國(guó)際會(huì)計(jì)第2講會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較

1、世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材國(guó)國(guó) 際際 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)常勛編著廈門(mén)大學(xué)出版社廈門(mén)大學(xué)出版社 第二章會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際第二章會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較比較 第一節(jié)重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較 第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較v世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教教材 2第一節(jié)第一節(jié) 重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較 3會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和西方主要國(guó)家的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，都是采取從現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例中篩選的方法。發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有時(shí)也可能沒(méi)有成為流行的會(huì)計(jì)慣例，或是因經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件的改變而被停止執(zhí)行或廢止。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各國(guó)的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)一些會(huì)計(jì)問(wèn)題往往有幾種可選擇的處理方法?？傊傊?，“

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“會(huì)計(jì)慣例”是既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是篩選出來(lái)的“標(biāo)準(zhǔn)”會(huì)計(jì)慣例，會(huì)計(jì)慣例一般地說(shuō)是當(dāng)時(shí)流行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。4會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較l( (一一) )資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量1.1.在資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量上在資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量上，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)也許是最突出的問(wèn)題。例如：(1)(1)商譽(yù)的定義是否是超正常盈利能力的資本商譽(yù)的定義是否是超正常盈利能力的資本化？化？(2)(2)自行研究開(kāi)發(fā)而申請(qǐng)取得的專(zhuān)利權(quán)，其原自行研究開(kāi)發(fā)而申請(qǐng)取得的專(zhuān)利權(quán)，其原始成本的會(huì)計(jì)政策。始成本的會(huì)計(jì)政策。5會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比

3、較2.“2.“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”還是還是“法律形式法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”，是一些會(huì)計(jì)問(wèn)題的國(guó)際差異所以存在的主要原因，也是以美英為代表的不成文法系國(guó)家與以歐洲大陸國(guó)家為代表的成文法系國(guó)家在會(huì)計(jì)慣例上的主要差別。例如：(1)(1)長(zhǎng)期融資租賃應(yīng)否資本化長(zhǎng)期融資租賃應(yīng)否資本化? ?(2)(2)庫(kù)存股份在形式上與購(gòu)存其他公司的股份庫(kù)存股份在形式上與購(gòu)存其他公司的股份并無(wú)差別，應(yīng)該同樣地確認(rèn)為資產(chǎn)并無(wú)差別，應(yīng)該同樣地確認(rèn)為資產(chǎn)( (短期證券短期證券投資投資) )，但在實(shí)質(zhì)上這是一部分業(yè)主權(quán)益的暫，但在實(shí)質(zhì)上這是一部分業(yè)主權(quán)益的暫時(shí)收回，應(yīng)該從股東權(quán)益中抵減。時(shí)收回，

4、應(yīng)該從股東權(quán)益中抵減。6會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較3.3.資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題。 (1)(1)在全球范圍內(nèi)至今流行的仍是歷史成本計(jì)在全球范圍內(nèi)至今流行的仍是歷史成本計(jì)量模式，但實(shí)際上，任何國(guó)家或地區(qū)或多或少量模式，但實(shí)際上，任何國(guó)家或地區(qū)或多或少地在應(yīng)用原始交易成本時(shí)摻雜某種形式的重估地在應(yīng)用原始交易成本時(shí)摻雜某種形式的重估價(jià)或按現(xiàn)行市價(jià)估價(jià)的方法。價(jià)或按現(xiàn)行市價(jià)估價(jià)的方法。（2 2）金融市場(chǎng)劇烈的價(jià)格波動(dòng)和計(jì)量衍生金）金融市場(chǎng)劇烈的價(jià)格波動(dòng)和計(jì)量衍生金融工具的需要，以及由于技術(shù)創(chuàng)新及多種市場(chǎng)融工具的需要，以及由于技術(shù)創(chuàng)新及多種市場(chǎng)因素導(dǎo)致的資產(chǎn)減值問(wèn)題，促使

