《小企業(yè)會計》第四章第一節(jié)收入

1、四川省地稅系統(tǒng)新錄用公務員初任培訓小企業(yè)會計第四章收入講義主講：李略2017年3月、課題引入:回顧會計等式1.資產(chǎn)二負債+所有者權(quán)益2.收入一費用二利潤二、第四章教材概要第一節(jié)收入第二節(jié)費用第三節(jié)利潤及利潤分配本章教材適用于小企業(yè)會計準則第五十八條至第七十二條。三、新課教學第一節(jié)收入一、收入概述（一）收入的概念收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加、與所 有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下4個特征：1.收入是小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的。日常：比如工業(yè)小企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的經(jīng)濟利益非日常：比如處置固定資產(chǎn)取得的經(jīng)濟利益2.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或

2、負債的減少，或者二者兼而有之3.收入能導致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，但與所有者投入資本無關(guān)資產(chǎn)二負債+所有者權(quán)益4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項（二）收入的分類1.收入按小企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入和提供勞務收入。（舉例：商品：包括商品、產(chǎn)成品、材料，還包括包裝物、低值易耗品以及其它 存貨。勞務：包括交通運輸、建筑安裝、修理修配、郵電通訊、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、 文化體育、餐飲住宿、教育培訓等等）提示：企業(yè)會計準則將收入分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使 用權(quán)收入。2.收入按小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入?！旧娑?/p>

3、規(guī)定】中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務院令第512號）【涉稅提示】小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法在收入界定上的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下三 個方面：一是小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法界定收入的來源不同。小企業(yè)會 計準則的收入只規(guī)范從日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得的銷售商品收入和提供勞務收入， 企業(yè)所得稅法的收入總額包括從各種來源取得的收入。二是企業(yè)所得稅法中的收入總額，比小企業(yè)會計準則的收入內(nèi)容更加廣 泛，既包括了會計核算上的營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）、營業(yè)外收 入和投資收益，還包括了會計核算未作收入處理的視同銷售收入

4、。三是企業(yè)所得稅法有不征稅收入、免稅收入等概念，小企業(yè)會計準則沒有。二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品(或產(chǎn)成品、材料)取得的收入。通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確 認銷售商品收 入。下列商品銷售，通常按照規(guī)定的時點確認 收入：(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。(2)銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。(3)銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。(4)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時 確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。(5)銷

5、售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收 入。(6)銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購 進商品處理。(7)采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或 評估價值確定銷售商品收入金額。【涉稅提示】小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法相比較，對銷售商品收 入確認的時間基本一致，一般沒有差異。小企業(yè)會計準則、企業(yè)所得稅法(一致)銷售方式收入確認時點預收款發(fā)出商品時分期收款合同約定的收款日期收入4 000元；應確認增值稅應稅銷售額124 000元。需要安裝和檢驗購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時（安裝程序較簡單的，可在發(fā)出商品時確 認收支付手續(xù)

6、費方式委托代銷以舊換新銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。產(chǎn)品分成分得產(chǎn)品之日實際工作中，稅務人員還應注意與增值稅暫行條例及其實施 細則規(guī)定的納稅 義務發(fā)生時間是否一致。對于按小企業(yè)會計準則規(guī)定不符合銷售商品收入確認條件 的經(jīng)濟業(yè)務，如果增值稅納稅義務 已經(jīng)發(fā)生，稅務人員應關(guān)注企業(yè)進行會計處理時是否 計提了增值稅銷 項稅額。（二）銷售商品收入的計量小企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金 額?！旧娑愄崾尽吭诖_定銷售商品收入時，小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法的規(guī)定一致， 二者實質(zhì)上都是按市場價格確定銷售商品收入金額。增 值稅、消費稅中的銷售額包括價

7、款和價外費用，但按小企業(yè)會計準貝V規(guī)定，不一定將價外費用確認為收入。在實際 工作中，稅務人員應關(guān)注小企業(yè)是否將價外費用并入銷售額計算納稅?！纠?- 1】永安公司向鴻發(fā)公司銷售乙產(chǎn)品1 000件，開出增值稅專用發(fā)票上注明售價為120 000元，增值稅稅額為20 400元，隨同 商品出售收取出租包裝物租金4 680元，該批商品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。思考：永安公司應確認收入為多少？【稅務處理】根據(jù)該業(yè)務，應確認企業(yè)所得稅銷售貨物收入120 000元，租金（三）銷售商品收入的會計處理1.通常情況下銷售商品收入的會計處理小企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”科目， 核算小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務等主 營業(yè)務

