淺議江蘇油田分公司采油二廠會計集中核算的模式

1、淺議江蘇油田分公司采油二廠會計集中核算的模式一、前言在會計核算日益發(fā)展的今天， 在江蘇油田分公司 ERP 上 線 10 多年來，作為采油主體的基層作業(yè)區(qū)級財務(wù)集中核算 模式代替了以往分散核算的財務(wù)模式。本文首先從基層作業(yè) 區(qū)級財務(wù)集中核算模式的發(fā)展和現(xiàn)狀出發(fā)，來說明財務(wù)集中 核算模式的重要性和必要性；其次從財務(wù)集中核算模式的職 能，具體分析財務(wù)集中核算模式下，各作業(yè)區(qū)對成本的具體 分析；最后，通過對財務(wù)集中核算模式下存在的問題進(jìn)行分 析，來進(jìn)一步說明在財務(wù)集中核算模式中應(yīng)該注意的問題， 以期更好的執(zhí)行財務(wù)集中核算模式，把工作做得更好。為了適應(yīng)我局建立油公司管理體制的需要，江蘇油田分 公司采油二

2、廠先后成立了黃玨采油作業(yè)區(qū)、金東采油作業(yè) 區(qū)、和金西采油作業(yè)區(qū)。在完善作業(yè)區(qū)管理的基礎(chǔ)上，江蘇 油田分公司采油二廠廣大會計人員經(jīng)過不斷探索、總結(jié)，逐 步形成了區(qū)級財務(wù)集中核算體制，使江蘇油田分公司采油二 廠的基層會計管理水平上了一個臺階。本文作者試從會計學(xué) 理論與油氣生產(chǎn)實踐相結(jié)合的角度，對集中會計核算體制下 的區(qū)級會計機(jī)構(gòu)職能模式作一個初步的探討。二、江蘇油田分公司采油二廠基層作業(yè)區(qū)級財務(wù)集中核算體制的發(fā)展及現(xiàn)狀1. 江蘇油田分公司采油二廠區(qū)級財務(wù)集中核算體制的發(fā)展上個世紀(jì)七十年代建廠之初，由于當(dāng)時生產(chǎn)力比較簡 單，會計核算要求也比較簡單，也就是簡單的記賬、報賬工 作，對成本的分析、控制僅僅

3、限于報表上的數(shù)據(jù)。后來，隨 著采油隊的逐漸增加，每個采油隊都配備了一名核算員與財 務(wù)科進(jìn)行聯(lián)系。通過內(nèi)部結(jié)算證的方式，各個采油隊先自行 進(jìn)行報銷，而基層職工在報銷的當(dāng)時是領(lǐng)不到錢的，要等核 算員到財務(wù)科去核了以后才能拿到錢。到了每個月底，由于 當(dāng)時登賬、 記賬、 做報表完全用手工， 各采油隊自己做報表， 財務(wù)科統(tǒng)一進(jìn)行匯總時，報表總是不平衡，往往是加班加點 的熬夜干，報表一出完，當(dāng)月的工作就算完成了。后來，隨 著江蘇油田分公司采油二廠碼頭莊、赤岸等油區(qū)的開發(fā)，采 油隊由原來的五個增加到現(xiàn)在的十二個，再加上后勤單位及 輔助生產(chǎn)單位，共有二十多個小隊。到了月底，財務(wù)科的任 務(wù)相當(dāng)艱巨，每個人做報表

4、的時候，面前都放著一大摞各小 隊的報表，匯總?cè)蝿?wù)相當(dāng)繁重。以小隊為核算點的分散核算 體制日漸暴露出了許多缺陷，如核算點分散，層次多，加上 小隊核算員普遍都是從以前采油崗位上下來的，基本的業(yè)務(wù) 水平比較差，所以信息反饋慢，會計信息質(zhì)量也比較差。為 此，江蘇油田分公司采油二廠根據(jù)油公司改革模式，首先在 黃玨采油作業(yè)區(qū)進(jìn)行會計核算體制的改革試點，把成本費用 類的核算都集中到作業(yè)區(qū)進(jìn)行，加強作業(yè)區(qū)的核算力量，為 作業(yè)區(qū)配備專業(yè)的財會人員和會計師，取消小隊原有的財務(wù) 核算，每個小隊只配備一名經(jīng)管員負(fù)責(zé)工資、獎金的發(fā)放和 日常報銷票據(jù)的整理、收集及匯總工作，由作業(yè)區(qū)財務(wù)進(jìn)行 統(tǒng)一報銷。月底，由作業(yè)區(qū)財務(wù)統(tǒng)

