中級財務會計(二)形成性考核冊1

1、中級財務會計（二）形成性考核冊二、資料A 公司為一般納稅人，存貨按實際成本核算，經(jīng)營貨適用增值稅稅率 17%、適用消費稅稅率 10%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅為 5%。 2009 年 5 月發(fā)生 如下經(jīng)濟業(yè)務：1、向 B 公司采購甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款9000000 元、增值稅153000 元，另有運費 2000 元。發(fā)票賬單已經(jīng)到達，材料已經(jīng)驗收入庫，貨 款及運費以銀行存款支付。借: 原材料 9000000+2000*（1-3%）=9001940應交稅費 -應交增值稅 （進項稅額 ） 153000+2000*7%=153140 貸:銀行存 款91550002、銷售乙產(chǎn)品 5000 件，

2、單位售價 200 元，單位成本 150 元該產(chǎn)品需同時交 納增值稅與消費稅。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已委托銀行收取，相關(guān)手續(xù)辦理完 畢。借: 應收賬款 1170000 貸: 主營業(yè)務收入 1000000 應交稅費 - 應交增值稅 170000借: 營業(yè)稅金及附加 100000 貸: 應交稅費 - 應交消費稅 100000 同時確認成本 ：借：主營業(yè)務成本 750 000 貸：庫存商品 750 0003、轉(zhuǎn)讓一項專利的所有權(quán)，收入15000 元已存入銀行。該項專利的賬面余值為 80000 元、累計攤銷 75000 元。借: 銀行存款 15000 累計攤銷 75000貸: 無形資產(chǎn) 80000 應交稅費

3、 - 應交營業(yè)稅 750 營業(yè)外收入 - 出售無形資產(chǎn) 利得92504、收購農(nóng)產(chǎn)品一批，實際支付款80000 元。我國增值稅實施條例規(guī)定收購農(nóng)產(chǎn)品按買價和 13%的扣除率計算進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。借: 原材料 80000* （1-13%） =69600 應交稅費 -應交增值稅 10400 貸: 庫存現(xiàn) 金 800005、委托 D 公司加工一批原材料，發(fā)出材料成本為 100000 元。加工費用 25000 元。加工過程中發(fā)生的增值稅 4250 元、消費稅 2500 元，由受托單位 代收代交。材料加工完畢并驗收入庫，準備直接對外銷售。加工費用和應交 的增值稅、消費稅已用銀行存款與 D 公司結(jié)

4、算。借: 委托加工物資 100000 貸 : 原材料 100000借: 委托加工物資 25000+2500=27500 應交稅費 - 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 4250貸: 銀行存款 31750借：庫存商品 127 500 貸：委托加工物資 127 500提示: 直接對外銷售的 , 不得抵扣消費稅6、購入設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款180000 元、增值稅 30600元。設備已投入使用，款項已通過銀行存款支付。借: 固定資產(chǎn) 180000 應交稅費 - 應交增值稅 （進項稅額 ） 30600 貸: 銀行存款 2106007、公司在建的辦公大樓因施工需要，領用原材料一批，成本50000

5、 元。1 / 112 / 11借: 在建工程 50000*1.17=58500貸:原材料 50000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出 ）85008、月底對原材料進行盤點，盤虧金額4000 元，原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢4 680貸：原材料4 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）680習題二、資料甲公司欠乙公司貨款 350 萬元?，F(xiàn)甲公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)無法償 付。雙方協(xié)商，由甲公司一批存貨和所持有的 A 公司股票抵債。其中， 1、 抵償存貨的成本 200 萬元，已提跌價準備 15 萬元，公允價值 180 萬元；2、 甲公司持有的 A 公司股票 10000 股作為

6、可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，該批 股票成本 150000 元，持有期內(nèi)已確認公允價值變動凈收益 100000 元，重組 日的公允價值為每股 30 元。乙公司對改項債權(quán)已計提30%的壞賬準備，受讓的存貨仍作為存貨核算和管理，對受讓的 A 公司股票作為交易性投資管理。 甲、乙公司均為一般納稅人，經(jīng)營貨物適用的增值稅稅率17%。三、要求：分別作出甲、乙公司對該項債務重組業(yè)務的會計分錄。（單位：萬元） 甲公司（債務人）： 借: 應付賬款 350貸:主營業(yè)務收入 180應交稅費-應交增值稅 （銷項稅額 ） 30.60可供出售金融資產(chǎn) （成本） 15可供出售金融資產(chǎn) （公允價值變動 ）10投資收益 5營業(yè)