5、國(guó)際會(huì)計(jì)界啟因素導(dǎo)致的資產(chǎn)減值問(wèn)題，促使國(guó)際會(huì)計(jì)界啟動(dòng)了以公允價(jià)值計(jì)量取代歷史成本計(jì)量的努力。動(dòng)了以公允價(jià)值計(jì)量取代歷史成本計(jì)量的努力。7會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較l公允價(jià)值：公允價(jià)值：指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。l公允價(jià)值計(jì)量模式與歷史成本計(jì)量模式的公允價(jià)值計(jì)量模式與歷史成本計(jì)量模式的差別差別在于：前者要求在每一會(huì)計(jì)期間終結(jié)時(shí)，對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，以確認(rèn)其減值或增值；而后者則保持其初始計(jì)量不變，其在每一會(huì)計(jì)期末的金額，一般為原始成本的攤余值。l公允價(jià)值有幾種計(jì)量基礎(chǔ)幾種計(jì)量基礎(chǔ)：現(xiàn)行市價(jià)(也就是現(xiàn)行交易成本)；評(píng)估價(jià)；計(jì)

6、價(jià)模型；未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。8會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較4.4.在負(fù)債的確認(rèn)方面在負(fù)債的確認(rèn)方面，情況也是類(lèi)似的：（）所得稅會(huì)計(jì)提供了突出的例證。（）所得稅會(huì)計(jì)提供了突出的例證。（）在處理確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債方面，差異也是（）在處理確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債方面，差異也是很突出的。很突出的。5.5.由于負(fù)債的計(jì)量不可避免地帶有程度不等的由于負(fù)債的計(jì)量不可避免地帶有程度不等的不確定性，不確定性，不確知的未來(lái)事件對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值影響的估價(jià)也總有程度不等的主觀判斷性。9會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較l( (二二) )業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定1.最

7、重大的差異來(lái)自收益確定的“總括總括”觀念(all-inclusive concept)和“當(dāng)期經(jīng)營(yíng)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)”觀念(current operating concept)。2.同等重要的是“收益平穩(wěn)化”(income smoothing)問(wèn)題。3.股份公司業(yè)主權(quán)益會(huì)計(jì)中的國(guó)際差別，很多來(lái)自各國(guó)不同的法律要求。 10會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同 l( (一一) )存貨計(jì)價(jià)存貨計(jì)價(jià)1.成本與市價(jià)孰低規(guī)則在期末存貨計(jì)價(jià)中的應(yīng)用，長(zhǎng)期以來(lái)在西方國(guó)家是普遍采用的方法，但細(xì)究起來(lái)，國(guó)際差異也是存在的。2.在存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)中，美國(guó)企業(yè)比較流行后進(jìn)先出法，這主要是基于納稅利益的

8、考慮；在英聯(lián)邦國(guó)家和德國(guó)以及瑞典等北歐國(guó)家，占優(yōu)勢(shì)的慣例則是先進(jìn)先出法。11會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同關(guān)于存貨適用資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，iasc于1998年4月發(fā)布了ias 36資產(chǎn)減值。4.在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨按完全成本而不是按變動(dòng)成本計(jì)價(jià)，變動(dòng)成本計(jì)算只應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部決策和成本控制，這是世界范圍內(nèi)的通行慣例，但瑞士的不少公司則在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中按變動(dòng)成本對(duì)存貨計(jì)價(jià)。12會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同l( (二二) )有價(jià)證券計(jì)價(jià)有價(jià)證券計(jì)價(jià) 短期投資中，對(duì)于有市場(chǎng)報(bào)價(jià)的證券，如按歷史成本計(jì)量，西方國(guó)家普遍采用成本與市價(jià)孰

9、低規(guī)則，但有些國(guó)家的會(huì)計(jì)慣例，只是在市價(jià)的低幅大到足夠的程度時(shí)，才允許采用這一規(guī)則，而且有分項(xiàng)采用還是分類(lèi)采用之別。根據(jù)ias 39金融工具：確認(rèn)和計(jì)量(1998年12月)，對(duì)為交易而持有的有價(jià)證券，在初始計(jì)量后，應(yīng)按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入各期損益。13會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同l( (三三) )提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備 確認(rèn)壞賬損失有兩種方法：直接銷(xiāo)賬法直接銷(xiāo)賬法和備抵法。備抵法。 l( (四四) )固定資產(chǎn)折舊和重估價(jià)固定資產(chǎn)折舊和重估價(jià) 1.在折舊方法方面，多數(shù)國(guó)家比較流行的還是直線法，但這并不排除在納稅申報(bào)中采用加速折舊法。2.關(guān)