5、一出報表后，再報往廠財 務(wù)科。在取得一定經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，九六年又在金西采油作業(yè) 區(qū)擴(kuò)大試點，經(jīng)過兩年的試運行，九七年全面推開，目前江 蘇油田分公司采油二廠已成立了金東采油作業(yè)區(qū)、金西采油 作業(yè)區(qū)、黃玨采油作業(yè)區(qū)三作以采油為主體的作業(yè)區(qū)。區(qū)級 集中會計核算體制使江蘇油田分公司采油二廠的采油為主 的核算點由原來的 10 個減少到目前的 3個，核算層次由廠、 作業(yè)區(qū)、小隊三級核算縮減為廠、作業(yè)區(qū)兩級核算，大大減 少了報表的匯總量。實踐證明，實行區(qū)級集中核算后，基層 會計信息質(zhì)量和反饋速度明顯提高，內(nèi)部牽制得到進(jìn)一步加 強，財經(jīng)違法違紀(jì)現(xiàn)象明顯減少，會計人員的管理職能得到 進(jìn)一步體現(xiàn)，并為以后實現(xiàn)基層會

6、計電算化打好了基礎(chǔ)。2. 江蘇油田分公司采油二廠基層作業(yè)區(qū)級財務(wù)集中核算 體制的現(xiàn)狀江蘇油田分公司采油二廠區(qū)級財務(wù)集中體制發(fā)展到現(xiàn) 在已十余年，十多年的發(fā)展，改變了過去傳統(tǒng)的以手工記賬 為主的會計核算模式，其間經(jīng)歷了幾次財務(wù)軟件的更換，一 次比一次先進(jìn)， 一次比一次省力。 會計電算化逐步深入人心。 尤其在二 00 三年全局上了 ERP 以后，基層作業(yè)區(qū)的財務(wù)人 員的工作權(quán)限更是有了加強，除了成本費用類的賬務(wù)區(qū)級的 財務(wù)人員可以照常做外，還增加了工資、獎金、福利、勞動 保護(hù)費等以前沒有接觸過的賬務(wù)處理，使得財務(wù)人員的業(yè)務(wù) 素質(zhì)也有了很大提高?，F(xiàn)在， 由于 ERP 的順利進(jìn)行， 不管是 日常的賬務(wù)

7、處理，還是月底的結(jié)賬、報表，全由電腦控制。 這樣，區(qū)級的會計人員就有充分的時間來做其他工作，財務(wù) 分析、成本控制、成本管理這些與管理有關(guān)的問題，直接擺 在了財務(wù)人員面前，財務(wù)人員現(xiàn)在又面臨著一項新的課題， 那就是還要懂石油生產(chǎn)知識，只有這樣，才能真正當(dāng)好決策 者的好助手。集中核算體制是江蘇油田分公司采油二廠財務(wù)管理上 的一次創(chuàng)新。江蘇油田分公司采油二廠廣大會計工作者，結(jié) 合江蘇油田分公司采油二廠油區(qū)分散、小隊核算點多的實際 情況，總結(jié)、提高、創(chuàng)新已有的經(jīng)驗，開始進(jìn)行改革江蘇油 田分公司采油二廠內(nèi)部核算模式的探索，形成了一套以會計 信息為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部核算模式區(qū)級集中會計核算模 式，該模式大大加

8、強了三級單位的會計人員力量，賦予了區(qū) 級核算單位新的經(jīng)營內(nèi)容，使生產(chǎn)和經(jīng)營同步發(fā)展。同時， 它發(fā)揮了會計系統(tǒng)作用，實現(xiàn)了廠部與基層核算單位的整 合，并圍繞著全廠的總體目標(biāo)而運作，同時也實現(xiàn)了基層會 計管理工作的高效率，達(dá)到了最少的投入取得最大的產(chǎn)出， 調(diào)動了各核算單位的積極性和創(chuàng)造性。三、江蘇油田分公司采油二廠基層作業(yè)區(qū)級財務(wù)集中核 算體制機(jī)構(gòu)的組織體系采油廠財務(wù)系統(tǒng)為了高效率的完成企業(yè)目標(biāo)，必須有責(zé) 權(quán)明確、分工合理的財務(wù)管理組織系統(tǒng)，配備精干的會計人 員各負(fù)其職，相互配合又相互制約。集中核算體制把會計機(jī) 構(gòu)從生產(chǎn)小隊分離出來，歸入作業(yè)區(qū)機(jī)關(guān)服務(wù)體系，成為一 個很重要的服務(wù)部門，在作業(yè)區(qū)領(lǐng)導(dǎo)