8、的收入。本科目的貸方登記小企業(yè)銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務實現(xiàn)的收入； 借方登記小企業(yè)本月發(fā)生的銷售退回或銷售折讓等業(yè)務應沖減的銷售商品收入。期末應 將本科目的余額 轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。借主營業(yè)務收入貸借本年利潤貸100 000 :100 000 1100 000無余額小企業(yè)銷售商品實現(xiàn)的收入，應當按照實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應繳納的增值 稅額，貸記“應 交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目（小規(guī)模納稅人按其應納稅額貸記“應交稅費一一應交增值稅”科目），按照確認的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目。基本分錄為：借：銀行存

9、款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）說明：結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務處理在第二節(jié)費用中的營業(yè)成本中講【例4 -2】2016年2月20日，永安公司采用托收承付結(jié)算方式向昆明公司 銷售自產(chǎn)的應稅消費品甲產(chǎn)品1000件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為17000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀 行辦妥托收手續(xù)。4月5日，永安公司收到昆明公司支付的貨款和增值稅稅款，并存入銀行。（1） 2月20日，永安公司向銀行辦妥托收手續(xù)時，根據(jù)銷售合同和增值稅專用發(fā)票，進行如下會計處理：借：應收賬款一一昆明公司117 000貸：主營業(yè)務收入100 000應交稅費一一應交增值稅（

10、銷項稅額）17000（2） 4月5日收到貨款和增值稅稅款時：借：銀行存款117 000貸：應收賬款一一昆明公司117 000思考：如果購買方直接付款應該怎樣進行賬務處理？2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理。（1）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的處理現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣 除。 （舉例講）小企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額，確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用）。 會計處理：借：銀行存款（實際收到的金額）財務費用（給予購貨方的現(xiàn)金折扣）貸：應收賬款（應收賬款總額）【提示】計算現(xiàn)

11、金折扣時還應注意銷售方是按包含增值稅的價款給予現(xiàn)金折扣， 還是按不包含增值稅的價款給予現(xiàn)金折扣，兩種情況發(fā)生的現(xiàn)金折扣金額是不同的。如 果合同中沒有專門說明，通常應按 包含增值稅價款計算現(xiàn)金折扣?！纠?-3】永安公司在2016年2月1日向萬山公司銷售一批甲產(chǎn)品，開岀的 增值稅專用發(fā)票上注明售價為20 000元，增值稅稅額為3400元。 公司為了及時收回貨款， 在合同中承諾給予購貨方的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30o（1）2月1日確認收入時：貸：主營業(yè)務收入20 000應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)【涉稅提示】在進行企業(yè)所得稅稅前扣除時應注意銷貨方給予購貨方的現(xiàn)金折扣是否符合經(jīng)營

12、 常規(guī)和會計慣例，有沒有將不合理的現(xiàn)金折扣在企業(yè)所得稅稅前扣除?！径悇仗幚怼繉υ摌I(yè)務進行企業(yè)所得稅處理時，與會計處理一致，均是按照扣除現(xiàn)金折扣前的 金額20 000元確定銷售商品收入。(2)銷售商品涉及商業(yè)折扣的處理商業(yè)折扣是指小企業(yè)為促進商品銷售，而在商品標價上給予的價格折扣。 小企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！旧娑愄崾尽夸N售商品涉及商業(yè)折扣的，企業(yè)所得稅法與小企業(yè)會計準則處理方法一3 400(2)如果在2月9日收到貨款：借：銀行存款22 932財務費用468貸：應收賬款23 400(3)如果在2月18日收到貨款：借：銀彳丁存款23 166財務

