再保險會計和財務(wù)報表

1、 第13章 再保險會計和財務(wù)報表第一節(jié) 再保險會計概述保險會計的特點n按業(yè)務(wù)性質(zhì)確定核算體制n將財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)和人身保險業(yè)務(wù)分別會計核算分別建帳、分別核算損益；n再保險業(yè)務(wù)，可分別分入業(yè)務(wù)和分出業(yè)務(wù)核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。n財產(chǎn)保險中可對某些特殊險種分別建帳核算如信用保險（采用三年結(jié)算損益）n采用不同的貨幣計價n財產(chǎn)保險的大部分、人身險業(yè)務(wù)全部，均以人民幣作為計帳本位幣n信用險、再保險業(yè)務(wù)等涉外業(yè)務(wù)，以原幣入帳，即外幣分帳制。對發(fā)生的未在銀行開戶的外幣收支，按銀行當(dāng)日的外匯牌價折成美圓。年終將外幣業(yè)務(wù)損益以決算日的外匯牌價折算成人民幣，并與人民幣業(yè)務(wù)合并并編制報表。n保險利潤構(gòu)成的

2、特殊性n一般企業(yè)：利潤=營業(yè)收入-營業(yè)支出-營業(yè)稅金及附加n保險企業(yè)：利潤=營業(yè)收入-營業(yè)支出-營業(yè)稅金及附加-提轉(zhuǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金差額n提轉(zhuǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金差額直接影響當(dāng)年利潤n保險企業(yè)年度決算的重點是估算負(fù)債n一般企業(yè)：重點對資產(chǎn)進(jìn)行盤點，確定實存數(shù)，并根據(jù)實存數(shù)確定其價值。負(fù)債是確定的數(shù)額，不需要再審定。n保險企業(yè)：重點估算負(fù)債估算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金等。資產(chǎn)主要以貨幣形態(tài)存在，決算時數(shù)額基本明確，不作為決算重點。再保險會計核算的基本前提n會計主體經(jīng)營再保險業(yè)務(wù)的獨立核算單位或報帳單位（總公司、分支公司、公司內(nèi)部往來）n持續(xù)經(jīng)營假設(shè)n會計分期一年（1月1日12月31日）n貨幣計量既有人民

3、幣又有外幣。再保險業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容n分出業(yè)務(wù)核算：分出保費(fèi)、預(yù)收分保帳款、存入分保準(zhǔn)備金、準(zhǔn)備金利息、攤回分保賠款和費(fèi)用、純益手續(xù)費(fèi)n分入業(yè)務(wù)核算：分保費(fèi)收入、預(yù)付分保帳款、存出分保準(zhǔn)備金、準(zhǔn)備金利息、分保賠款和費(fèi)用支出、純益手續(xù)費(fèi)等再保險業(yè)務(wù)核算特點：（與直接業(yè)務(wù)比較）n核算方式n專業(yè)再保險公司：分入、分出單獨建帳、核算，轉(zhuǎn)分業(yè)務(wù)并入分入業(yè)務(wù)一起核算n其他保險公司：分入業(yè)務(wù)單獨建帳、核算，分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)一起核算，以便全面考核經(jīng)營業(yè)績。n準(zhǔn)備金設(shè)立：設(shè)立存入分保準(zhǔn)備金、存出分保準(zhǔn)備金科目n資金結(jié)算方式：在保險人之間或通過經(jīng)紀(jì)人進(jìn)行。分保帳單是核算的主要原始憑證。會計部門按分保帳單簽發(fā)的對象

4、，設(shè)立不同的分保人戶頭。n明細(xì)核算：按險種進(jìn)行明細(xì)核算n火險、水險、航空險、責(zé)任險、建工險、石油險、原子能險等n損益結(jié)算:按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，非結(jié)算損益年度，營業(yè)收支差額全額作為長期責(zé)任準(zhǔn)備金提存，不計入當(dāng)期損益，并于次年轉(zhuǎn)回，滾存到業(yè)務(wù)年度終了時結(jié)算損益。n再保險手續(xù)費(fèi)、傭金核算再保險業(yè)務(wù)核算要求n按再保險業(yè)務(wù)特點合理組織分保核算n專業(yè)再保險公司：轉(zhuǎn)分業(yè)務(wù)并入分入業(yè)務(wù)一起核算n其他保險公司：分入業(yè)務(wù)單獨建帳、核算，分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)一起核算，以便全面考核經(jīng)營業(yè)績。n正確編制分保帳單，定期清算往來款項n分保賬單是分保分出公司，對于分保業(yè)務(wù)的各項財務(wù)指標(biāo)，按一定格式填制的憑證。是再保險業(yè)務(wù)會計