9、的直接領(lǐng)導(dǎo)下，在廠主 任總會計師和財務(wù)科的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督下，賦予其合理的權(quán) 力，承擔(dān)起相應(yīng)的經(jīng)營責(zé)任，高效率地完成基層的反映和管 理職能。區(qū)級集中核算把采油廠分成幾個相對集中的核算單位 和責(zé)任中心，常駐基層，直接為生產(chǎn)單位和輔助生產(chǎn)單位服 務(wù)。采油廠把總目標(biāo)劃分為幾個子目標(biāo)，并分別指定各作業(yè) 區(qū)級單位去負(fù)責(zé)完成。四、集中核算體制下基層作業(yè)區(qū)級會計機(jī)構(gòu)的職能分析采油廠作為生產(chǎn)的車間負(fù)責(zé)油氣的采、集、輸工作，無 投資決策權(quán)（只有建議權(quán)）、無原油銷售權(quán)，只能是一個成 本控制中心。原油產(chǎn)量、成本指標(biāo)是采油廠主要工作目標(biāo)， 基層作業(yè)區(qū)則圍繞兩大目標(biāo)的完成分成若干個責(zé)任中心，進(jìn) 行責(zé)任的層層分解。1. 區(qū)

10、級會計機(jī)構(gòu)的職能本質(zhì)是成本會計區(qū)級核算單位作為一個成本中心，其本身是一個疊加油 氣成本的成本耗費主體，作為其理財機(jī)構(gòu)，主要從事的是成 本的計算、控制與分析和管理等成本會計所研究的課題，所 以正確理解和運用成本會計方法是區(qū)級會計機(jī)構(gòu)職能的本 質(zhì)要求。另一方面， 成本在區(qū)級核算單位具有特殊的重要性， 具體表現(xiàn)在：（1）成本是完成油氣成本目標(biāo)和勞務(wù)定價的依據(jù)。（2）成本是采油廠完成資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任、資本保證金和 內(nèi)部盈虧計算的基礎(chǔ)。（3）成本作為經(jīng)濟(jì)杠桿，作為收入抵減因素，其計算 “口徑”的改變可以調(diào)節(jié)各基層作業(yè)區(qū)單位經(jīng)濟(jì)利益分配。（4）成本是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合表現(xiàn)，可作為內(nèi)部各 單位的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，并最終

11、成為企業(yè)計劃與控制、企業(yè)管理的 重要工具。如此說來，成本會計是每個基層作業(yè)區(qū)級核算機(jī)構(gòu)的實 質(zhì)內(nèi)容，其會計機(jī)構(gòu)本質(zhì)是一個應(yīng)用成本會計的機(jī)構(gòu)。2. 基層作業(yè)區(qū)會計機(jī)構(gòu)的基本職能是反映職能反映職能是基層作業(yè)區(qū)級會計機(jī)構(gòu)的基本職能，鑒于目 前本系統(tǒng)的核算體制，必須真實、詳細(xì)、及時的將經(jīng)營成果 和耗費狀況如實反映，逐級上報，使各級管理者得到信息。雖然，會計信息所表現(xiàn)出來的現(xiàn)象不一定是生產(chǎn)過程完全真 實的反映，但它至少是生產(chǎn)過程的一種趨勢的反映，并且， 經(jīng)營形勢的變化本身是一個緩變過程，可以作為決策者調(diào)整 經(jīng)營策略時的依據(jù)。3. 基層作業(yè)區(qū)級會計機(jī)構(gòu)應(yīng)特別強調(diào)是管理職能 現(xiàn)階段基層作業(yè)區(qū)級會計機(jī)構(gòu)職能應(yīng)