10、于折舊額能否超過(guò)固定資產(chǎn)原價(jià)的問(wèn)題，則有較大的國(guó)際差異。3.在歷史成本計(jì)量模式下，固定資產(chǎn)的重估價(jià)一般是不允許的，除非是在提供物價(jià)變動(dòng)影響的補(bǔ)充資料中。14會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同l( (五五) )流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的劃分流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的劃分 一般的慣例是以1年為界限，凡在資產(chǎn)負(fù)債表日期1年以后到期的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)歸入長(zhǎng)期負(fù)債。l( (六六) )長(zhǎng)期債券溢價(jià)和折價(jià)是否攤銷(xiāo)長(zhǎng)期債券溢價(jià)和折價(jià)是否攤銷(xiāo) 根據(jù)choi和bavishi1982年所作的國(guó)際調(diào)查，在長(zhǎng)期債券溢價(jià)和折價(jià)是否攤銷(xiāo)的問(wèn)題上，存在著較大的國(guó)際分歧。20世紀(jì)90年代以來(lái)，這一調(diào)查結(jié)果顯示的情

11、況已有重大改變，攤銷(xiāo)的流行程度已大大提高。 15會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同l( (七七) )長(zhǎng)期融資租賃是否資本化長(zhǎng)期融資租賃是否資本化根據(jù)choi和bavishi的同一調(diào)查，對(duì)長(zhǎng)期融資租賃是否資本化，同樣是存在著較大的國(guó)際差異。但是，隨著融資租賃業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，在arcy和ordelheide(2001)編制的會(huì)計(jì)慣例國(guó)際比較矩陣中，列入統(tǒng)計(jì)的絕大多數(shù)國(guó)家已要求對(duì)融資租賃資本化。 16會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同l( (八八) )研究與開(kāi)發(fā)支出是否費(fèi)用化研究與開(kāi)發(fā)支出是否費(fèi)用化研究與開(kāi)發(fā)支出的流行會(huì)計(jì)慣例，一般因研究

12、與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的分類(lèi)而異。研究與開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)慣例通?？梢园凑找韵骂?lèi)別來(lái)區(qū)分：基礎(chǔ)研究成本基礎(chǔ)研究成本、應(yīng)用研究成本應(yīng)用研究成本和開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)成本成本。17會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同l（九）遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理（九）遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理 遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)慣例中存在的較大差異。作為資產(chǎn)的遞延稅款借項(xiàng)，是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)導(dǎo)致未來(lái)納稅利益的情況下確認(rèn)的，需要以企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅收益為前提，否則所預(yù)期的未來(lái)納稅利益是不可能實(shí)現(xiàn)的。此外，關(guān)于遞延稅款期末余額是否調(diào)整以及遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)和所得稅成本或利益在損益表中的列報(bào)問(wèn)題，國(guó)際上也存在著不同的慣例。18會(huì)計(jì)慣例

13、的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同l( (十十) )庫(kù)存股份是否從股東權(quán)益中減除庫(kù)存股份是否從股東權(quán)益中減除 這是存在于美國(guó)、加拿大等北美國(guó)家與歐洲大陸國(guó)家之間的國(guó)際差異。l( (十一十一) )是否提留法定公積和任意公積是否提留法定公積和任意公積這是美國(guó)和英聯(lián)邦國(guó)家與歐洲大陸國(guó)家和日本的會(huì)計(jì)慣例中的一大差別。19第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較 20財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較 l( (一一) )報(bào)表種類(lèi)的差異報(bào)表種類(lèi)的差異 1.1.作為第三報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)表，已被作為第三報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)表，已被現(xiàn)金流量表取代現(xiàn)金流量表取代在國(guó)際范圍內(nèi)，

14、現(xiàn)金流量表已基本上奠定了它作為對(duì)外通用財(cái)務(wù)報(bào)表中的“第三報(bào)表”的地位。我國(guó)也于1998年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表，以取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。21財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較2.2.全面收益表將成為第二收益表全面收益表將成為第二收益表 全面收益全面收益(comprehensive income)也譯為綜合收益。它包括傳統(tǒng)概念上的凈收益凈收益和其他全面其他全面收益收益，后者指現(xiàn)行實(shí)務(wù)中繞過(guò)收益表直接列入資產(chǎn)負(fù)債表業(yè)主權(quán)益的項(xiàng)目。表2-1列示美國(guó)fasb推薦的在收益表之外另編的全面收益表的格式：22財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較23財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較. .增值