5、核算的主要原始憑證，是編制記賬憑證的依據(jù)。再保險業(yè)務(wù)對保費(fèi)、賠款等等會計核算主要依據(jù)分出公司提供的分保賬單。n再保險業(yè)務(wù)款項的結(jié)算n再保險業(yè)務(wù)由分保部門安排，帳務(wù)部門負(fù)責(zé)編制分保賬單并送本公司會計部門和分保接受人。通過分保賬單上的收支差額來記載分保往來，通常由欠方主動向收方辦理結(jié)算。n會計部門要按分保賬單簽發(fā)的對象，設(shè)立不同的分保人戶頭。n為帳務(wù)清楚、結(jié)算及時，一般采用按分保賬單清算的辦法。n按業(yè)務(wù)年度實行三年結(jié)算損益n每一業(yè)務(wù)年度終了時若有未決賠款，應(yīng)提取未決賠款準(zhǔn)備金。n按險種和幣別設(shè)置明細(xì)賬。n采用外幣分帳制核算再保險涉外業(yè)務(wù)。n根據(jù)保險公司會計制度，信用險、再保險業(yè)務(wù)等涉外業(yè)務(wù)，以原幣

6、入帳，即外幣分帳制，幣種有美元、英鎊、日元、港元。對發(fā)生的未在銀行開戶的外幣收支，按銀行當(dāng)日的外匯牌價折成美圓。年終將外幣業(yè)務(wù)損益以決算日的外匯牌價折算成人民幣，并與人民幣業(yè)務(wù)合并并編制報表。第二節(jié) 再保險業(yè)務(wù)的會計核算n再保險業(yè)務(wù)的會計核算n分出業(yè)務(wù)的會計核算，主要是定期編制分保帳單，計算分保應(yīng)收、應(yīng)付的收支項目（分出保費(fèi)、攤回分保賠款、費(fèi)用等），正確計算損益。n分入業(yè)務(wù)的會計核算，主要是審核分保帳單，計算分保應(yīng)收、應(yīng)付的收支項目（分出保費(fèi)、攤回分保賠款、費(fèi)用、提存準(zhǔn)備金等等），正確計算損益。分出業(yè)務(wù)的會計核算n分出業(yè)務(wù)的會計核算的主要會計科目n分保業(yè)務(wù)往來n存入分保準(zhǔn)備金n分出保費(fèi)n預(yù)收分

7、保賠款n攤回分保賠款n攤回分保費(fèi)用保險會計程序n取得原始憑證n編制計帳憑證。據(jù)此登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳n過帳。根據(jù)有關(guān)憑證，登記帳簿。n試算平衡n調(diào)整n結(jié)帳：結(jié)清收入、支出和費(fèi)用帳戶，以確定損益；同時，列示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的帳戶余額，以結(jié)轉(zhuǎn)下期連續(xù)記錄n編制會計報表n前三個步驟在平時完成，后四個步驟在會計終了時完成。補(bǔ)充：再保險業(yè)務(wù)會計賬務(wù)程序n再保險業(yè)務(wù)的會計賬務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和借貸記賬法，會計賬務(wù)的程序有日記賬、總帳、同業(yè)往來、年終決算四個方面。n日記賬n以業(yè)務(wù)賬單作為記賬的原始憑證，依據(jù)賬單中有關(guān)項目所列金額，按險種、貨幣和業(yè)務(wù)年度編制分入業(yè)務(wù)日記賬，作為登錄總帳有關(guān)科目的憑證。

