(xiàn)和存在。存在。一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 公共產(chǎn)品的性質(zhì)公共產(chǎn)品的性質(zhì)如果個(gè)人或企業(yè)的行為將從不利或有利的如果個(gè)人或企業(yè)的行為將從不利或有利的方面影響其他個(gè)人或企業(yè)，但又無(wú)須負(fù)擔(dān)方面影響其他個(gè)人或企業(yè)，但又無(wú)須負(fù)擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任或不能獲得應(yīng)有的報(bào)酬，這種應(yīng)有的責(zé)任或不能獲得應(yīng)有的報(bào)酬，這種行為就是具有外

7、溢性的行為。行為就是具有外溢性的行為。外溢性有負(fù)外溢性和正外溢性之別，相應(yīng)外溢性有負(fù)外溢性和正外溢性之別，相應(yīng)地，這兩種不同的外溢性將分別產(chǎn)生外在地，這兩種不同的外溢性將分別產(chǎn)生外在成本和外在效益。成本和外在效益。一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 外溢性引起的公共產(chǎn)品外溢性引起的公共產(chǎn)品外溢性引起的問(wèn)題v正外溢性會(huì)產(chǎn)生免費(fèi)搭乘問(wèn)題。v扭曲了價(jià)格信號(hào)。外溢性使得通過(guò)市場(chǎng)而產(chǎn)生的資源配置是低效的，這也是市場(chǎng)失效的表現(xiàn)。一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 外溢性引起的公共產(chǎn)品外溢性引起的公共產(chǎn)品公共產(chǎn)品是無(wú)償提供的，但公共產(chǎn)品也需要成本。為提供公共產(chǎn)品籌集資金的可能方式有多種。稅收是為提供公共

8、產(chǎn)品籌集資金的最好方法。一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 稅收是公共產(chǎn)品的成本稅收是公共產(chǎn)品的成本稅收的實(shí)質(zhì)稅收的實(shí)質(zhì)稅收的形式特征稅收的形式特征稅收的法律特征稅收的法律特征稅收與其它財(cái)政收入的區(qū)別稅收與其它財(cái)政收入的區(qū)別稅收的職能稅收的職能 二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征定義：定義：稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。手段。征稅的主體是國(guó)家，稅收的目的是政征稅的主體是國(guó)家，稅收的目的是政府取得財(cái)政收入，征稅的憑借是政治府取得財(cái)

9、政收入，征稅的憑借是政治權(quán)力。權(quán)力。稅收的本質(zhì)是由政府實(shí)施的國(guó)民收入稅收的本質(zhì)是由政府實(shí)施的國(guó)民收入再分配。再分配。二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的實(shí)質(zhì)稅收的實(shí)質(zhì)強(qiáng)制性v憑借政治權(quán)力，而不是所有權(quán)取得收入v以法律形式規(guī)定征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，不可違反國(guó)家：權(quán)力，征稅；義務(wù)，履行政府職能、提供公共產(chǎn)品。納稅人：權(quán)力，享受政府提供的公共服務(wù)；義務(wù)，納稅。二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的形式特征稅收的形式特征無(wú)償性：國(guó)家征稅后，不直接向納稅人支付任何報(bào)無(wú)償性：國(guó)家征稅后，不直接向納稅人支付任何報(bào)酬或勞務(wù)。酬或勞務(wù)。政府只能無(wú)償提供公共服務(wù)，故籌政府只能無(wú)償提供公共服

10、務(wù)，故籌集其費(fèi)用也只能是無(wú)償?shù)?；集其費(fèi)用也只能是無(wú)償?shù)?；只有無(wú)償征稅，稅收才能實(shí)現(xiàn)分配只有無(wú)償征稅，稅收才能實(shí)現(xiàn)分配職能；職能；就具體納稅人是無(wú)償?shù)模图{稅人就具體納稅人是無(wú)償?shù)?，就納稅人整體是有償?shù)摹Ｕw是有償?shù)?。二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的形式特征稅收的形式特征確定性（規(guī)范性）確定性（規(guī)范性）以稅法的形式預(yù)先規(guī)定了每一個(gè)稅以稅法的形式預(yù)先規(guī)定了每一個(gè)稅種的征稅對(duì)象和征稅數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；種的征稅對(duì)象和征稅數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；每一稅種的征納行為是周期的，連每一稅種的征納行為是周期的，連續(xù)的。續(xù)的。二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的形式特征稅收的形式特征二、稅收的性質(zhì)與特征二、

