合并財(cái)務(wù)報(bào)表(PPT 65頁)

1、1第十五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)第二節(jié) 合并合并 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序第三節(jié)第三節(jié) 股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第四節(jié)第四節(jié) 股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第五節(jié)第五節(jié) 股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法2第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如何確定合并范圍如何確定合并

2、范圍如何理解如何理解“控制控制”一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義二、合并報(bào)表的種類二、合并報(bào)表的種類三、合并范圍的確定三、合并范圍的確定 3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義 特點(diǎn)特點(diǎn)（與單獨(dú)報(bào)表比）（與單獨(dú)報(bào)表比）反映的對(duì)象不同反映的對(duì)象不同 編制主體不同編制主體不同 編制基礎(chǔ)不同編制基礎(chǔ)不同 編制方法不同編制方法不同 企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（

3、非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)） 企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司 （非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)） 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 （非賬簿記錄資料）（非賬簿記錄資料） 采用工作底稿，編制調(diào)整采用工作底稿，編制調(diào)整/抵銷分錄抵銷分錄 （非按賬簿余額（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）發(fā)生額填列） 4二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)取得日的股權(quán)取得日的合并報(bào)表合并報(bào)表 股權(quán)取得日后的股權(quán)取得日后的合并報(bào)表合并報(bào)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤表合并利潤表 合并所有者權(quán)益合并所有者權(quán)益變動(dòng)表變動(dòng)表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 按編制時(shí)間及目按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類的不同進(jìn)行分類按反映的具體

4、內(nèi)容按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類不同進(jìn)行分類同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 合并利潤表合并利潤表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并類型不同，合并類型不同，合并報(bào)表也不同合并報(bào)表也不同兩種分類標(biāo)準(zhǔn)兩種分類標(biāo)準(zhǔn)5三、 合并范圍合合并并范范圍圍含義：含義： 是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基

5、礎(chǔ)：確定基礎(chǔ)： 控制控制具體界定：具體界定： 母公司的全部子公司母公司的全部子公司重點(diǎn)問題如下重點(diǎn)問題如下6（一）（一）“控制控制”的含義及其認(rèn)定的含義及其認(rèn)定定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企 業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。認(rèn)定原則：認(rèn)定原則：具體認(rèn)定：具體認(rèn)定：投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重

6、于形式7（二）母公司與子公司（二）母公司與子公司 甲公司甲公司 投資并控制投資并控制 乙公司乙公司母公司母公司子公司子公司無論規(guī)模大小、無論規(guī)模大小、無論經(jīng)營性質(zhì)是否與母公司相同無論經(jīng)營性質(zhì)是否與母公司相同母公司所控制的特殊目的實(shí)體母公司所控制的特殊目的實(shí)體如果：如果：則：則：都要納入合并范圍都要納入合并范圍8（三）不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（三）不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍1.已宣告被清理整頓的原子公司已宣告被清理整頓的原子公司2.已宣告破產(chǎn)的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司3.母公司不能控制的其他被投資單位：如聯(lián)營企業(yè)、合營企母公司不能控制的其他被投資單位：如聯(lián)營企業(yè)

7、、合營企業(yè)等。業(yè)等。9第二節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作開設(shè)工作底稿開設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵銷分錄編制調(diào)整分錄、抵銷分錄計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表10一、對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的一、對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整調(diào)整二、按權(quán)益法二、按權(quán)益法調(diào)整調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資對(duì)子公司的長期股權(quán)投資三、三、抵銷抵銷處理處理（一）與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷（一）與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷（二）與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處理（二）與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處理（三）與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理（三）與內(nèi)

8、部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理第四節(jié)第四節(jié) 股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制11（一）屬于（一）屬于同一控制下同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司企業(yè)合并中取得的子公司l對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，即不需要將該子公不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，即不需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)

9、值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。（二）屬于（二）屬于非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司企業(yè)合并中取得的子公司l對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或備查簿的記錄，以記錄的該子公司

10、的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等有負(fù)債等在購買日在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。一、對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整一、對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整12（二）屬于（二）屬于非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司企業(yè)合并中取得的子公司1.如合并日固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值如