8、n總帳n由全部會計科目組成。n會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、損益類、所有者權(quán)益類等（為全面反映再保險業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況）。n總帳為一級科目，下面可設(shè)分戶帳，為二級科目，在二級科目下還可設(shè)明細(xì)賬，為三級科目。n總帳和下設(shè)賬戶依據(jù)日記賬進(jìn)行登錄，按險種分別貨幣設(shè)置。n會計年度終了，應(yīng)將總帳損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)帳，并編制營業(yè)帳匯總表，以反映各項中分貨幣和業(yè)務(wù)年度的經(jīng)營情況，它也是編制年度營業(yè)報表的基礎(chǔ)。n同業(yè)往來賬務(wù)和結(jié)算n同業(yè)往來科目是分出人與接收人之間關(guān)于收付余額的結(jié)算科目。因此，在該科目下按接收人/分出人或經(jīng)紀(jì)人設(shè)置分戶帳。n年終決算和報表n每個會計年度終了，辦理決算，編制年終決算報表，主要有營業(yè)帳表

9、、損益表、資產(chǎn)負(fù)債表。n營業(yè)帳表：按險種編制n損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)帳：結(jié)平業(yè)務(wù)年度的分戶帳和總帳損益類賬戶，轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)年度的營業(yè)帳。損益類賬戶按貨幣設(shè)置，營業(yè)賬戶按險種、貨幣設(shè)置。如火險分入業(yè)務(wù)，美元賬戶、2000年業(yè)務(wù)年度營業(yè)賬戶。以此為依據(jù)編制業(yè)務(wù)年度營業(yè)匯總表。如水險分入業(yè)務(wù)、美元賬戶、營業(yè)帳匯總表。水險分入業(yè)務(wù)2000年業(yè)務(wù)年度營業(yè)帳貨幣：美元項目借方貸方保費(fèi)568000賠款61500手續(xù)費(fèi)142000利潤手續(xù)費(fèi)余額364500共計568000568000水險分入業(yè)務(wù)營業(yè)帳匯總表2000年會計年度貨幣：美元項目1998年1999年2000年共計保費(fèi)732007254005680085540

10、0余額155300155300共計228500725400568001010700賠款2102003280061500304500手續(xù)費(fèi)18300181350142000341650利潤手續(xù)費(fèi)0余額216050364500580550共計2285007254005680001521900n損益表：依據(jù)上述營業(yè)帳表，將各險種的盈利或虧損轉(zhuǎn)入損益表，結(jié)合其他收益和支出，編制當(dāng)年會計年報的損益表。n資產(chǎn)負(fù)債表n會計處理n分出公司發(fā)出分保帳單時，按分出保費(fèi)：n借：分出保費(fèi) 貸：分保業(yè)務(wù)往來n若分保帳單同時表明了賠款、費(fèi)用、準(zhǔn)備金等金 額，會計分錄為：n借：分出保費(fèi) 存入分保準(zhǔn)備金（上期返還） 分保業(yè)務(wù)

11、往來（借方小于貸方的差額） 貸：攤回分保賠款 攤回分保費(fèi)用 存入分保準(zhǔn)備金（本期） 分保業(yè)務(wù)往來（借方大于貸方的差額）n實際支付款項時n借：分保業(yè)務(wù)往來 貸：銀行存款n預(yù)收分保賠款時n借：銀行存款 貸：預(yù)收分保賠款n發(fā)出分保帳單時，按帳單上轉(zhuǎn)銷的預(yù)收分保賠款n借：預(yù)收分保賠款 貸：攤回分保賠款n核算舉例n2001年a財產(chǎn)保險公司和b財產(chǎn)保險公司簽定固定成數(shù)分保合同，對1000，000元火險業(yè)務(wù)提供成數(shù)分保。自留30%，分出70%，扣存準(zhǔn)備金比例為40%，手續(xù)費(fèi)比例25%。分保帳單如下：n會計分錄：n發(fā)出分保帳單時：n借：分出保費(fèi) 700000 利息支出 11760分保業(yè)務(wù)往來 10040貸：攤