11、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的法律特征稅收的法律特征稅收制度是以法律的形式存在的。稅收制度是以法律的形式存在的。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度包括三個(gè)層次：我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度包括三個(gè)層次：v由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)或其授權(quán)國(guó)務(wù)由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)或其授權(quán)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)頒布的稅收法律、條例，如我國(guó)的個(gè)人所得院批準(zhǔn)頒布的稅收法律、條例，如我國(guó)的個(gè)人所得稅法；稅法；v由財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制訂的各種稅法的實(shí)施細(xì)由財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制訂的各種稅法的實(shí)施細(xì)則以及對(duì)各種稅法和實(shí)施細(xì)則的具體補(bǔ)充規(guī)定和辦則以及對(duì)各種稅法和實(shí)施細(xì)則的具體補(bǔ)充規(guī)定和辦法；法；v由地方各級(jí)政府或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)制訂的各項(xiàng)具體規(guī)由地

12、方各級(jí)政府或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)制訂的各項(xiàng)具體規(guī)章制度。章制度。 二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收與其它財(cái)政收入的區(qū)別稅收與其它財(cái)政收入的區(qū)別稅收與國(guó)家信用的區(qū)別稅收與國(guó)家信用的區(qū)別稅收與財(cái)政發(fā)行的區(qū)別稅收與財(cái)政發(fā)行的區(qū)別稅收與國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)的區(qū)別稅收與國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)的區(qū)別稅收與規(guī)費(fèi)的區(qū)別稅收與規(guī)費(fèi)的區(qū)別稅收與罰沒(méi)的不同稅收與罰沒(méi)的不同 二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的職能稅收的職能財(cái)政職能財(cái)政職能v這是稅收最基本的職能這是稅收最基本的職能調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能v斟酌使用的稅收政策斟酌使用的稅收政策v自動(dòng)穩(wěn)定器自動(dòng)穩(wěn)定器v調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配不均調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配不均

13、監(jiān)督管理職能監(jiān)督管理職能v微觀上，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和財(cái)務(wù)狀況。微觀上，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和財(cái)務(wù)狀況。v宏觀上，為政府提供決策信息。宏觀上，為政府提供決策信息。 三、稅收制度三、稅收制度稅收制度簡(jiǎn)稱為稅制，是國(guó)家針對(duì)稅稅收制度簡(jiǎn)稱為稅制，是國(guó)家針對(duì)稅種結(jié)構(gòu)、稅收征收方式和稅收收入管種結(jié)構(gòu)、稅收征收方式和稅收收入管理體制而制定的各種稅收法規(guī)和管理理體制而制定的各種稅收法規(guī)和管理辦法的總稱。包括：辦法的總稱。包括：稅制結(jié)構(gòu)；稅制結(jié)構(gòu)；稅收征收管理制度；稅收征收管理制度；稅收管理體制。稅收管理體制。三、稅收制度三、稅收制度 稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)狹義稅收制度專指稅制結(jié)構(gòu)。本課程討?yīng)M義稅收制度專指稅制結(jié)構(gòu)。

14、本課程討論的稅收制度是狹義稅制。論的稅收制度是狹義稅制。 指指國(guó)家稅收由哪些稅種組成和各稅種要國(guó)家稅收由哪些稅種組成和各稅種要素的具體內(nèi)容。素的具體內(nèi)容。 v我國(guó)現(xiàn)行稅收體系由我國(guó)現(xiàn)行稅收體系由22個(gè)稅種構(gòu)成。個(gè)稅種構(gòu)成。三、稅收制度三、稅收制度 (二二)稅收征收管理制度稅收征收管理制度解決國(guó)家對(duì)日常征稅活動(dòng)如何實(shí)施組織、解決國(guó)家對(duì)日常征稅活動(dòng)如何實(shí)施組織、管理的問(wèn)題。管理的問(wèn)題。v主要包括管理、征收和檢查三個(gè)方面。主要包括管理、征收和檢查三個(gè)方面。 v我國(guó)改革了稅收專管員制度。我國(guó)改革了稅收專管員制度。v改革方向：改革方向：自行申報(bào)，重點(diǎn)稽查，以計(jì)算機(jī)自行申報(bào)，重點(diǎn)稽查，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托網(wǎng)