12、以管理以重點，各 級領(lǐng)導(dǎo)對會計人員的管理職能也日益重視，關(guān)心生產(chǎn)過程， 為領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)、出謀劃策，這就要求廣大會計人員擔(dān)負(fù)起管理 職能的重任，不斷提高成本管理水平。任何改革、改制、改 組都代替不了管理，在會計領(lǐng)域也是如此，基層作業(yè)區(qū)級會 計機(jī)構(gòu)在充分運用成本會計完成自身反映職能以外，現(xiàn)階段 應(yīng)特別強調(diào)管理，核心是成本管理。首先，石油企業(yè)同所有 的資源開采企業(yè)一樣，要受資源遞減規(guī)律的影響，油氣開采 成本會隨著開發(fā)曲線不斷上升，這會使江蘇油田分公司采油 二廠的成本缺口越來越大；其次，原材料和能源的漲價，如 電價由原來的 0.60/度，漲到現(xiàn)在的平均 1.010/度，這些也使 江蘇油田分公司采油二廠的成

13、本壓力越來越大；第三，工資 和獎金的剛性上升，所有這些不利因素必然會推動成本的持 續(xù)上升。長期以來，江蘇油田分公司采油二廠廣大會計工作 者積累了許多可以歸為管理范疇的經(jīng)驗和方法，并具有自已 特色的一套東西，諸如生產(chǎn)技術(shù)計劃、計劃成本預(yù)算、計劃 投資預(yù)算、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等，但目前還沒有形成管理的系 統(tǒng)化、制度化、科學(xué)化、成本管理彈性非常有限。集中核算 體制從組織上和會計人員力量上使基層會計機(jī)構(gòu)發(fā)揮管理 會計的作用成為可能。我們要不斷加強和理順區(qū)級會計機(jī)構(gòu) 的管理會計職能，建立起以管理為重點的成本會計模式。五、基層作業(yè)區(qū)會計機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營中的地位及作用 實行基層作業(yè)區(qū)會計集中核算，使區(qū)級會計機(jī)構(gòu)的

14、會計 人員力量得到了空前的加強。目前江蘇油田分公司采油二廠 所有的區(qū)級會計機(jī)構(gòu)的主辦會計都基本具備大專以上的文 化程度，使基層會計機(jī)構(gòu)應(yīng)用管理會計方法進(jìn)行成本策劃成 為可能。同時，為真正實現(xiàn)成本不升的目標(biāo)，我們必須轉(zhuǎn)換 會計機(jī)構(gòu)職能模式，建立現(xiàn)代著重管理的成本會計模式，不 斷加強基層作業(yè)區(qū)會計機(jī)構(gòu)的管理職能，從管理上挖掘潛 力，降低成本?；鶎幼鳂I(yè)區(qū)級會計機(jī)構(gòu)管理課題是非常廣泛 的，如建立經(jīng)濟(jì)管理體制、區(qū)內(nèi)部控制制度、推行標(biāo)準(zhǔn)成本 制度等。以采油作業(yè)區(qū)為例，我們認(rèn)為新管理模式在生產(chǎn)經(jīng) 營中應(yīng)發(fā)揮以下幾個方面作用：1. 建立基層作業(yè)區(qū)考核成本預(yù)測體系，確定各區(qū)塊的目 標(biāo)成本為了提高基層作業(yè)區(qū)成本管

15、理水平，保證作業(yè)區(qū)完成廠 下達(dá)的成本指標(biāo)，就絕不能只停留在過去那種繁瑣的成本計 算和事后分析上。因為成本管理不應(yīng)該只是反映實際耗費和 分析成本降超的原因，更應(yīng)著重未來，要求在事前行預(yù)測， 規(guī)劃好計劃期間應(yīng)當(dāng)耗費多少，并據(jù)以制定目標(biāo)成本，然后 在日常經(jīng)濟(jì)活動過程中，對各采油隊負(fù)責(zé)的成本目標(biāo)嚴(yán)格加 以控制和調(diào)節(jié)， 并引導(dǎo)各個班組、 每個職工去實現(xiàn)這個目標(biāo)。 從這個意義上說，成本預(yù)測是確定目標(biāo)成本和選擇達(dá)到目標(biāo) 成本的最佳途徑的重要環(huán)節(jié)，它實質(zhì)上是去調(diào)動各采油隊的 積極性，用最少的成本耗費去完成全區(qū)的原油產(chǎn)量目標(biāo)。2. 主要成本項目的專項分析 采油作業(yè)區(qū)會計機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇經(jīng)常發(fā)生的，在變動成本中 比例較

