CPA考試會計科目學習筆記-第二十六章合并財務報表

1、第二十六章 合并財務報表（二）第二節(jié)合并范圍的確定四、控制的持續(xù)評估【例題多選題】關于合并范圍，下列說法中正確的有（）。A. 在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì) 性權利B. 在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應同時考慮投資方及其他方享有的實 質(zhì)性權利和保護性權利C. 投資方僅持有保護性權利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方 實施控制D. 在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的保護 性權利【答案】AC【解析】在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權利，不考慮保護性權利，選

2、項B和D錯誤?！纠}多選題】下列項目中，應納入A公司合并范圍的有（）。A. A公司持有被投資方半數(shù)以上投票權，但當這些投票權不是實質(zhì)性權利B. A公司持有被投資者 48%的投票權，剩余投票權由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策C. A公司持有被投資者 40%的投票權，其他十二位投資者各持有被投資方5%的投票權，股東協(xié)議授予A公司任免負責相關活動的管理人員及確定其薪酬的權利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權同意A公司持有E公司D. E公司擁有4名股東，分別為 A公司、B公司、C公司和D公司,40%的普通股，其他三位股東各持

3、有20%董事會由6名董事組成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分別由B公司、C公司和D公司任命【答案】BCD【解析】投資方雖然持有被投資方半數(shù)以上投票權，但當這些投票權不是實質(zhì)性權利時，其并不擁有對被投資方的權力，選項A不納入合并范圍。第三節(jié)合并財務報表編制原則、前期準備事項及程序一、合并財務報表的編制原則合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應遵循以下原則和要求：1. 以個別財務報表為基礎編制2. 一體性原則3. 重要性原則二、合并財務報表編制的前期準備事項（一）統(tǒng)一母子公司的會計政策（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間（三）對子公司以外幣表示的財務報表進行折算

4、（四）收集編制合并財務報表的相關資料三、合并財務報表的編制程序（一）設置合并工作底稿（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權益變動表 各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿， 并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項 目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、 個別利潤表、及個別所有者權益變動表各項 目合計數(shù)額（三）編制調(diào)整分錄與抵銷分錄（四）計算合并財務報表各項目的合并金額（五）填列合并財務報表四、編制合并財務報表需要調(diào)整抵銷的項目作為企業(yè)集團不存在的事項均應抵銷，參見后續(xù)內(nèi)容。五、合并財務報表的格式（略）第四節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下企業(yè)合

5、并）一、同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制合并過程中發(fā)生的審計、評估和法律服務等相關費用計入管理費用，不涉及抵銷處理的問題。抵銷分錄為:借：股本（實收資本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤貸：長期股權投資少數(shù)股東權益【提示】1. 同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新商譽。2. 同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則，在合并財務報表上，對被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應自合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）轉(zhuǎn)入留存收益?！窘滩睦?6-1】甲公司20X 2年1月1日以28 600萬元的價格取得 A公司80%的股權, A公司凈資產(chǎn)的公允價值為35 000萬元。甲公司在購

6、買 A公司過程中發(fā)生審計、評估和法律服務等相關費用120萬元。上述價款均以銀行存款支付。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè)。A公司采用的會計政策與甲公司一致。A公司股東權益總額為 32 000萬元，其中股本為 20 000萬元，資本公積為 8 000萬元, 盈余公積為1 200萬元，未分配利潤為 2 800萬元。合并后，甲公司在 A公司股東權益中所 擁有的份額為25 600萬元。甲公司對A公司長期股權投資的初始投資成本為25 600萬元。購買該股權過程中發(fā)生的審計、估值等相關費用直接計入當期損益，即計入當期管理費用。借：長期股權投資一一A公司25 600管理費用120資本公積3 000貸：銀行

7、存款28 720 （28 600+120 ）在本例中，對于甲公司為購買 A公司所發(fā)生的審計及評估等費用實際上已支付給會計事 務所等中介機構，不屬于甲公司與 A公司所構成的企業(yè)集團內(nèi)部交易，不涉及抵銷處理的問題。編制合并日合并資產(chǎn)負債表時，甲公司應當進行如下抵銷處理：借：股本20 0008 000資本公積盈余公積1200未分配利潤2800貸：長期股權投資25 600少數(shù)股東權益6 400借：資本公積3200貸：盈余公積(1 200 X 80%)960未分配利潤(2 800 X 80%)2 240二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制(一)長期股權投資成本法核算的結果調(diào)整為權

8、益法核算的結果調(diào)整分錄如下：1. 投資當年(1) 調(diào)整被投資單位盈利借：長期股權投資貸：投資收益(2) 調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益貸：長期股權投資(3 )調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權投資（4 ）調(diào)整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）借：長期股權投資貸：其他綜合收益一一本年（若減少作相反分錄）（5）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）借：長期股權投資貸：資本公積本年（若減少作相反分錄）& 牙 才牛2. 連續(xù)編制合并財務報表應說明的是，本期合并財務報表中年初 “所有者權益”各項目的金額應與上期合并

9、財務報表中的期末“所有者權益”對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及股 本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目的，在本期編制合并財務報表 調(diào)整和抵銷分錄時均應用“股本一一年初”、“資本公積一一年初”、其他綜合收益一年初和“盈余公積一一年初”項目代替；對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及 所有者權益變動表“未分配利潤”的項目，在本期編制合并財務報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時 均應用“未分配利潤一一年初”項目代替。所有者權益變動表 »術分配利制予公可合井120ll;F12fl3in1000200L20010013001000200-faoo100130

10、020141231 B2015 年埒月 31 日ffti應收議款：壞磁準益tooffl,應收童款;亠壞聲準備100貸T資盧域(ft損央100貨*來分IE利岡翠初100(1 )調(diào)整以前年度被投資單位盈虧借：長期股權投資貸：未分配利潤一一年初(注：若為虧損則做相反分錄)(2) 調(diào)整被投資單位本年盈利 借：長期股權投資貸：投資收益(3) 調(diào)整被投資單位本年虧損借：投資收益貸：長期股權投資(4) 調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤 年初貸：長期股權投資(5) 調(diào)整被投資單位當年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權投資(6) 調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加) 借：長期股權投資貸：其他綜合收益一一年初(若減少作相反分錄)(7) 調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加)借：長期股權投資貸：其他綜合收益一一本年（若減少作相反分錄