財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊與法律法規(guī)的考慮

1、 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮第一節(jié)舞弊的含義和種類第一節(jié)舞弊的含義和種類一、舞弊的含義：一、舞弊的含義： 舞弊是指為了得到他人的信任，故意歪曲事實(shí)真相，舞弊是指為了得到他人的信任，故意歪曲事實(shí)真相， 并且明知是違法的或者是錯(cuò)誤的行為，舞弊者因此并且明知是違法的或者是錯(cuò)誤的行為，舞弊者因此 行為獲得利益，同時(shí)對(duì)第三者因此行為造成損失的行為獲得利益，同時(shí)對(duì)第三者因此行為造成損失的 行為。行為。二、舞弊的種類：二、舞弊的種類： 1 1、侵占資產(chǎn)、侵占資產(chǎn) 包括，管理層或員工在購貨時(shí)收取回扣，將個(gè)人費(fèi)用在單包括，管理層或員工在購貨時(shí)收取回扣，將個(gè)人費(fèi)用在單位列支

2、，貪污收入款項(xiàng)，盜取或挪用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)位列支，貪污收入款項(xiàng)，盜取或挪用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等?；驘o形資產(chǎn)等。侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮 第一節(jié)舞弊的含義和種類第一節(jié)舞弊的含義和種類二、舞弊的種類： 2、對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告、對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告 對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告，可能源于管理層通過對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者

3、對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)操縱利潤誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)或盈利能力的判斷?；蛴芰Φ呐袛?。 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息做出虛假報(bào)告通常表現(xiàn)為：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息做出虛假報(bào)告通常表現(xiàn)為：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改。的操縱、偽造或篡改。（2）對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的）對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏。不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏。（3）對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和）對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用。會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用。 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)

4、的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮第二節(jié)第二節(jié) 治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任一、治理層、管理層的責(zé)任一、治理層、管理層的責(zé)任防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。內(nèi)部防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。內(nèi)部控制是發(fā)現(xiàn)和防止舞弊的第一道防線?？刂剖前l(fā)現(xiàn)和防止舞弊的第一道防線。治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)這方面的內(nèi)部控制。管治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)這方面的內(nèi)部控制。管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境。理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施

5、審計(jì)工作，獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在總體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。財(cái)務(wù)報(bào)表在總體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存和實(shí)施審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮第二節(jié)第二節(jié) 治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任管理層舞弊導(dǎo)

6、致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括：因素主要包括：（1）舞弊者的狡詐程度；）舞弊者的狡詐程度；（2）串通舞弊的程度；）串通舞弊的程度；（3）舞弊者在被審計(jì)單位的職位級(jí)別；）舞弊者在被審計(jì)單位的職位級(jí)別；（4）舞弊者操縱會(huì)計(jì)分錄的頻率和范圍；）舞弊者操縱會(huì)計(jì)分錄的頻率和范圍；（5）舞弊者操縱的每筆金額的大小。）舞弊者操縱的每筆金額的大小。 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)

7、的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮獲取舞弊風(fēng)險(xiǎn)信息的程序獲取舞弊風(fēng)險(xiǎn)信息的程序舞弊審計(jì)的主要程序舞弊審計(jì)的主要程序第三節(jié)第三節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（舞弊風(fēng)險(xiǎn)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（舞弊風(fēng)險(xiǎn)） 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮獲取舞弊風(fēng)險(xiǎn)信息的程序 擴(kuò)展性詢問擴(kuò)展性詢問 考慮分析性復(fù)核的結(jié)果考慮分析性復(fù)核的結(jié)果 考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn) 在確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的屬性 類型類型重要性重要性可能性可能性普遍性普遍性 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮舞弊審計(jì)的主要程序舞弊審計(jì)的

