獨(dú)立審計準(zhǔn)則004-審計抽樣

1、. 獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第4號審計抽樣 第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師在審計過程中運(yùn)用審計抽樣方法，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱審計抽樣，是指注冊會計師在實(shí)施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。第三條注冊會計師在設(shè)計與選擇樣本、評價抽樣結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷。第四條注冊會計師進(jìn)行詳細(xì)審計，或從審計對象總體中選擇有特殊重要性的全部項目進(jìn)行審計時，不適用本準(zhǔn)則。 第二章樣本的設(shè)計第五條注冊會計師在設(shè)計樣本時，應(yīng)當(dāng)考慮以下基本因素：（一）審計目標(biāo)；（二）審計對象總體及抽樣單位；（三）抽樣風(fēng)險和非抽樣

2、風(fēng)險；（四）可信賴程度；（五）可容忍誤差；（六）預(yù)期總體誤差；（七）分層；（八）其他因素。第六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計目標(biāo)，考慮其所要獲取審計證據(jù)的特征及構(gòu)成誤差的條件，確定所采用的審計抽樣方法，并據(jù)此設(shè)計樣本。第七條審計對象總體是注冊會計師為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的有關(guān)會計或其他資料的全部項目。注冊會計師在確定審計對象總體時，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。第八條抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的單位項目。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計目標(biāo)及被審計單位實(shí)際情況，確定抽樣單位。第九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的要求，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒?，從審計對象總體中選擇若干抽樣單位，以組成適量、有效的樣本。第十條注冊會計師

3、在設(shè)計樣本時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并著重考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險。第十一條抽樣風(fēng)險是注冊會計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。第十二條注冊會計師在進(jìn)行符合性測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險：（一）信賴不足風(fēng)險：抽樣結(jié)果使注冊會計師沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性；（二）信賴過度風(fēng)險：抽樣結(jié)果使注冊會計師對內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予信賴的可能性。第十三條注冊會計師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險：（一）誤拒風(fēng)險：抽樣結(jié)果表明帳戶余額存在重大錯誤而實(shí)際上并不存在重大錯誤的可

4、能性；（二）誤受風(fēng)險：抽樣結(jié)果表明帳戶余額不存在重大錯誤而實(shí)際上存在重大錯誤的可能性。第十四條信賴不足風(fēng)險與誤拒風(fēng)險一般導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率；信賴過度風(fēng)險與誤受風(fēng)險很可能導(dǎo)致注冊會計師形成不正確的審計結(jié)論，對此應(yīng)予以特別關(guān)注。第十五條非抽樣風(fēng)險是注冊會計師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤的可能性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)挠媱潯⒅笇?dǎo)和監(jiān)督，有效地降低非抽樣風(fēng)險。第十六條可信賴程度通常用預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示。注冊會計師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量相應(yīng)越大。第十七條可容忍誤差是注冊會計師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審

5、計目的，所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計計劃階段，根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差?？扇萑陶`差越小，需選取的樣本量相應(yīng)越大。第十八條在進(jìn)行符合性測試時，可容忍誤差應(yīng)是注冊會計師不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度，所愿意接受的最大誤差。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，可容忍誤差應(yīng)是注冊會計師能夠?qū)δ骋粠粲囝~或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類作出合理評價，所愿意接受的最大金額誤差。第十九條注冊會計師應(yīng)根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計對象總體的預(yù)期誤差。如果在預(yù)期誤差，應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。第二十條分層是將某一審計對象總體劃分

6、為若干具有相似特征的次級總體的過程。注冊會計師可以利用分層著重審計可能含有較大錯誤的項目，并減少樣本量。 第三章樣本的選取第二十一條注冊會計師在選取樣本時，應(yīng)使審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機(jī)會，以使樣本能夠代表總體。第二十二條注冊會計師可以采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第二十三條注冊會計師可以運(yùn)用下列方法選取樣本：（一）隨機(jī)選樣。隨機(jī)選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。（二）系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后按照間隔，順序選取樣本。（三）隨意選樣。隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難

7、易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。 第四章抽樣結(jié)果的評價第二十四條注冊會計師對樣本實(shí)施必要的審計程序后，就按下列步驟評價抽樣結(jié)果：（一）分析樣本誤差；（二）推斷總體誤差；（三）重估抽樣風(fēng)險；（四）形成審計結(jié)論。第二十五條注冊會計師在分析樣本誤差時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。第二十六條注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序，以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。如果沒有或無法實(shí)施替代審計程序，應(yīng)將有關(guān)樣本為誤差。第二十七條對于具有共同特征的樣本誤差項目，注冊會計師應(yīng)將其作為一個整體，實(shí)施相應(yīng)的審計程序，并根據(jù)審計結(jié)果，進(jìn)行單獨(dú)的評價。第二十八條注冊會計師根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ茢鄬徲媽ο罂傮w誤差。第二十九條在進(jìn)行符合性測試時，注冊會計師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制制度的預(yù)期信賴程度、應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測試程序。第三十條如果注冊會計師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。如果注冊會計師推斷的總體誤差接近可容忍誤