13、費用234貸：應收賬款23 400(4)如果在2月25日收到貨款：借：銀彳丁存款23 400貸：應收賬款23 400(23 400*2%)(23 400*1%)致。進行增值稅處理時，能否按扣除折扣后的銷售額征收增值稅，應注意兩點：一是 銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。沒有在同一張發(fā)票“金 額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。二是銷貨方將折扣額另開發(fā)票的，是否按現(xiàn)行增值稅政策的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專 用發(fā)票。否則，不論折扣額在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣除?！纠?-4】永安公司于2016年3月1日向大發(fā)公司銷售甲產(chǎn)品300件，

14、每件 商品標價100元（不含增值稅），適用增值稅稅率為17%根據(jù)該公司的促銷政策，永 安公司給予購貨方20%的商業(yè)折扣，并在開具發(fā)票時，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，款項尚未收 到。借：應收賬款28 080貸：主營業(yè)務收入300*100*（1-20% 24 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）4 080【稅務處理】對該業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理時，與會計處理一致，均是按照扣除商業(yè)折扣后的 金額24 000元確定銷售商品收入。進行增值稅處理時，由于永安公司在開具發(fā)票時將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票 上的金額欄分別注明了，因此應按折扣后的銷售額24000元征收增值稅。（3）銷售商品

15、發(fā)生銷售折讓的處理銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當 期銷售商品收入?！纠?-5】永安公司2016年3月25日銷售一批產(chǎn)品給紅河公司，開出的增值 稅專用發(fā)票上注明售價為50 000元，增值稅稅額為8500元。4月20日紅河公司在收到商品后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%勺折 讓。永安公司同意紅河公司的要求，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。(1) 3月25日確認收入時：借：應收賬款一一紅河公司58 500貸：主營業(yè)務收入50 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)8 500(2) 4月20

16、日發(fā)生銷售折讓并開具紅字增值稅專用發(fā)票時：借：主營業(yè)務收入2 500應交稅費應交增值稅(銷項稅額)425貸：應收賬款一一紅河公司2 925(3)實際收到貨款時：借：銀行存款55 575貸：應收賬款55 575【涉稅提示】當銷售商品發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)所得稅法與小企業(yè)會計準貝V處理方法 一致。進行增值稅處理時，銷售方能否用紅字沖減銷項稅額，關(guān)鍵看是否按稅法規(guī)定開 具了紅字增值稅專用發(fā)票?！径悇仗幚怼坑腊补緦υ摌I(yè)務進行企業(yè)所得稅處理時，與會計處理一致，均應在銷售折讓發(fā) 生當期沖減銷售商品收入。發(fā)生銷售折讓時，永安公司應按照規(guī)定開具紅字增值稅專用 發(fā)票，退還給紅河公司的銷售額2500元和增值稅額4

17、25元，分別從發(fā)生銷售折讓當期 的銷售額和銷項稅額中扣減。(4)銷售商品發(fā)生銷售退回的處理銷售退回是指小企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退 貨。小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回(不論屬于本年度還是 屬于以前年度的銷售)，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。發(fā)生銷貨退回時：借：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款/應收賬款對退回的商品同時要入庫（具體賬務處理在講營業(yè)成本時再講）【例4-6】永安公司2015年11月28日銷售一批產(chǎn)品給紅河公司，開出的增 值稅專用發(fā)票上注明售價為50 000元，增值稅稅額為8500元，買方于12月7日付款。201

18、6年2月10日，該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格 被退回。永安公司根據(jù)購買方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單開具了紅字增 值稅專用發(fā)票。（1） 11月28日確認收入時：借：應收賬款一一紅河公司58 500貸：主營業(yè)務收入50 000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）8 500（2） 12月7日收到貨款時：借：銀行存款58 500貸：應收賬款一一紅河公司58 500（3） 2016年2月10日發(fā)生銷售退回并開具紅字增值稅專用發(fā)票時：借：主營業(yè)務收入50 000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）8 500貸：銀行存款58 500【涉稅提示】當銷售商品發(fā)生銷售退回時，企業(yè)所得稅法與小企業(yè)會計準貝9處理方法