7、外收入 -債務重組收益 109.40借:主營業(yè)務成本 185 存貨跌價準備 15 貸:存貨 200 借: 資本公積 - 其他資本公積 10貸 : 投資收益 10 乙公司（債權(quán)人） : 借: 壞賬準備 105交易性金融資產(chǎn) 30存貨 180應交稅費 -應交增值稅 （進項稅額 ） 30.60營業(yè)外支出 - 債務重組損失 4.4貸: 應收賬款 3503 / 11作業(yè) 2 習題一 二、資料2009 年 1 月 1 日 H 公司從建行借入三年期借款 1000 萬元用于生產(chǎn)線工 程建設，利率 8%，利息于各年未支付。其他有關(guān)資料如下：（1）工程于 2009 年 1 月 1 日開工，當日公司按協(xié)議向建筑承包

8、商乙公司支 付工程款 300 萬元。第一季度該筆借款的未用資金取得存款利息收入 4 萬 元。（2） 2009 年 4 月 1 日工程因質(zhì)量糾紛停工，直到 7 月 3 日恢復施工。第二 季度該筆借款未用資金取得存款利息收入 4 萬元。（3） 2009 年 7 月 1 日公司按規(guī)定支付工程款 400 萬元。第三季度，公司該 筆借款的閑置資金 300 萬元購入交易性證券，獲得投資收益 9 萬元存入銀 行。第四季度，該項證券的投資收益為 0，年末收回本金 300 萬元存入銀 行。（4） 2009 你那 10 月 1 日，公司從工商銀行借入一般借款 500 萬元，期限 1 年、利率 6%。利息按季度、并

9、于季末支付。 10 月 1 日公司支付工程進度款 500 萬元。（5）至 2009 年末、該項工程尚未完工。三、要求1、判斷 2009 年專門借款利息應予資本化的期間。答：專門借款于 2009 年 1 月 1 日借入，生產(chǎn)線工程建設于 2009 年 1 月 1 日 開工，因此，借款利息從 2009 年 1 月 1 日起開始資本化（符合開始資本化 的條件），計入在建工程成本。同時，由于工程在2009 年 4 月 1 日-7 月 2日期間發(fā)生非正常中斷超過 3 個月，該期間發(fā)生的利息費用應當暫停資本 化，計入當期損益。該工程至 2009 年末尚未完工，所以， 2009 年專門借款 利息應予資本化的

10、期間為： 2009 年 1 月 1 日 3 月 31 日；2009 年 7 月 3 日 12 月 31 日2、按季計算應付的借款利息及其資本化金額，并編制2009 年度按季計提利息以及年末支付利息的會計分錄。（單位：萬元） 答：1）第一季度（1）專門借款利息 =1000*8%/4=20（萬元）（2）利息資本化金額=利息費用閑置資金取得的利息收入 =20-4=16（萬元）借：在建工程-生產(chǎn)線 16 萬銀行存款 4 萬貸：應付利息 20 萬2）第二度（暫停資本化）（1）專門借款利息=1000*8%/4=20 （萬元）（2）計入財務費用的金額=20-4=16 （萬元）借：財務費用 16 萬銀行存款

11、4 萬貸：應付利息 20 萬3）第三季度4 / 11（1）專門借款利息=1000*8%/4=20 （萬元）（2）利息資本化金額=20-9=11 （萬元）借：在建工程-生產(chǎn)線 11 萬銀行存款 9 萬貸：應付利息 20 萬4）、第四季度（1）專門借款利息=1000*8%/4=20 （萬元），應全部資本化（2）從 10 月 1 日開始，該工程累計支出已達、1200 萬元，超過了專門借款 200萬兀，應將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =200* （3/3 ） =200 （萬元）季度資本化率=6%/4=1.5%一般借款利息資本化金額 =200*1.5%=3 （萬元）利息