8、主要程序 在考慮組織采取項(xiàng)目和控制措施的基礎(chǔ)上在考慮組織采取項(xiàng)目和控制措施的基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)已確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)已確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果做出反應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果做出反應(yīng) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 就可能的舞弊與管理層、審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行就可能的舞弊與管理層、審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行交流交流 將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的考慮進(jìn)行記錄將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的考慮進(jìn)行記錄 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮第三節(jié)第三節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（舞弊風(fēng)險(xiǎn)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（舞弊風(fēng)險(xiǎn)）一、詢問一、詢問1、詢問人員（管理層和其他相關(guān)人員）、詢問人員（管理層和其他相關(guān)人員）2、詢問內(nèi)容（教材、詢問內(nèi)容（教材242-243頁）頁） 第

9、二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮 二、考慮舞弊因素二、考慮舞弊因素舞弊的發(fā)生一般都同時(shí)具備三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素：（舞弊三角理論）舞弊的發(fā)生一般都同時(shí)具備三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素：（舞弊三角理論）（1）動(dòng)機(jī)或壓力。）動(dòng)機(jī)或壓力。舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件。即條件。即雇員或管理層面臨一定的刺激或壓力，使其產(chǎn)生雇員或管理層面臨一定的刺激或壓力，使其產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。舞弊的動(dòng)機(jī)。（2）機(jī)會(huì)。）機(jī)會(huì)。舞弊者需要具有舞弊的機(jī)會(huì)，舞弊才可能成功。舞弊者需要具有舞弊的機(jī)會(huì)，舞弊才可能成功。主要是主要是組織內(nèi)部存在著使舞弊得以發(fā)生的環(huán)境，為舞弊行組織內(nèi)

10、部存在著使舞弊得以發(fā)生的環(huán)境，為舞弊行為的發(fā)生創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。為的發(fā)生創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。（3）借口。）借口。只有能對(duì)舞弊行為予以合理解釋，舞弊者才能心只有能對(duì)舞弊行為予以合理解釋，舞弊者才能心安理得。安理得。舞弊行為與某些人的倫理行為相吻合，他們對(duì)舞舞弊行為與某些人的倫理行為相吻合，他們對(duì)舞弊行為本身就抱有肯定的態(tài)度和傾向，這種性格和態(tài)度使弊行為本身就抱有肯定的態(tài)度和傾向，這種性格和態(tài)度使得他們故意或樂于從事不誠實(shí)的行為。得他們故意或樂于從事不誠實(shí)的行為。 （表（表11-1 與對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素與對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素p244-245）第三節(jié)第三節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（

11、舞弊風(fēng)險(xiǎn)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（舞弊風(fēng)險(xiǎn)） 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮三、實(shí)施分析程序三、實(shí)施分析程序四、考慮其他信息四、考慮其他信息五、組織項(xiàng)目組討論五、組織項(xiàng)目組討論第三節(jié)第三節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（舞弊風(fēng)險(xiǎn)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（舞弊風(fēng)險(xiǎn)） 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮第四節(jié)第四節(jié) 識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注被審計(jì)單位收入注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注被審計(jì)單位收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位

12、在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)方面應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)方面：（1）總體應(yīng)對(duì)措施；）總體應(yīng)對(duì)措施；（2）針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)）針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序；風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序；（3）針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)）針對(duì)管理層

13、凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序施的程序 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮 一、總體應(yīng)對(duì)措施一、總體應(yīng)對(duì)措施 1、考慮人員的適當(dāng)分配和督導(dǎo)。、考慮人員的適當(dāng)分配和督導(dǎo)。 2、考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策。、考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策。 3、在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)、在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解。注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解。 二、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)二、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序程序 1、改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以

14、獲取更為可靠、相關(guān)、改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。的審計(jì)證據(jù)。 2、改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間。、改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間。 3、改變審計(jì)程序的范圍。、改變審計(jì)程序的范圍。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮見教材見教材與對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告相與對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例序示例p249-250表表11-3與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例的常用審計(jì)

15、程序示例p251表表11-4第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮 三、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序三、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 舞弊手段：教材舞弊手段：教材251-252頁頁 1、編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)；、編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)； 2、濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；、濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策； 3、不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀?、不恰?dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛啵坏呐袛啵?4、故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)