16、大的，控制彈性大的成本項目進(jìn)行專項成本調(diào)查分 析、研究，如原材料中的三防藥劑、皮帶、煤炭等，通過分 析找出當(dāng)前這些材料管理和使用中的漏洞，并對癥下藥制定 健全的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮成本會計模式的管理作用。3. 定期的生產(chǎn)經(jīng)營分析和考核 基層作業(yè)區(qū)應(yīng)及時了解每個階段的生產(chǎn)經(jīng)營成果，應(yīng)在 成本會計提供的成本資料基礎(chǔ)上定期進(jìn)行成本分析。通過成 本分析考核各采油隊的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績，評價各區(qū)塊目標(biāo)成本 實現(xiàn)情況，與廠分配的計劃成本承包指標(biāo)比較，揭示影響成 本的因素和程度，并據(jù)以進(jìn)行考核獎懲，構(gòu)建降低成本，提 高效率的動力機(jī)制。六、基層作業(yè)區(qū)（大隊）級財務(wù)集中核算體制下存在的 問題江蘇油田分公司采油二廠的

17、基層作業(yè)區(qū)級集中核算模 式，經(jīng)過幾年的運行、摸索，形成了符合江蘇油田分公司采 油二廠實際的會計模式， 但我認(rèn)為， 還存在著這樣一些問題， 需要在今后的實踐中進(jìn)一步充實、完善，以探索出符合采油 廠實際的會計核算模式。1.基層作業(yè)區(qū)會計崗位職責(zé)不明確 在基層作業(yè)區(qū)，在崗的會計人員只有四、五人，其中具 有中級職稱的人員還不到一半。由于人手有限，加上有的會 計人員的業(yè)務(wù)水平有限，所以在基層，會計人員的崗位職責(zé) 很不明確，雖然報銷的是報銷，搞成本的是成本，但是往往 在干活的時候，就不怎么分了。上級領(lǐng)導(dǎo)要求基層作業(yè)區(qū)的 財務(wù)人員都要會成本，而且都要了解自己所在作業(yè)區(qū)的成本 運行情況，這本來是對基層財務(wù)人員

18、提高自身業(yè)務(wù)水平的一 種激勵，有的責(zé)任心比較強的會計，業(yè)務(wù)水平好，同時也確 實想多學(xué)一點知識，所以就一味的埋頭苦干，但往往是干著 干著，所有的活就有可能是一人在干了，所謂“能者多勞” 嘛。這樣一來，勢必造成人的心理不平衡。所以，我認(rèn)為， 在基層作業(yè)區(qū)財務(wù)， 也應(yīng)該明確崗位職責(zé)， 讓大家各司其職， 崗位每年輪換一次。這樣，既能提高每個人的業(yè)務(wù)素質(zhì)，又 能齊心協(xié)力把工作搞好。2.基層作業(yè)區(qū)級會計核算業(yè)務(wù)范圍（或者權(quán)限）太小基層作業(yè)區(qū)的會計核算業(yè)務(wù)比較簡單，范圍包括平常的 差旅費、小額辦公費、電話費、車輛過閘費及一些零星的支 出。自從 ERP 上線，正式運行以來，全局一套賬，象在建工 程、大修工程、

19、土地公關(guān)費用、賠青費用、井下作業(yè)費用等 等發(fā)生額較大的費用全統(tǒng)一在財務(wù)科支付，基層作業(yè)區(qū)的財 務(wù)無權(quán)做這樣的業(yè)務(wù)。這樣的結(jié)果，使基層作業(yè)區(qū)的財務(wù)人 員不知道自己作業(yè)區(qū)的成本實際發(fā)生情況，只能從賬套里單 純的查到發(fā)生額的數(shù)據(jù)，如果要找發(fā)生成本的詳細(xì)內(nèi)容，就 得到廠里去翻憑證、找資料，這對油區(qū)路途遙遠(yuǎn)、交通不便 的基層來講，是非常頭疼的一件事。這樣也就直接導(dǎo)致了基 層作業(yè)區(qū)的財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平提高得很慢。不接觸那些業(yè) 務(wù)，怎么能夠全面提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)呢？而隨著內(nèi)控 的全面實行，基層作業(yè)區(qū)主管領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)限也越來越小，往廠 里往返奔波找領(lǐng)導(dǎo)簽字的手續(xù)就相當(dāng)讓人煩。適當(dāng)加大基層 財務(wù)的核算范圍，讓基層財務(wù)人員在實際工作中增加知識 面，這也不失為提高基層財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的一個方面。3. 基層作業(yè)區(qū)級成本分析比較簡單ERP上線以后，以前手工做賬、登賬、做報表的的工作，全由電腦操作，相應(yīng)地