15、絡(luò)為依托 三、稅收制度三、稅收制度 (三三)稅收管理體制稅收管理體制是在中央與地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限是在中央與地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限的制度。的制度。 v稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開(kāi)征停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)的解釋權(quán)、稅種的開(kāi)征停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。v我國(guó)我國(guó)稅收管理權(quán)限基本屬于中央稅收管理權(quán)限基本屬于中央。v稅務(wù)部門只是稅法的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，無(wú)管理權(quán)限。稅務(wù)部門只是稅法的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，無(wú)管理權(quán)限。 四、稅制要素四、稅制要素稅制要素包括征稅對(duì)象、納稅人、稅率、稅制要素包括

16、征稅對(duì)象、納稅人、稅率、稅目、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅目、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免和加征、違章處理。減免和加征、違章處理。征稅對(duì)象、納稅人和稅率是最基本的稅征稅對(duì)象、納稅人和稅率是最基本的稅制要素。制要素。 四、稅制要素四、稅制要素 （一）征稅對(duì)象（一）征稅對(duì)象征稅對(duì)象是課稅的客體，指每個(gè)稅種征征稅對(duì)象是課稅的客體，指每個(gè)稅種征稅的標(biāo)的物稅的標(biāo)的物v是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志一種稅的主要標(biāo)志v是稅收分類的主要依據(jù)是稅收分類的主要依據(jù) v體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限 四、稅制要

17、素四、稅制要素 納稅人納稅人納稅人是指課稅主體納稅人是指課稅主體幾個(gè)既有聯(lián)系，又相互區(qū)別的概念幾個(gè)既有聯(lián)系，又相互區(qū)別的概念v納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。單位和個(gè)人。v負(fù)稅人，稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。負(fù)稅人，稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務(wù)人與實(shí)際負(fù)稅人不一致。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務(wù)人與實(shí)際負(fù)稅人不一致。v代收（扣）代繳義務(wù)人代收（扣）代繳義務(wù)人v代征人代征人四、稅制要素四、稅制要素 納稅人納稅人稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過(guò)種種途徑將稅收稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過(guò)種種途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的過(guò)程。負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的過(guò)程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

18、：v前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)v后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)v散轉(zhuǎn)散轉(zhuǎn) 四、稅制要素四、稅制要素 稅率稅率稅率是對(duì)一定征稅對(duì)象的征收比例或征稅率是對(duì)一定征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。收額度。稅率體現(xiàn)征稅的深度稅率體現(xiàn)征稅的深度稅率分為：稅率分為：1. 比率稅率比率稅率2. 累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率3. 定額稅率定額稅率 四、稅制要素四、稅制要素 稅率稅率 1.比例稅率比例稅率比率稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)比率稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，都使用相同征收比例的稅率。額大小，都使用相同征收比例的稅率。分為：分為：v單一比例稅率，一種稅只設(shè)一個(gè)比例稅率。單一比例稅率，一種稅只設(shè)一個(gè)比例稅率。v差別比例稅率，一種稅設(shè)兩個(gè)或以上的比例差

19、別比例稅率，一種稅設(shè)兩個(gè)或以上的比例稅率。稅率。產(chǎn)品差別比率稅率，產(chǎn)品差別比率稅率，如消費(fèi)稅如消費(fèi)稅 行業(yè)差別比率稅率，如營(yíng)業(yè)稅行業(yè)差別比率稅率，如營(yíng)業(yè)稅幅度差別比率稅率，如以前娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅幅度差別比率稅率，如以前娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅 四、稅制要素四、稅制要素 稅率稅率 2.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率，隨著征稅對(duì)象數(shù)額增加而提累進(jìn)稅率，隨著征稅對(duì)象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對(duì)象數(shù)額高征收比例的稅率。即按征稅對(duì)象數(shù)額大小將計(jì)稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔大小將計(jì)稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。其形式有：次適用由低到高的不同稅率。其形式有：v全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率v超額累進(jìn)稅率