19、 一致。進行增值稅處理時，銷售方能否用紅字沖減銷項稅額，關(guān)鍵看是否按稅法規(guī)定開 具了紅字增值稅專用發(fā)票?！径悇仗幚怼坑腊补緦υ摌I(yè)務進行企業(yè)所得稅處理時，在2015年應申報銷售商品收入50 000元。對2016年2月發(fā)生銷售退回時，允許沖減退回當期的銷售商品收入50 000兀。在進行增值稅處理時，永安公司應按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，退還給紅河公司的銷售額50 000元和增值稅額8 500元，退還的增值稅額允許從發(fā)生銷售退回當期的銷項稅額中扣減。3、 具體銷售方式的會計處理(簡單介紹，中級階段詳講)(1)預收款銷售(2)分期收款銷售(3)需要安裝和檢驗的商品銷售(4)代銷(5)以舊換新銷售

20、(6)采取產(chǎn)品分成方式銷售為了減輕小企業(yè)的納稅調(diào)整負擔，便于小企業(yè)會計人員實際操作，小企業(yè)會計準 則對不同銷售方式下銷售商品收入確認的時點采取了與企業(yè)所得稅法一致的原則。4、其他業(yè)務收入的核算其他業(yè)務收入是指小企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng) 營活動實現(xiàn)的收 入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實現(xiàn)的收入。區(qū)別提示：企業(yè)會計準則中其他業(yè)務收入還包括出租包裝物和商品收入； 小企業(yè)會計準則中出租包裝物和商品的租金收入則計入營業(yè)外收入。小企業(yè)應設置“其他業(yè)務收入”科目，核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的 其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。本科目的貸方登 記小企業(yè)確認的其他業(yè)務收入，期

21、 末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。借其他業(yè)芻收入貸借本年利潤貸;8 000 八8 000 j8 000無余額小企業(yè)確認其他業(yè)務收入時：借：銀行存款/其他應收款等貸：其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）月末時需結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的成本（第二節(jié)講）【例4-7】永安公司2016年2月銷售給中達公司邊角廢料一批，開具普通發(fā) 票，售價為9360元，貨款收到存入銀行。永安公司根據(jù)開具的普通發(fā)票和銀行回 單，進行會計處理。普通發(fā)票價款中包含增值稅，因此需要進行價稅分離。不含稅價款為：9 360 -（1 + 17%）= 8 000銷項稅額為：8 000 X 17% = 1 360

22、銷售時確認其他業(yè)務收入：借：銀行存款9 360貸：其他業(yè)務收入8 000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1 360三、提供勞務收入小企業(yè)提供勞務的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲 租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、 中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收 入。（一）提供勞務收入的確認和計量1.同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取 得收款權(quán)利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的 合同或協(xié)議價款。2.勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，

23、應當按照完工進度確認提供勞務收 入。年度資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本年度的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務 成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營 業(yè)成本。（舉例講公式）本期確認的收入二提供勞務收入總額X完工進度-以前會計年度累計已確認提供勞務收入本期確認的費用二提供勞務成本總額X完工進度-以前會計年度累計已確認營業(yè)成本【例4- 8】（同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務）長山咨詢公司（增值稅一般納稅人）2016年8月向大衛(wèi)公司提供咨詢服務，雙方約定含稅價格106 000元。2016年

24、11月長山咨詢公司完成咨詢服務，同時收到大衛(wèi)公司支付價稅 款106000元。不含稅價款為106 000 -（1 + 6%）= 100 000銷項稅額為：100 000 X 6% = 6 000借：銀行存款106 000貸：主營業(yè)務收入100 000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）6 000【例4-9】（勞務的開始和完成分屬不同會計年度）新興公司是一家從事設備安裝業(yè)務的小企業(yè)，于2016年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入200 000元，至2016年末已預收款項180 000元，實際發(fā)生安裝費用100 000元（假定均為安裝人員薪酬），估還會發(fā)生25 000元的成本。

25、假定不考慮相關(guān)稅費。按實際發(fā)生的成本 占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。該公司采用小企業(yè)會計準則核算。該公司的 會計處理如下：完工進度二實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=100 000 - ( 100 000+25 000 ) = 80%2016年12月31日確認的勞務收入二200 000 X 80%- 0= 160 000（元）2016年12月31日確認的費用二125 000X 80% 0= 100 000（元）（1）實際發(fā)生勞務成本100 000元：借：勞務成本100 000貸：應付職工薪酬100 000（2）預收款項180 000元：借：銀彳丁存款180 000貸：預收賬款180 000借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本（-）同時銷售商品和提供勞務小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分 和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處 理，