11、合并日固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值: 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸:資本公積資本公積 2.調(diào)整合并日至編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表日之間少提的折舊：調(diào)整合并日至編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表日之間少提的折舊： a.以前年度少提的折舊費(fèi)用以前年度少提的折舊費(fèi)用: 借借: 未分配利潤未分配利潤年初年初 貸貸:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 b.本年度少提的折舊費(fèi)用本年度少提的折舊費(fèi)用: 借借: 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸貸:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 一、對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整一、對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整13二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和

12、其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后，為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。由母公司編制。在合并工作底稿中，將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)按在合并工作底稿中，將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)按照照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時(shí)：在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時(shí)：對(duì)于屬于對(duì)于屬于同一控制下同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股

13、權(quán)投資，可以直接以該子的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，可以直接以該子公司的凈利潤進(jìn)行確認(rèn)，但是該子公司的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)期間與母公司不一公司的凈利潤進(jìn)行確認(rèn)，但是該子公司的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，仍需要對(duì)凈利潤進(jìn)行調(diào)整。如果存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)致的，仍需要對(duì)凈利潤進(jìn)行調(diào)整。如果存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整時(shí)還應(yīng)對(duì)該為實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整；益法進(jìn)行調(diào)整時(shí)還應(yīng)對(duì)該為實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整；對(duì)于屬于對(duì)于屬于非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以在備查簿企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以在備查簿中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)

14、債等在購買日的公允價(jià)值為中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)該子公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。基礎(chǔ)，對(duì)該子公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。14二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資1調(diào)整應(yīng)享有的子公司的凈損益調(diào)整應(yīng)享有的子公司的凈損益（1）當(dāng)年凈損益的調(diào)整：）當(dāng)年凈損益的調(diào)整： a. 當(dāng)年凈利潤的調(diào)整當(dāng)年凈利潤的調(diào)整 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 本年調(diào)整后凈利潤本年調(diào)整后凈利潤*持股比例持股比例 貸：投資收益貸：投資收益 本年調(diào)整后凈利潤本年調(diào)整后凈利潤*持股比例持股比例 b.當(dāng)年分配現(xiàn)金股利的調(diào)整當(dāng)年分配現(xiàn)金股利的調(diào)

15、整 借借: 投資收益投資收益 當(dāng)年利潤分配數(shù)當(dāng)年利潤分配數(shù)*持股比例持股比例 貸貸: 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 當(dāng)年利潤分配數(shù)當(dāng)年利潤分配數(shù)*持股比例持股比例15二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資（2）以前年度凈損益的調(diào)整：）以前年度凈損益的調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 以前年度留存收益的增加數(shù)以前年度留存收益的增加數(shù)*持股比例持股比例 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 以前年度留存收益的增加數(shù)以前年度留存收益的增加數(shù)*持股比例持股比例 2調(diào)整其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響金額調(diào)整其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響金額 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資

16、 投資后子公司資本公積的增加數(shù)投資后子公司資本公積的增加數(shù)*持股比例持股比例 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 投資后子公司資本公積投資后子公司資本公積 的增加數(shù)的增加數(shù)*持股比例持股比例企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。補(bǔ)充：長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：成本法與權(quán)益法長期股權(quán)投資成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本

17、法成本法權(quán)益法權(quán)益法對(duì)合營企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對(duì)子公司投資對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資一、長期股權(quán)投資的成本法一、長期股權(quán)投資的成本法 定義：定義： 成本法，是指長期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成成本法，是指長期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長期股權(quán)投本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 適用范圍：適用范圍： 1.1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資 2.2.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重

18、大影響并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （一）成本法的基本核算程序（一）成本法的基本核算程序設(shè)置“長期股權(quán)投資成本”科目 反映長期股權(quán)投資的初始投資成本 在收回投資前，投資企業(yè)一般不對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整發(fā)生追加投資 應(yīng)按照追加或收回投資的成本增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤 按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益被投資單位宣告分派股票股利 投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄 被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理 長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，長期股權(quán)投資采用成本法核算

19、時(shí)， 應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)享有的部分企業(yè)享有的部分應(yīng)收股利投資收益二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 定義：定義： 權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 適用范圍：適用范圍： 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共