20、超額累進(jìn)稅率v超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率 四、稅制要素四、稅制要素 稅率稅率 2.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)達(dá)到某一檔全額累進(jìn)稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)達(dá)到某一檔次時(shí)，計(jì)稅依據(jù)總額全部適用與之相應(yīng)次時(shí)，計(jì)稅依據(jù)總額全部適用與之相應(yīng)的最高稅率。的最高稅率。超額累進(jìn)稅率，按稅法規(guī)定將計(jì)稅依據(jù)超額累進(jìn)稅率，按稅法規(guī)定將計(jì)稅依據(jù)分為若干部分，各部分由低到高適用不分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應(yīng)的邊際稅率，所有部分的稅額同的相應(yīng)的邊際稅率，所有部分的稅額之和就是應(yīng)納稅額。之和就是應(yīng)納稅額。 四、稅制要素四、稅制要素 稅率稅率 2.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但稅負(fù)隨稅基全額累進(jìn)稅率

21、計(jì)算簡(jiǎn)單，但稅負(fù)隨稅基加大而累進(jìn)過(guò)急。加大而累進(jìn)過(guò)急。v例如：如果規(guī)定例如：如果規(guī)定100以下稅率為以下稅率為10%，超過(guò)，超過(guò)100時(shí)稅率為時(shí)稅率為20%，則，則， 1001010 收入凈額為收入凈額為90； 1102022 收入凈額為收入凈額為88。超額累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜，但更為合超額累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜，但更為合理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進(jìn)稅率。理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進(jìn)稅率。 四、稅制要素四、稅制要素 稅率稅率 2.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率，是以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率超率累進(jìn)稅率，是以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，規(guī)定幾個(gè)等級(jí)和等級(jí)稅率，就為累進(jìn)依據(jù)，規(guī)定幾個(gè)等級(jí)和等級(jí)稅率

22、，就其超過(guò)部分分別采用相應(yīng)等級(jí)稅率征稅。其超過(guò)部分分別采用相應(yīng)等級(jí)稅率征稅。v例如，現(xiàn)行土地增值稅規(guī)定：土地增值額未超例如，現(xiàn)行土地增值稅規(guī)定：土地增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額過(guò)扣除項(xiàng)目金額50的部分，稅率為的部分，稅率為30；超過(guò)；超過(guò)50，未超過(guò)，未超過(guò)100的部分，稅率為的部分，稅率為40；超過(guò)；超過(guò)100，未超過(guò)，未超過(guò)200的部分，稅率為的部分，稅率為50；超過(guò)；超過(guò)200的部分，稅率為的部分，稅率為60。 四、稅制要素四、稅制要素 稅率稅率 3.定額稅率定額稅率定額稅率：按照征稅對(duì)象的一定計(jì)量單定額稅率：按照征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位，直接確定征收的金額。位，直接確定征收的金額。適用范圍適

23、用范圍通常為那些價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和通常為那些價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品，如啤酒。，如啤酒。 有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。彈性較差彈性較差。 四、稅制要素四、稅制要素 稅率稅率 比例稅率、定額稅率一般適用于對(duì)比例稅率、定額稅率一般適用于對(duì)商品的征稅，累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)收商品的征稅，累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)收益的征稅。益的征稅。 四、稅制要素四、稅制要素 （四）稅目（四）稅目是稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征是稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅品種或項(xiàng)目，是課稅客體的具體化稅品種或項(xiàng)目，是課稅客體的具體化。 征稅對(duì)象通常由稅目來(lái)規(guī)定具體內(nèi)容。