15、表始創(chuàng)于西歐，也流行于西歐增值表始創(chuàng)于西歐，也流行于西歐 表2-2簡(jiǎn)示英國(guó)帝國(guó)化工公司編制的增值表的表式(表中的數(shù)字是任意假設(shè)的)。增值表增值表是一種反映社會(huì)責(zé)任和分配關(guān)系的報(bào)表，它由兩部分組成：l第一部分第一部分從銷(xiāo)售收入中減去外購(gòu)材料和勞務(wù)，得出增值額；l第二部分第二部分將增值額分配給各有關(guān)方面如雇員、政府、出資者、企業(yè)(作為內(nèi)部積累重新投入企業(yè))等。 24財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較25財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較4.4.在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任 社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容，大致包括以下領(lǐng)域：(1)環(huán)境；(2)就業(yè)機(jī)會(huì)；(3)人事；(4)參與社

16、區(qū)活動(dòng)；(5)產(chǎn)品的性能和安全；(6)企業(yè)行為；(7)商業(yè)道德。絕大部分企業(yè)只是披露其中的部分內(nèi)容。對(duì)社會(huì)責(zé)任披露的另一爭(zhēng)論另一爭(zhēng)論是：對(duì)企業(yè)有關(guān)社會(huì)責(zé)任的投入產(chǎn)出應(yīng)該側(cè)重定量反映還是提倡定性披露。投入投入：指特定社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目的實(shí)際舉措，如控制空氣污染裝置、職工安全保護(hù)等；產(chǎn)出產(chǎn)出：指這些舉措所產(chǎn)生的實(shí)際后果，如空氣污染和職工工傷事故的減少程度等。26財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較常見(jiàn)的社會(huì)責(zé)任披露一般有以下三種形式三種形式：l(1)投入和產(chǎn)出都以文字的、定性的方式表示。l(2)投入以定量的、貨幣計(jì)量的方式(如費(fèi)用、投資等)表示，而產(chǎn)出則以定性的、非貨幣計(jì)量的方式(如實(shí)物量、社會(huì)指標(biāo)等)

17、表示。l(3)投入和產(chǎn)出均以定量的、貨幣計(jì)量的方式表示。就主要西方國(guó)家來(lái)說(shuō)，法國(guó)和荷蘭采用的是非是非貨幣計(jì)量方式。貨幣計(jì)量方式。法國(guó)的社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表分七個(gè)方面：l(1)職工人數(shù)；(2)工資及福利成本；(3)健康和安全保護(hù)；(4)其他工作條件；(5)雇員培訓(xùn)；(6)行業(yè)聯(lián)系；(7)雇員住房、交通等生活條件狀況。27財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較瑞典的社會(huì)(責(zé)任)報(bào)告對(duì)投入采用貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量方式，對(duì)產(chǎn)出則用實(shí)物量實(shí)物量表示。前聯(lián)邦德國(guó)也以貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量表述投入量，對(duì)產(chǎn)出則采用對(duì)社會(huì)目社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)的方式。美國(guó)則只有大型企業(yè)才在年度報(bào)告中以簡(jiǎn)短的文字披露社會(huì)責(zé)任的履

18、行情況。社會(huì)(責(zé)任)報(bào)告對(duì)跨國(guó)公司更為重要，要求跨國(guó)公司下屬的當(dāng)?shù)毓灸艹浞峙镀渎男猩鐣?huì)責(zé)任的信息。28財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司中心所屬的國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專(zhuān)家小組于1982年在聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司行為準(zhǔn)則草案中，對(duì)社會(huì)責(zé)任的披露提出了較為全面的建議。草案建議在跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中包括以下非財(cái)務(wù)信息：l(1)(1)跨國(guó)公司的組織結(jié)構(gòu)、對(duì)外及相互之間擁有業(yè)主權(quán)的百分比；(2(2) 各主體的主要活動(dòng)；(3)(3)就業(yè)信息，包括平均職工人數(shù)；(4)(4)編制和合并報(bào)表時(shí)所用的會(huì)計(jì)方針；(5)(5)有關(guān)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的政策。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在其跨國(guó)公司指南中提出了非財(cái)務(wù)信息披露的建議

19、。只對(duì)披露每一地理區(qū)域平均職工人數(shù)的信息作了規(guī)定。29財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較l( (二二) )報(bào)表格式的差異報(bào)表格式的差異1.1.資產(chǎn)負(fù)債表格式的差異資產(chǎn)負(fù)債表格式的差異就資產(chǎn)負(fù)債表而言，美國(guó)和受美國(guó)會(huì)計(jì)模式影響的國(guó)家的企業(yè)大都采用賬戶式，資產(chǎn)列在左方，負(fù)債和業(yè)主權(quán)益列在右方；采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的大多數(shù)英聯(lián)邦國(guó)家的企業(yè)則恰好相反，把資產(chǎn)列在右方，而把負(fù)債和業(yè)主權(quán)益列在左方 。此外，英國(guó)和歐洲大陸各國(guó)還流行一種稱(chēng)為“財(cái)務(wù)狀況式”的資產(chǎn)負(fù)債表。簡(jiǎn)示其表式如表2-3。 30財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較31財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較iasb在對(duì)ias 1財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