12、回分保賠款 350000 攤回分保費(fèi)用 229000 存入分保準(zhǔn)備金（本期） 142800n實際收到款項時：n借：銀行存款 10040 貸：分保業(yè)務(wù)往來 10040n期末將上述分保業(yè)務(wù)收支轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目： 借：本年利潤 711760 貸：分出保費(fèi) 700000 利息支出 11760 借：攤回分保賠款 350000 攤回分保費(fèi)用 229000 貸：本年利潤 579000分入業(yè)務(wù)會計核算n分入業(yè)務(wù)的會計核算辦法：無論專業(yè)再保險公司還是兼營再保險業(yè)務(wù)的保險公司，對于分入業(yè)務(wù)的核算，一般采用按業(yè)務(wù)年度而不是按會計年度核算的辦法。n分入業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容n分保費(fèi)收入的確認(rèn):一般可以在收到分保賬單時確認(rèn)

13、。n分保賠款和費(fèi)用的核算:接受公司收到分出公司發(fā)來的分保賬單時，應(yīng)按賬單中表明的賠款、費(fèi)用風(fēng)項目金額進(jìn)行分保賠款和費(fèi)用的核算。n提存準(zhǔn)備金的核算:分保業(yè)務(wù)提存的準(zhǔn)備金包括未決賠款準(zhǔn)備金和長期責(zé)任準(zhǔn)備金。我國一般以3年為一個損益結(jié)算期，在未到?jīng)Q算損益年度之前，當(dāng)期營業(yè)收支差額全額作為長期責(zé)任準(zhǔn)備金提存。n分入業(yè)務(wù)會計核算的主要會計科目n分保業(yè)務(wù)往來n存出分保準(zhǔn)備金n保費(fèi)收入n預(yù)付賠款n分保賠款支出n分保費(fèi)用支出n分入業(yè)務(wù)核算處理n接受公司根據(jù)分保賬單進(jìn)行如下賬務(wù)處理：收到分出公司發(fā)來的分保賬單時，按分保費(fèi)收入，借記“分保業(yè)務(wù)往來”科目，貸記“分保費(fèi)收入”科目。n如果分保賬單同時表明了賠款、手續(xù)費(fèi)

14、、稅款和雜項、準(zhǔn)備金等項目金額，應(yīng)相應(yīng)借記“分保賠款支出”、“分保費(fèi)用支出”、按分保賬單中標(biāo)明的分出公司應(yīng)返還的上年同期的準(zhǔn)備金，貸記“存出分保準(zhǔn)備金”科目、按分保賬單中標(biāo)明的分出公司扣存的本期的準(zhǔn)備金，借記“存出分保準(zhǔn)備金”科目，按借貸方的差額，貸記或借記“分保業(yè)務(wù)往來”科目。n會計處理n收到分保帳單時，按分出保費(fèi)：n借：分保業(yè)務(wù)往來 貸：分出保費(fèi)n若分保帳單同時表明了賠款、費(fèi)用、準(zhǔn)備金等金額，會計分錄為：n借： 分保賠款支出 分保費(fèi)用支出 存出分保準(zhǔn)備金（本期） 分保業(yè)務(wù)往來（借方小于貸方的差額） 貸：分保費(fèi)收入 存出分保準(zhǔn)備金（上期返還） 分保業(yè)務(wù)往來（借方大于貸方的差額）n實際收到款項

15、時n借：銀行存款 貸：分保業(yè)務(wù)往來n經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收分保帳款：n借：壞帳準(zhǔn)備 貸：分保業(yè)務(wù)往來n核算舉例n會計分錄：n收到分保帳單時：n借： 分保賠款支出 350000 分保費(fèi)用支出 229000 存出分保準(zhǔn)備金（本期） 142800 貸：分保費(fèi)收入 700000 利息收入 11760 分保業(yè)務(wù)往來 10040n期末將上述分入業(yè)務(wù)收支轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目： 借：分保費(fèi)收入 700000 利息收入 11760 貸：本年利潤 711760 借：本年利潤 579000 貸：分保賠款支出 350000 分保費(fèi)用支出 229000再保險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金n長期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算n保險公司對分入的再保險業(yè)務(wù)，為應(yīng)