16、告期內(nèi)發(fā)生的交易、故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；或事項(xiàng)； 5、隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；、隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)； 6、構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果；、構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果； 7、篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。、篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮 三、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序三、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括

17、：應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括： 1、測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制、測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)。（財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)。（5條）條） 2、復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致、復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。管理層通常通過故意做出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)。管理層通常通過故意做出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。（財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。（2條）條） 3、對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對(duì)被審計(jì)單、對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了

18、解其商業(yè)理由位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。的合理性。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮第六節(jié)第六節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)一、發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)采取的措施一、發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)采取的措施1 1、重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；間和范圍的影響；2、重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及包括管理

19、層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性?？赡苄浴?第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮二、考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響二、考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，或雖認(rèn)為存在舞弊但無法確定其對(duì)財(cái)報(bào)，或雖認(rèn)為存在舞弊但無法確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)務(wù)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)重要性準(zhǔn)則和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的要求，考重要性準(zhǔn)則和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的要求，考慮錯(cuò)

20、報(bào)對(duì)審計(jì)意見的影響。慮錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)意見的影響。第六節(jié)第六節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮 三、與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通三、與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通 （一）與管理層的溝通（一）與管理層的溝通 擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個(gè)級(jí)別。擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個(gè)級(jí)別。 （二）與治理層的溝通（二）與治理層的溝通 如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職務(wù)的如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職務(wù)的員工以及其舞弊行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他員工以及其舞弊行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重

21、大影響的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與治理層溝通。溝人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與治理層溝通。溝通的內(nèi)容包括：通的內(nèi)容包括： 1、cpa對(duì)管理層實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制評(píng)對(duì)管理層實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制評(píng)估的性質(zhì)、范圍、頻率的疑慮。估的性質(zhì)、范圍、頻率的疑慮。 2、管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對(duì)已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷的事、管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對(duì)已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷的事實(shí)。實(shí)。 3、管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對(duì)已發(fā)現(xiàn)的舞弊的事實(shí)。、管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對(duì)已發(fā)現(xiàn)的舞弊的事實(shí)。第六節(jié)第六節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮 三、與管

22、理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通三、與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通 （二）與治理層的溝通（二）與治理層的溝通 4、cpa對(duì)被審計(jì)單位控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，包括對(duì)管理層勝對(duì)被審計(jì)單位控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，包括對(duì)管理層勝任能力和誠信的疑慮。任能力和誠信的疑慮。 5、cpa注意到的可能表明管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)注意到的可能表明管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告的行為。告的行為。 6、cpa對(duì)超出正常經(jīng)營過程的交易的授權(quán)適當(dāng)性的疑慮。對(duì)超出正常經(jīng)營過程的交易的授權(quán)適當(dāng)性的疑慮。 （三）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通（三）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通 如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，注冊(cè)如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊

23、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以采取適當(dāng)措施。注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以采取適當(dāng)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊。管理層和治理層的重大舞弊。第六節(jié)第六節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮課堂練習(xí)課堂練習(xí) 多項(xiàng)選擇題：多項(xiàng)選擇題： 1在對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，在對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，g注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為庚公司管理層凌駕于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)很高。對(duì)此，內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)很高。對(duì)此，g注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常

24、實(shí)施的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序有（）。有（）。 a測(cè)試會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的測(cè)試會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)調(diào)整分錄是否適當(dāng) b復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理 c對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對(duì)庚公司及其環(huán)境的了對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對(duì)庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性 d對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試 【答案】【答案】abc 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

25、應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序：（計(jì)程序：（1）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；（務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；（2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)）對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易。營過程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易。 第二十一章第二十一章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮課堂練習(xí)課堂練習(xí) 2、在實(shí)施審計(jì)過程中，、在實(shí)施審計(jì)過程中，g注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)庚公司財(cái)務(wù)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)庚公司財(cái)務(wù)經(jīng)理張某貪污理張某貪污5萬元。對(duì)該事項(xiàng)，萬元。對(duì)該事項(xiàng)，g注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（）。措施有（）。 a重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)