24、征稅對(duì)象通常由稅目來(lái)規(guī)定具體內(nèi)容。v列舉法：正列舉、反列舉列舉法：正列舉、反列舉v概括法概括法稅目體現(xiàn)一個(gè)稅種的征收寬度。稅目體現(xiàn)一個(gè)稅種的征收寬度。四、稅制要素四、稅制要素 計(jì)稅與納稅計(jì)稅與納稅計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象的數(shù)量化。分為：稅對(duì)象的數(shù)量化。分為：v從價(jià)計(jì)征，以征稅對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)從價(jià)計(jì)征，以征稅對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是從格的乘積作為計(jì)稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是從價(jià)計(jì)征。價(jià)計(jì)征。v從量計(jì)征，以征稅對(duì)象的自然實(shí)物數(shù)量作為從量計(jì)征，以征稅對(duì)象的自然實(shí)物數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。如消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒的計(jì)量計(jì)稅依

25、據(jù)。如消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)為“噸噸”，汽油、柴油的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為，汽油、柴油的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為“升升”，都是以實(shí)際銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)，都是以實(shí)際銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)的。的。 四、稅制要素四、稅制要素 計(jì)稅與納稅計(jì)稅與納稅納稅環(huán)節(jié)，稅法對(duì)處于經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)過(guò)程中納稅環(huán)節(jié)，稅法對(duì)處于經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的征稅對(duì)象規(guī)定應(yīng)予征稅的環(huán)節(jié)。的征稅對(duì)象規(guī)定應(yīng)予征稅的環(huán)節(jié)。v商品運(yùn)動(dòng)過(guò)程：產(chǎn)制、批發(fā)、零售；商品運(yùn)動(dòng)過(guò)程：產(chǎn)制、批發(fā)、零售；納稅環(huán)節(jié)一般是針對(duì)流轉(zhuǎn)稅而言的納稅環(huán)節(jié)一般是針對(duì)流轉(zhuǎn)稅而言的 商品的納稅環(huán)節(jié)多為銷售環(huán)節(jié)商品的納稅環(huán)節(jié)多為銷售環(huán)節(jié),以保證收以保證收入的及時(shí)和可靠，并方便納稅人。入的及時(shí)和可靠，

26、并方便納稅人。 四、稅制要素四、稅制要素 計(jì)稅與納稅計(jì)稅與納稅納稅期限：納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后納稅期限：納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后應(yīng)繳納稅款的期限。其含義包括：應(yīng)繳納稅款的期限。其含義包括：v納稅計(jì)算期，計(jì)算納稅人應(yīng)納稅款的間隔期。納稅計(jì)算期，計(jì)算納稅人應(yīng)納稅款的間隔期。v稅款繳庫(kù)期，納稅計(jì)算期期滿后，納稅人報(bào)稅款繳庫(kù)期，納稅計(jì)算期期滿后，納稅人報(bào)繳稅款的法定期限。繳稅款的法定期限。 四、稅制要素四、稅制要素 (六六)稅收特別處理稅收特別處理減免，減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分，免減免，減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分，免稅是對(duì)應(yīng)征稅款全部予以免征。分為：稅是對(duì)應(yīng)征稅款全部予以免征。分為：v稅基

27、式減免：即縮小計(jì)稅依據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，具體包括：稅基式減免：即縮小計(jì)稅依據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，具體包括：起征點(diǎn)；起征點(diǎn)；免征額；免征額；項(xiàng)目扣除。項(xiàng)目扣除。v稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率。稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率。v稅額式減免：直接減免應(yīng)納稅額。稅額式減免：直接減免應(yīng)納稅額。 四、稅制要素四、稅制要素 (六六)稅收特別處理稅收特別處理加征，在應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上額外征收一定加征，在應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上額外征收一定比例稅額。比例稅額。加征實(shí)際上是稅率的一種延伸，增強(qiáng)了加征實(shí)際上是稅率的一種延伸，增強(qiáng)了稅制的靈活性和適應(yīng)性。稅制的靈活性和適應(yīng)性。v例如，個(gè)人所得稅法中規(guī)定，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬例如，個(gè)人所得稅法中規(guī)定，對(duì)于勞