20、同控制或重大影響的長投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬 （二）取得長期股權(quán)投資

21、的會(huì)計(jì)處理（二）取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資成企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資成本入賬。本入賬。 初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 投資企業(yè)應(yīng)享有投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

22、允價(jià)值的份額份額，可用下列公式計(jì)算：，可用下列公式計(jì)算： （三）投資損益的確認(rèn)（三）投資損益的確認(rèn) 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值資的賬面價(jià)值投資收益長期股權(quán)投資損益調(diào)整按應(yīng)享有的收益份額投資收益長期股權(quán)投資損益調(diào)整按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額 考慮以下因素對(duì)被投資單位凈損益的影響并進(jìn)考慮以下因素對(duì)被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資

23、損益的依據(jù)：行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)： 1 1被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。 2 2以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。公允價(jià)值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。 3 3投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)投資企業(yè)

24、與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷。不應(yīng)予以抵銷。 順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)；業(yè)出售資產(chǎn)； 逆流交易，是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)逆流交易，是指聯(lián)營企業(yè)或合營

25、企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。出售資產(chǎn)。 （四）取得現(xiàn)金股利或利潤的會(huì)計(jì)處理（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的會(huì)計(jì)處理 當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值價(jià)值應(yīng)收股利長期股權(quán)投資損益調(diào)整（五五）其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)）其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn) 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資

26、的賬計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。三、抵銷處理三、抵銷處理（一）與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷（一）與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷（二）與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處理二）與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處理（三）與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理（三）與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理30（一）與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷（一）與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投

27、資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 a少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額 a同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并1.抵銷母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵銷母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益（這個(gè)抵銷分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）（這個(gè)抵銷分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）311.抵銷母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵銷母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 商譽(yù)商譽(yù) b大于大于a 母公司股權(quán)比例之差母公司股權(quán)比例之差 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資

28、母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值 b 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額 a a少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并（這個(gè)抵銷分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤（這個(gè)抵銷分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目）表項(xiàng)目）322.抵銷母公司的投資收益與子公司的利潤分配抵銷母公司的投資收益與子公司的利潤分配借：投資收益借：投資收益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤母公司持股比例母公司持股比例 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤少數(shù)股股東司持

29、股比例少數(shù)股股東司持股比例 未分配利潤未分配利潤期初期初 子公司期初未分配利潤子公司期初未分配利潤 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 子公司當(dāng)年分配數(shù)子公司當(dāng)年分配數(shù) 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 子公司當(dāng)年分配數(shù)子公司當(dāng)年分配數(shù) 未分配利潤未分配利潤期末期末 調(diào)整后子公司期末未分配利潤調(diào)整后子公司期末未分配利潤（這個(gè)抵銷分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表）（這個(gè)抵銷分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組33例例 綜合舉例綜合舉例合并當(dāng)年合并當(dāng)年借：投資收益借：投資收益 16 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 4 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 2 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 5 未分

30、配利潤未分配利潤期末期末 13借：股本借：股本 100 盈余公積盈余公積 2 未分配利潤未分配利潤期末期末 13 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 92 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 23借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 12 貸：投資收益貸：投資收益 12成本法調(diào)整到權(quán)益法成本法調(diào)整到權(quán)益法2007年合并報(bào)表工年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵銷分錄與抵銷分錄與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的抵銷分錄與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的抵銷分錄與利潤表和所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的抵銷分錄與利潤表和所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的抵銷分錄資料：資料：股本為股本為200萬元的母公司萬元的母公司2007年初出資年初

31、出資80萬元對(duì)甲子萬元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為例為80%，投資時(shí)甲子公司，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為股東權(quán)益為100萬元（均為萬元（均為股本）；股本）；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤潤20萬元；甲子公司提取盈萬元；甲子公司提取盈余公積余公積2萬元，分配現(xiàn)金股萬元，分配現(xiàn)金股利利5萬元，母公司未分配現(xiàn)萬元，母公司未分配現(xiàn)金股利；金股利；假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組34例例 綜合舉例綜合舉例合并后第二年合并后第二年借：投資收益借：投資收益 24 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 6 未分配利潤未分配利潤期初期初 13 貸：提