12、資本化金額=20+3=23 （萬元借：在建工程-生產(chǎn)線 20 萬貸：應付利息 20 萬借：在建工程-生產(chǎn)線 3 萬財務費用 4.5 萬貸：銀行存款（500*6%/4） 7.5 萬習題二、二、資料：2009 年 1 月 2 日 K 公司發(fā)行 5 年期債券一批，面值 20000000 元，票面利率 4%利息于每年的 7 月 1 日、1 月 1 日分期支付，到期一次還本。該批債券 實際發(fā)行價為15366680 元（不考慮發(fā)行費用），債券折價采用實際利率法 分攤，債券發(fā)行的實際利率為5%公司于每年的6 月末，12 月末計提利息，同時分攤折價款。三、要求1、采用實際利率法計算該批公司債券半年的實際利息費

13、用、應付利息于分 攤的折價。應付債券利息費用計算表。答：全部利息調(diào)整費用 =2000-1536.668=463.332 萬元計算債券的攤余價值=1536.668半年的實際利息費用 =40+38.4167=78.4167半年應付利息=2000*4%/2=40 萬元、半年分攤的折價=1536.668*5%/2=38.4167 萬元應付債券利息費用計算表單位：元期數(shù)應付利 息 實際利息費 用攤銷的折 價 應付債券攤余 成本2009.01 .0115 366 6802009.06 .30400 000768 334368 33415 735 0142009.12 .31400 000786 750.7

14、386750.716 121 764.75 / 112018.06 .30400 000806 088.24406088.2416 527 852.942018.12 .31400 000826 390.65426392.6516 954 245.592018.06 .30400 000847 712.28447712.2817 401 957.872018.12 .31400 000870 097.89470097.8917 872 055.762018.06 .30400 000893 602.79493602.7918 365 658、552018.12 .31400 000918 28

15、2.93518282.9318 883 941.482018.06 .30400 000944 197.07544197.0719 428 138.552018.12 .31400 000971 861.45571861.4520 000 000合計40000008 633 32046333202、編制發(fā)行債券、按期預提利息及支付利息、到期還本付息的會計分錄。 2009年 1 月 2 日發(fā)行債券：借：銀行存款 15 366 680 應付債券利息調(diào)整 4633320貸：應付債券面值20 000 0002009年6月30日計提及支付利息1計提利息借：財務費用 768 334 貸：應付利息 400

16、000 應付債券利息調(diào)整 3683342支付利息借：應付利息 400 000貸：銀行存款400 0002009 年 12 月 31 日2018 年 12 月 31 日的會計處理與相同2018 年 1 月 2 日還本付息：借：應付債券面值20 000 000 應付利息 400 000貸：銀行存款20 400 000習題一二、資料2008 年 1 月 2 日 T 公司采用分期收款方式銷售大型設備，合同價款 1500 萬元，按照約定分 5 年、并于每年年末平均收取。設備已經(jīng)發(fā)出，發(fā)出 商品時 T 公司已開出增值稅發(fā)票，購貨方已支付增值稅款255 萬元?，F(xiàn)銷方式下，該設備售價 1200 萬元，成本 9

17、00 萬元。三、要求6 / 111 編制 T 公司發(fā)出商品的會計分錄。答：2008 年 1 月 2 日 T 公司 發(fā)出商品并取得銷項增值稅時：借：長期應收款15 000 000 銀行存款 2 550 000貸： 主營業(yè)務收入12 000 000應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）2 550 000未確認融資收益3 000 000同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務成本9 000 000貸：庫存商品 9 000 0002、編制 T 公司分期收款銷售實現(xiàn)融資收益計算表（采用實際利率法，表格 請參考教材 12-1。本題中，年金 300 萬元、期數(shù) 5 年、現(xiàn)值 1200 萬元的折 現(xiàn)率為 7.93%）;XX

18、設備未實現(xiàn)融資收益計算表2008年 1 月 2 日金額：元期數(shù)各期收 款確認融資收、人已收本金攤余金額2008 年日1 月212 000 0002008 年12 月 3000951 6002048 995 16031 日0001 4002009 年12 月 3000789 1622210 7 740 76231 日0008382018 年12 月 3000613 8422386 :5 354 60431 日0001582018 年12 月 3000424 6202575 2 779 224:31 日00013802018 年12 月 3000220 7762779 031 日000224合計1