28、務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納稅所得額超過(guò)所得，應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元到萬(wàn)元到5萬(wàn)元的部萬(wàn)元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成，應(yīng)納稅所得額超分，按應(yīng)納稅額加征五成，應(yīng)納稅所得額超過(guò)過(guò)5萬(wàn)元的部分按應(yīng)納稅額加征十成。萬(wàn)元的部分按應(yīng)納稅額加征十成。 四、稅制要素四、稅制要素 (六六)稅收特別處理稅收特別處理違章處理。包括：偷、抗、欠稅。違章處理。包括：偷、抗、欠稅。處理方式：處理方式：v稅收保全措施稅收保全措施v拍賣被扣押或查封的貨物和財(cái)產(chǎn)。拍賣被扣押或查封的貨物和財(cái)產(chǎn)。v加收滯納金、補(bǔ)稅、罰款。加收滯納金、補(bǔ)稅、罰款。v吊銷稅務(wù)登記征，會(huì)同工商行政管理部門吊吊銷稅務(wù)登記征，會(huì)同工商行政管理部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。銷營(yíng)業(yè)執(zhí)

29、照。v依法追究刑事責(zé)任。依法追究刑事責(zé)任。 五、稅收原則五、稅收原則稅收原則是設(shè)計(jì)稅收制度，制定稅收政稅收原則是設(shè)計(jì)稅收制度，制定稅收政策的基本指導(dǎo)思想，也是評(píng)價(jià)稅制優(yōu)劣策的基本指導(dǎo)思想，也是評(píng)價(jià)稅制優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)。的基本標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)代稅制四原則：現(xiàn)代稅制四原則： 財(cái)政原則財(cái)政原則 效率原則效率原則 公平原則公平原則 征納便利原則征納便利原則 五、稅收原則五、稅收原則 財(cái)政原則財(cái)政原則財(cái)政原則的含義：財(cái)政原則的含義：v稅源充裕，主體稅源充裕，收入可靠。稅源充裕，主體稅源充裕，收入可靠。v富有彈性，可以保證稅收收入隨著國(guó)民收入富有彈性，可以保證稅收收入隨著國(guó)民收入的增長(zhǎng)而提高。的增長(zhǎng)而提高。v保護(hù)稅

30、本，各種稅的課征客體必須是稅源，保護(hù)稅本，各種稅的課征客體必須是稅源，而不能是稅本。而不能是稅本。v適度合理，稅率設(shè)計(jì)要適度，避免傷害納稅適度合理，稅率設(shè)計(jì)要適度，避免傷害納稅人的生產(chǎn)積極性。拉弗曲線可以說(shuō)明此問(wèn)題。人的生產(chǎn)積極性。拉弗曲線可以說(shuō)明此問(wèn)題。 五、稅收原則五、稅收原則 效率原則效率原則稅收效率原則包含經(jīng)濟(jì)效率原則和行政稅收效率原則包含經(jīng)濟(jì)效率原則和行政效率原則。效率原則。 1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則 也稱為中性原則，是指稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)使也稱為中性原則，是指稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)使稅收的額外負(fù)擔(dān)盡可能地少，避免干擾稅收的額外負(fù)擔(dān)盡可能地少，避免干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。v稅收的額外負(fù)擔(dān)是指稅收引起的消費(fèi)者贏余稅收的額外負(fù)擔(dān)是指稅收引起的消費(fèi)者贏余損失和生產(chǎn)者贏余損失。損失和生產(chǎn)者贏余損失。 五、稅收原則五、稅收原則 效率原則效率原則Q2Q1P00adcSDPQbP2P1區(qū)域c是消費(fèi)者贏余損失，d是生產(chǎn)者贏余損失；a、b是稅收收入。五、稅收原則五、稅收原則 效率原則效率原則 2.稅收行政效率原則稅收行政效率原則 是指合理設(shè)計(jì)稅制，以盡量少的行政費(fèi)用和執(zhí)是指合理設(shè)計(jì)稅制，以盡量少的行政費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用實(shí)現(xiàn)等量的稅收收入。行費(fèi)用實(shí)現(xiàn)等量的稅收收入。稅務(wù)機(jī)構(gòu)的行政費(fèi)用簡(jiǎn)稱行政