16、付保險期內(nèi)的保險責(zé)任和有關(guān)費(fèi)用而提存的準(zhǔn)備金，按分入再保險業(yè)務(wù)取得的收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的差額提存。n核算內(nèi)容：長期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算、提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算、轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算三項內(nèi)容n科目設(shè)置n長期責(zé)任準(zhǔn)備金n提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金n轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金n帳務(wù)處理：包括提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金、轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金、將提存、轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤三項內(nèi)容n期末按規(guī)定提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金時： 借：提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：長期責(zé)任準(zhǔn)備金n同時轉(zhuǎn)回上年提存的長期責(zé)任準(zhǔn)備金： 借：長期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金n將“提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”

17、： 借：本年利潤 貸：提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金 借：轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：本年利潤n未決賠款準(zhǔn)備金的核算n再保險業(yè)務(wù)未決賠款準(zhǔn)備金是指再保險公司在會計期末為本期已發(fā)生的保險事故應(yīng)付未付賠款所提存的一種資金準(zhǔn)備。n未決賠款準(zhǔn)備金分為兩大類：已決未付賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未提出賠款準(zhǔn)備金n財務(wù)制度對賠款準(zhǔn)備金的提存數(shù)額規(guī)定：前者最高不超過當(dāng)期已提出賠款100%，后者最高不超過當(dāng)期實際賠款哦的4%。n會計科目：未決賠款準(zhǔn)備金、轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金、提存未決賠款準(zhǔn)備金n核算內(nèi)容：與上同n帳務(wù)處理：n期末按規(guī)定提存未決賠款準(zhǔn)備金時： 借：提存未決賠款準(zhǔn)備金 貸：未決賠款準(zhǔn)備金n同時轉(zhuǎn)回上年提存的未決賠款準(zhǔn)備金：

18、借：未決賠款準(zhǔn)備金 貸：轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金n將“提存未決賠款準(zhǔn)備金”、“轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”： 借：本年利潤 貸：提存未決賠款準(zhǔn)備金 借：轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金 貸：本年利潤n核算案例：某再保險公司期末計提未決賠款準(zhǔn)備金，對已決未付賠款按當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款3000000元計提，對已發(fā)生未報告的未付賠案按當(dāng)年實際賠款支出額6000000元的4%計提，同時，轉(zhuǎn)回上年的未決賠款準(zhǔn)備金2000000元。應(yīng)編制會計分錄如下：n本年末提存未決賠款準(zhǔn)備金時n借：提存未決賠款準(zhǔn)備金-已決未付 3000000 -已發(fā)生未報告 240000 貸：未決賠款準(zhǔn)備金 3240000n轉(zhuǎn)回上

19、年提存的未決賠款準(zhǔn)備金時： 借：未決賠款準(zhǔn)備金 2000000 貸：轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金 2000000n核算舉例：a再保險公司，結(jié)算損益期3年，19971999年發(fā)生的分入火險業(yè)務(wù)，對各會計年度按險種和業(yè)務(wù)年度進(jìn)行明細(xì)分類核算，并以營業(yè)明細(xì)表說明，即明細(xì)分類核算資料如下三表。火險營業(yè)明細(xì)表n注：99年度營業(yè)明細(xì)表中，由于97年度所分入業(yè)務(wù)已到損益結(jié)算期，故對97年度分入業(yè)務(wù)不再提取長期責(zé)任準(zhǔn)備金，而應(yīng)提取未決賠款準(zhǔn)備金。根據(jù)上述資料，各年度在進(jìn)行長期責(zé)任準(zhǔn)備金核算時，應(yīng)編制會計分錄如下：n1997年n期末按規(guī)定提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金時： 借：提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金 1170，000 貸：長期責(zé)任準(zhǔn)備金

20、 1170，000n將“提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金” 科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”： 借：本年利潤 1170，000 貸：提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金 1170，000 n1998年n期末按規(guī)定提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金時： 借：提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金 1854，000 貸：長期責(zé)任準(zhǔn)備金 1854，000n轉(zhuǎn)回上年提存的長期責(zé)任準(zhǔn)備金： 借：長期責(zé)任準(zhǔn)備金 1170，000 貸：轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金 1170，000n將“提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”： 借：本年利潤 1854，000 貸：提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金 1854，000 借：轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金 1170，000 貸：本年利潤 1170，000 n1999年n期末按規(guī)定提存長期