32、取盈余公積貸：提取盈余公積 3 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 8 未分配利潤未分配利潤期末期末 32借：股本借：股本 100 盈余公積盈余公積 5 未分配利潤未分配利潤期末期末 32 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 109.6 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 27.4借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 29.6 貸：投資收益貸：投資收益 17.6 未分配利潤未分配利潤期初期初 12成本法調(diào)整到權(quán)益法成本法調(diào)整到權(quán)益法2008年合并報(bào)表工年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵銷分錄與抵銷分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵銷分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵銷分錄涉及到利潤表、所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目的抵

33、銷分錄涉及到利潤表、所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目的抵銷分錄資料：資料：股本為股本為200萬元的母公司萬元的母公司2007年初出資年初出資80萬元對(duì)甲子公司進(jìn)萬元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；萬元（均為股本）；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公萬元；甲子公司提取盈余公積積2萬元，分配現(xiàn)金股利萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元；萬元；2008年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬萬元，提取盈余公積元，提取盈余公積3萬元，分派萬元，分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利8萬元；萬元

34、；母公司未分配現(xiàn)金股利；母公司未分配現(xiàn)金股利； 其他業(yè)務(wù)略。其他業(yè)務(wù)略。 （二）與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷（二）與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷 1.1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 期末數(shù)期末數(shù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 期末數(shù)期末數(shù) 內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。銷分錄，基本與之相同。 2. 壞賬準(zhǔn)備的抵銷壞賬準(zhǔn)備的抵銷1)1)以前年度計(jì)提

35、壞賬準(zhǔn)備的抵銷以前年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 ( (年初應(yīng)收款項(xiàng)年初應(yīng)收款項(xiàng)* *計(jì)提比計(jì)提比例例) ) 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 ( (年初應(yīng)收款項(xiàng)年初應(yīng)收款項(xiàng)* *計(jì)提比例計(jì)提比例) )2)2)本年度計(jì)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備的抵銷本年度計(jì)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備的抵銷 （1 1）計(jì)提）計(jì)提 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 本年計(jì)提數(shù)本年計(jì)提數(shù) 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 本年計(jì)提數(shù)本年計(jì)提數(shù) （2 2）沖銷）沖銷 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 本年沖銷數(shù)本年沖銷數(shù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 本年沖銷數(shù)本年沖銷數(shù) 以前

36、年度以前年度 和本年度合在一起：和本年度合在一起：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額 貸貸/借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提/沖銷數(shù)沖銷數(shù) 貸：貸： 未分配利潤未分配利潤期初期初 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額38資料：資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額年末母公司應(yīng)收賬款余額30 000元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，元為應(yīng)向子

37、公司收取的銷貨款，2008年末母公司應(yīng)收賬款余額年末母公司應(yīng)收賬款余額50 000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。元全部為子公司的應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35 000、60 000元。元。其他業(yè)務(wù)略。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見下表。上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見下表。 工作底稿的編制工作底稿的編制【例例】內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 抵消分錄抵消分錄2007年度年度 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 30 00030 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30 00030 000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-

38、壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 150150 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 150150 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 37.537.5 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 37.537.5 抵消分錄抵消分錄2008年度年度 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 50 000 50 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50 00050 000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 150 150 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 150150 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 100100 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 100100 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 37.537.5 貸：遞延所

39、得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37.537.5 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 2525 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2525 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 25 25 未分配利潤未分配利潤年初年初 37.537.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 62.5 62.5 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 250 250 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 150150 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 100100（三）與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消（三）與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消1.內(nèi)部存貨交易內(nèi)部存貨交易2.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)內(nèi)部交易42內(nèi)部商品購銷當(dāng)期的抵銷：內(nèi)部商品購銷當(dāng)期

40、的抵銷：情況情況1：內(nèi)部銷售商品：內(nèi)部銷售商品全部未售出全部未售出集團(tuán)之外集團(tuán)之外進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)80萬元萬元a公司公司銷價(jià)銷價(jià)100萬元萬元b公司公司未售出未售出a公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品貸：庫存商品 80b公司：公司：借：庫存商品借：庫存商品 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 1001.存貨內(nèi)部交易存貨內(nèi)部交易 （1 1）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷分錄抵銷分錄 (1)假設(shè)全部對(duì)外售出：假設(shè)全部對(duì)外售出：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 100內(nèi)部銷售額內(nèi)部銷售額 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成