19、50003 000 000120000000003、編制 T 公司 2008 年末收款并攤銷末實現(xiàn)融資收益的會計分錄。答：2008 年 12 月 31 日，收到本期貨款 300 萬元（150/5=300 萬元），同時分攤?cè)谫Y收益 95.16 萬元（1 200X7.93%=95.16 萬元）借：銀行存款3 000 000貸：長期應收款一乙公司3 000000同時，借：未確認融資收益951 600貸：財務費用951 600習題二 二、資料2007 年度 A 公司實現(xiàn)稅前利潤 200 萬元。本年會計核算的收支中，確認國債 利息收入 8000 元、支付罰金 4000 元；去年底購入并使用的設備，原價

20、30 萬元，本年度利潤表中列支年折舊費 45000 元，按稅法規(guī)定該設備的年折舊 額為 57000 元。從本年起， A 公司的所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務法核 算，所得稅率為 25%，遞延所得稅的年初余額為0。公司當年無其他納稅調(diào)整事項。三、要求1 計算 A 公司本年度固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎；答：本年末 A 公司固定資產(chǎn)的賬面價值 =300 000-45 000=255 000 （元） 固定資產(chǎn)的計稅基礎 =300 000-57 000=243 000 （元）2、計算 A 公司本年末以及本年產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債；答：本年末 A 公司固定資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎 ，產(chǎn)生

21、應納稅暫時 性差異。應納稅暫時性差異 =255 000-243 000=12 000（元）則：遞延所得稅負債=12 000X25%=3 000 （元）3、計算 A 公司本年的納稅所得稅與應交所得稅；答：A 公司本年度的 納 稅所得額=2 000000-8000+4000+ （ 45 000-57000 ） =1984000（元）2007 年度 A 公司應交所得稅 =1 984 000X25%=496 000 （元）4、2007 年 1-1 月 A 公司已預交所得稅 45 萬元，編制 A 公司年末列支所得稅 費用的會計分錄。答：因年內(nèi)已預交所得稅 45 萬元，年末應交所得稅 =496 000-4

22、50 000=4 6000（元）借：所得稅費用 49000 貸： 應交稅費應交所得稅 46 000 遞延所 得稅負債 3000作業(yè) 4習題一二、資料Y 公司為一般納稅人，適用的增值稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，公 司按凈利潤的 10計提法定盈余公積。 2009 年 12 月 20 日公司在內(nèi)部審計 中發(fā)現(xiàn)以下問題并要求會計部門更正：1）、 2009 年 2 月 1 日，公司購入一批低值易耗品全部由行政管理部門領用，價款 15 萬元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已計提折舊 30000 元；公司對低值 易耗品采用五成攤銷法。答：屬于本期差錯借：周轉(zhuǎn)材料150 000貸：固定資產(chǎn)150 0007

23、/ 118 / 11借：累計折舊30 000貸：管理費用305 000借：周轉(zhuǎn)材料在用150 000貸：周轉(zhuǎn)材料在庫 150 000借：管理費用 75 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 75 0002）、2008 年 1 月 2 日，公司以 200 萬元購入一項專利，會計和稅法規(guī)定的攤 銷年限均為 8 年，但 2008 年公司對該項專利未予攤銷。答：屬于前期重大差錯借：以前年度損益調(diào)整 250 000 貸：累計攤銷 250 000 3）、2008 年 11 月，公司銷售產(chǎn)品一批，符合銷售收入確認條件，已確認收 入 1500 萬元，其銷售成本 1 1 00萬元尚未結(jié)轉(zhuǎn)。答：屬于前期重大差錯（1） 借：以