20、的改進(jìn)項(xiàng)目(2003年12月)中在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)中,增加了“生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)”這一單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目；對(duì)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債,按流動(dòng)/非流動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn),分別增列了“當(dāng)期所得稅負(fù)債和資產(chǎn)當(dāng)期所得稅負(fù)債和資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)債和資產(chǎn)”單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。32財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較. .收益表收益表( (損益表?yè)p益表) )格式的差異格式的差異收益表的格式，有多步式多步式與一步式一步式之分。國(guó)際差異的主要標(biāo)志則在于，西歐國(guó)家的企業(yè)可以按銷(xiāo)售成本法和按總費(fèi)用法編制損益表，前者是國(guó)際通用的格式，也是歐盟要求的格式，后者則是德國(guó)等歐洲大陸國(guó)家長(zhǎng)期采用的傳統(tǒng)格式。33財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)

21、表的國(guó)際比較對(duì)收益表的結(jié)構(gòu)，iasb對(duì)ias 1財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)改進(jìn)項(xiàng)目也作了如下的變革：l（1 1）取消了“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果”單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。l（2 2）取消了“非常項(xiàng)目”單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。l（3 3）增加了“可歸屬于終止經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)處置或負(fù)債清償?shù)囊汛_認(rèn)稅前利得或損失”單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。l（4 4）將當(dāng)期損益劃分為“歸屬于母公司權(quán)益持有者”和“歸屬于少數(shù)股權(quán)”兩個(gè)部分。34財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較l（三）改進(jìn)后（三）改進(jìn)后ias 1ias 1對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的重大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的重大改進(jìn)改進(jìn) 1.1.相關(guān)的監(jiān)管法規(guī)要求或不禁止在特定情況下相關(guān)的監(jiān)管法規(guī)要求或不禁止在特定情況下背離準(zhǔn)則背離準(zhǔn)則在這種

22、情況下，應(yīng)該披露：l（1）管理層已斷定這樣背離相關(guān)準(zhǔn)則后編制的財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映了該主體的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量；l（2）除為實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)而背離了相關(guān)準(zhǔn)則的某項(xiàng)規(guī)定外，該主體在所有重要方面均已遵循了適用的準(zhǔn)則和解釋公告；35財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較l（3）該主體背離的那項(xiàng)準(zhǔn)則或解釋公告的名稱(chēng)，背離的性質(zhì)，包括該項(xiàng)準(zhǔn)則或解釋公告要求的處理方法，該處理方法在那種情況下導(dǎo)致誤解以致與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中規(guī)定的目標(biāo)相矛盾的原因，以及現(xiàn)在采用的處理方法；l（4）每個(gè)列報(bào)期間，這種背離對(duì)假如遵循了該項(xiàng)規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)影響。36財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較2 2相

23、關(guān)的監(jiān)管法規(guī)禁止背離準(zhǔn)則相關(guān)的監(jiān)管法規(guī)禁止背離準(zhǔn)則在這種情況下，改進(jìn)后ias 1不要求背離，但要求該主體披露： l（1）可能導(dǎo)致誤解的準(zhǔn)則或解釋公告的名稱(chēng)，準(zhǔn)則中該項(xiàng)要求的性質(zhì)，管理層斷定遵循該項(xiàng)規(guī)定將導(dǎo)致誤解以致與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)相矛盾的原因；l（2）管理層斷定為達(dá)到公允列報(bào)，對(duì)每個(gè)列報(bào)期間財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目應(yīng)作的必要調(diào)整。這就比較妥善地解決了披露不同國(guó)家與地區(qū)間的監(jiān)管規(guī)定中有關(guān)公允性與合法性之間的矛盾問(wèn)題。37財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較l( (四四) )報(bào)表項(xiàng)目分類(lèi)和術(shù)語(yǔ)差異報(bào)表項(xiàng)目分類(lèi)和術(shù)語(yǔ)差異報(bào)表項(xiàng)目分類(lèi)的國(guó)際差異報(bào)表項(xiàng)目分類(lèi)的國(guó)際差異l前聯(lián)邦德國(guó)是以4