41、本 100(2)形成期末存貨：形成期末存貨：借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 20期末存貨的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益期末存貨的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益 貸：存貨貸：存貨 20抵銷分錄抵銷分錄 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 80 存貨存貨 2043情況情況2：內(nèi)部購入存貨：內(nèi)部購入存貨全部售出全部售出集團(tuán)之外集團(tuán)之外進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)80萬元萬元a公司公司銷價(jià)銷價(jià)100元元b公司公司銷價(jià)銷價(jià)150元元a公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品貸：庫存商品 80b公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 150

42、貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 150借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫存商品貸：庫存商品 100抵銷分錄抵銷分錄 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 100 內(nèi)部銷售額內(nèi)部銷售額 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 100情況情況3：內(nèi)部銷售存貨部分售出，部分形成期末存貨。：內(nèi)部銷售存貨部分售出，部分形成期末存貨。 母公司子公司集團(tuán)外企業(yè)借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 60 貸：存貨貸：存貨 60借：銀行存款借：銀行存款 72 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 72借：存貨借：存貨 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 80 貸：存貨貸：存貨 80借：銀行存款借：銀行存款 100

43、貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 100銷售60% 抵銷分錄：抵銷分錄：對(duì)外銷售部分對(duì)外銷售部分借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 60 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 60未對(duì)外銷售部分未對(duì)外銷售部分借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 40 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 32 存貨存貨 8(1)假設(shè)全部對(duì)外售出：假設(shè)全部對(duì)外售出：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 40 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 40(2)形成期末存貨：形成期末存貨：借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 8 貸：存貨貸：存貨 8=(1)假設(shè)全部對(duì)外售出：假設(shè)全部對(duì)外售出：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 100(2)形成期末存貨：形成期末存貨：借：營業(yè)成本借

44、：營業(yè)成本 8 貸：存貨貸：存貨 8綜合上述抵消分錄，可以綜合上述抵消分錄，可以不區(qū)分不區(qū)分三種三種情況，合并一起處理情況，合并一起處理1.1.假設(shè)全部對(duì)外出售，按假設(shè)全部對(duì)外出售，按內(nèi)部銷售收入內(nèi)部銷售收入借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本2.2.形成期末存貨的部分，按形成期末存貨的部分，按期末存貨未實(shí)現(xiàn)期末存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益內(nèi)部損益借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨( (期末存貨成本期末存貨成本* *內(nèi)部毛利率內(nèi)部毛利率) )連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下內(nèi)部商連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下內(nèi)部商品購銷交易的抵銷品購銷交易的抵銷 第一，抵銷期初存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

45、銷第一，抵銷期初存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤售利潤借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 貸：存貨貸：存貨( (期初存貨成本期初存貨成本* *內(nèi)部毛利率內(nèi)部毛利率) )假設(shè)期初存貨在本期全部售出：假設(shè)期初存貨在本期全部售出：借：存貨借：存貨 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本( (期初存貨成本期初存貨成本* *內(nèi)部毛內(nèi)部毛利率利率) )（1 1）假設(shè)本期內(nèi)部銷售存貨全部對(duì)外出售假設(shè)本期內(nèi)部銷售存貨全部對(duì)外出售借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 ( (本期內(nèi)部銷售額本期內(nèi)部銷售額) ) 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （差額）（差額）（2 2）形成期末存貨

46、的部分，按形成期末存貨的部分，按期末存貨期末存貨 既包括期初既包括期初存貨未對(duì)外出售部分，也包括本期內(nèi)部銷售存貨未存貨未對(duì)外出售部分，也包括本期內(nèi)部銷售存貨未對(duì)外出售部分對(duì)外出售部分 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨( (期末存貨成本期末存貨成本* *內(nèi)部毛利率內(nèi)部毛利率) )第二，抵銷本期內(nèi)部銷售收入和銷售成本第二，抵銷本期內(nèi)部銷售收入和銷售成本49資料：資料：母公司將母公司將2 000萬元的商品按萬元的商品按2 400萬元銷售給子公司，子公司于第二萬元銷售給子公司，子公司于第二年將該存貨中的年將該存貨中的30%另加另加10%的毛利售出企業(yè)集團(tuán)。的毛利售