24、前年度損益調(diào)整11 000 000000（2） 借：應交稅費應交所得稅2 812 500 8437 500（4）借：盈余公積 843 750 貸：利潤分配未分配利潤 843 750習題二 二、資料2009 年 Z 公司的有關(guān)資料如下：1 、資產(chǎn)負債表有關(guān)工程：應收賬款：年初余額 10000 元，年末余額 34000 元。預付賬款：年初余額 0，年末余額 15000 元。存貨：年初余額 9760 元，年末余額 7840元。應付賬款：年初余額 6700 元，年末余額 5400 元。預收 賬款：年初余額 0，年末余額 4000 元。應交稅費（應交所得稅）年初余額 1600 元，年末余額 600 元。

25、2、本年度的其他補充資料如下：1）、從銀行提取現(xiàn)金 33000 元，支付工資 30000 元、各種獎金 3000 元，其 中經(jīng)營人員工資 18000 元、獎金 2000 元；在建工程人員工資 12000 元、獎 金 1000元。用銀行存款支付工程物資貨款 81900 元。2）、商品銷售收入 180000 元、銷項增值稅 30600 元。3）、商品銷售成本 100000 元、進項增值稅為 15660 元。4）、本年確認壞賬損失 1000 元。5）、所得稅費用 6600 元。三、要求 根據(jù)上述資料，計算 Z 公司 2009 年度現(xiàn)金流量表中下列工程的金額（列示 計算過程）：1、銷售商品、提供勞務收

26、到的現(xiàn)金。=180000+30600-(34000-10000)+(4000+0)-1000=1896002、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。=100000+15660+15000-(6700-5400)-(9760-7840)=1274403、支付給職工以及職工支付的現(xiàn)金。=18000+2000=200004、支付的各項稅費、 =1600+6600-600=76005、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。貸：庫存商品 11 000貸：以前年度損益調(diào)整 2812 500（3）借：利潤分配未分配利潤8 437 500 貸：以前年度損益調(diào)整9 / 11=81900+12000+1000=

27、94900（簡述題） 一、簡述辭退福利的含義與職工養(yǎng)老金的區(qū)別。 答：辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律、與職 工本人或職工代表（工會）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當其提前 終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退，因此，企業(yè) 應當在辭退時進行確認和計量。職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動合同到期時，或 者職工達到了國家規(guī)定的退休年齡時獲得的退休后生活補償金額，此種情況 下給予補償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務而不是退休本身，因此，企業(yè)應 當是在職工提供服務的會計期間確認和計量。 二、試述或有負債披露的理由與內(nèi)容 答：其主要理由是在現(xiàn)值的

28、計算涉及到諸多相關(guān)因素，比如折現(xiàn)期、折現(xiàn)率 等。對于極具有不確定性的或有事項來說，這些因素更難確定。 對或有負 債披露的具體內(nèi)容如下： 1 、或有負債形成的原因；2 、或有負債預計產(chǎn)生 的財務影響（如無法預計，應說明理由）；3 、獲得補償?shù)目赡苄?。一?簡述借款費用資本化的各項條件。見教材（ P208） 答：借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化： 1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資 產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出； 2、借款費用已經(jīng)發(fā)生；3、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已 經(jīng)開始。二、 簡述預計

29、負債與或有負債的聯(lián)系及區(qū)別。見教材（P224）答： 1、聯(lián)系：1）或有負債屬于或有事項，是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果 都須由未來不確定的事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實?；蛴胸搨跐M足一定條 件是可以轉(zhuǎn)化為預計負債，注意這里的 “轉(zhuǎn)化 ”指的是或有負債只有在隨著時 間、事態(tài)的進展，具備了 “負債 ”的定義和確認條件（潛在義務轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實義 務；導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)被證實為導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且現(xiàn)實義務能 可靠計量），這時或有負債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負債。2）、從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔的一種義務，履行該義務會導致經(jīng)濟 利益流出企業(yè)2、區(qū)別：1）、預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，或有負債是企業(yè)承擔的潛在義務或 不符合確認條件的現(xiàn)時義務；2）、預計負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“很可能 ”且金額能夠可靠計量，或有負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是 “可能”、 “極小可能 ”，或者金 額不可靠計量的；3）、預計負債是確認了的負債，或有負債是不能加以確認的或有事項；4）、預計負債需要在會計報表附注中作相應的披露，或有負債根據(jù)情況 （可能性大小等）來決定是否需要在會計報表附注中披露。 一、試簡要說明