24、年為界限來(lái)劃分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目的，這與受美國(guó)和英國(guó)會(huì)計(jì)模式影響的世界大多數(shù)國(guó)家以1年為界限來(lái)劃分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目的分類(lèi)法大相徑庭；l美國(guó)、加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)慣例將庫(kù)存股份(treasury stock)列為股東權(quán)益的減項(xiàng)，而前聯(lián)邦德國(guó)、意大利、葡萄牙等國(guó)的會(huì)計(jì)慣例則把它列為資產(chǎn)項(xiàng)目。. .常用術(shù)語(yǔ)的國(guó)際差異常用術(shù)語(yǔ)的國(guó)際差異 l表2-4清楚地說(shuō)明了美國(guó)和英國(guó)的一些常用財(cái)務(wù)報(bào)告術(shù)語(yǔ)的差別。 38財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較39對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)調(diào)整方法調(diào)整方法 許多國(guó)家政府都對(duì)進(jìn)入本國(guó)證券市場(chǎng)的外國(guó)公司提出了專(zhuān)門(mén)的強(qiáng)制性專(zhuān)門(mén)的強(qiáng)制性的信息披

25、露要求。提出這種披露要求的通常是各國(guó)政府專(zhuān)設(shè)的管理機(jī)各國(guó)政府專(zhuān)設(shè)的管理機(jī)構(gòu)構(gòu)。在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求上，各國(guó)政府大多傾向于為本國(guó)投資者提供平等、一致的保護(hù)，而不管這些投資者是投資于本國(guó)公司的證券還是外國(guó)公司的證券。許多國(guó)家采用的實(shí)際上是折中的辦法，即對(duì)外國(guó)公司提出一些不同于本國(guó)公司的披露要求。40對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)調(diào)整方法調(diào)整方法l從歷史發(fā)展上看，對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告所作的傳統(tǒng)調(diào)整方法一般有以下幾種：( (一一) )表下注釋表下注釋一些國(guó)家允許外國(guó)公司按原在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，但同時(shí)必須在報(bào)表的注釋中注明兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差別及其對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響

26、。( (二二) )翻譯和折算翻譯和折算翻譯翻譯:跨國(guó)公司將財(cái)務(wù)報(bào)告的語(yǔ)言部分翻譯成各主要讀者集團(tuán)的民族語(yǔ)言。41對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)調(diào)整方法調(diào)整方法折算：折算：比翻譯又進(jìn)了一步，除了語(yǔ)言翻譯外，還把貨幣金額折算為以報(bào)表讀者所在國(guó)的貨幣單位的數(shù)額。折算結(jié)果的列示有兩種兩種方法。一種一種是只列示折算后的結(jié)果；另一種另一種方法是設(shè)置兩個(gè)金額欄目，同時(shí)列示折算前的原幣數(shù)額和折算后的外幣數(shù)額在翻譯和折算后的財(cái)務(wù)報(bào)告中也存在著局限性。 可對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等的差別作一些必要的披露。42對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)調(diào)整

27、方法調(diào)整方法l( (三三) )增加專(zhuān)用信息增加專(zhuān)用信息l( (四四) )重新表述重新表述重新表述重新表述：跨國(guó)公司按照?qǐng)?bào)告讀者所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)字重新進(jìn)行表述。重新表述一般只局限于部分重要的指標(biāo)，如收益額、普通股每股收益額等。但財(cái)務(wù)報(bào)表的重新表述往往會(huì)改變?cè)瓐?bào)表的財(cái)務(wù)比率。43對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)調(diào)整方法調(diào)整方法l( (五五) )增加輔助財(cái)務(wù)報(bào)表增加輔助財(cái)務(wù)報(bào)表基本財(cái)務(wù)報(bào)表基本財(cái)務(wù)報(bào)表：一般意義上的財(cái)務(wù)報(bào)表，即按公司原在國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、以該國(guó)的文字和貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。輔助財(cái)務(wù)報(bào)表：輔助財(cái)務(wù)報(bào)表：專(zhuān)門(mén)為其他國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告讀者所編制的，它一般具有以下特征：l1.遵從某一外國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；l2.全部報(bào)表金額折算為某一外國(guó)貨幣額；l3.報(bào)表的語(yǔ)言翻譯為某一外國(guó)文字；l4.審計(jì)報(bào)告按某一外國(guó)的慣例進(jìn)行表述。44對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求