47、出企業(yè)集團(tuán)。相關(guān)稅費(fèi)及其他業(yè)務(wù)略。相關(guān)稅費(fèi)及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見下表。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見下表。 工作底稿的編制工作底稿的編制【例例】內(nèi)部存貨交易的抵銷內(nèi)部存貨交易的抵銷內(nèi)部銷售當(dāng)年內(nèi)部銷售當(dāng)年借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 2400 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 2400借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 400 貸：存貨貸：存貨 400借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 100內(nèi)部銷售次年內(nèi)部銷售次年借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 400 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 400借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 280 貸：存貨貸：存貨 400*70%=280借：遞延

48、所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 70 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 30 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初 100練習(xí)：大海公司和長江公司為同一母公司的子公司，存貨期末練習(xí)：大海公司和長江公司為同一母公司的子公司，存貨期末計(jì)價(jià)均采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。計(jì)價(jià)均采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。2007年長江公司出年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價(jià)（不含增值稅）售庫存商品給大海公司，售價(jià)（不含增值稅）2000萬元，萬元，成本成本1500萬元。至萬元。至2007年年12月月31日，大海公司從長江公司日，大海公司從長江公司購買的上述存貨中尚有購買的上述存貨中尚有60%未出售給集團(tuán)外部單位。大海公未出售給集

49、團(tuán)外部單位。大海公司司2007年從長江公司購入的存貨所剩的部分，至年從長江公司購入的存貨所剩的部分，至2008年年12月月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位。日尚未出售給集團(tuán)外部單位。2008年長江公司出售庫年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價(jià)（不含增值稅）存商品給大海公司，售價(jià)（不含增值稅）3000萬元，成本萬元，成本2000萬元。大海公司萬元。大海公司2008年從長江公司購入的存貨至年從長江公司購入的存貨至2008年年12月月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位。日全部未出售給集團(tuán)外部單位。 假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。

50、要求：要求： 編制編制2007年和年和2008年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。2007年年借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 2000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 2000借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 300 貸：存貨貸：存貨 3002008年年借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 300 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 300借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 300 貸：存貨貸：存貨 300借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 3000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 3000借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 1000 貸：存貨貸：存貨 100055 抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過程借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累

51、計(jì)折舊 當(dāng)年多提折舊當(dāng)年多提折舊 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等 抵銷當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)庫存商品銷售：庫存商品銷售：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 內(nèi)部交易銷售收入內(nèi)部交易銷售收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 內(nèi)部交易銷售成本內(nèi)部交易銷售成本 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤設(shè)備銷售：設(shè)備銷售：借：營業(yè)借：營業(yè) 外收入外收入 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 交易當(dāng)年2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易內(nèi)部固定資產(chǎn)交易（只抵銷售價(jià)部分，（只抵銷售價(jià)部分，運(yùn)輸費(fèi)、增值稅不運(yùn)輸費(fèi)、增值稅不予抵銷）予抵銷）56 抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其對(duì)期初未分配利潤的影響借：固定資產(chǎn)借：固定資

52、產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 當(dāng)年多提折舊當(dāng)年多提折舊 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等 抵銷當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤 交易以后各年 抵銷以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 以前年度累計(jì)多提折舊以前年度累計(jì)多提折舊 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初 抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1 000 1 000 000000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 800 000800 000 固

53、定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 200 000200 000 抵銷本期根據(jù)包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤原價(jià)計(jì)提的折舊：抵銷本期根據(jù)包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤原價(jià)計(jì)提的折舊： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5000050000（2000002000004 4） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 5000050000 接例接例10：2009年（第二年）應(yīng)編制的抵銷分錄如下：年（第二年）應(yīng)編制的抵銷分錄如下： 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 200000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 200000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 50000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 50000 2010年（第三年）年（第三年）應(yīng)編制的抵銷分錄如下：應(yīng)編制的抵銷分錄如下： （1）抵銷原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）抵銷原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤： 借：未分配利潤借：未分配利