-所有者權益的賬務處理

1、第四章 所有者權益的賬務處理一、所有者權益概述 概念i所有者權益/股東權益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益,其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額.特征i (1)除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要歸還所有者權益;i (2)?企業(yè)清算時,只有在清償所有的負債后,所有者權益才返還給所有者; 所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配.構成實收資本/股本次木八和資本溢價/股本溢價其他資本公積其他綜合收益盈余公積留存收益二接計入所有者權益的利得和損失法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤本年利潤利潤分配一一未分配利潤會計(實收資本/股本;科目1庫存股：股本的備抵科目,屬于所有者權益類科目 i

2、資本公積一一資本溢價/股本溢價；利一其他資本公積；!其他綜合收益；i盈余公積一一法定盈余公積；利一任意盈余公積；i利潤分配一一未分配利潤；利一提取法定盈余公積；利一提取任意盈余公積；利一盈余公積補虧；利一應付現(xiàn)金股利或利潤；!本年利潤.第一節(jié)實收資本一、實收資本概述 1實收資本是1 1賬務 3接受現(xiàn)金處理 1資產(chǎn)投資的賬務處理n 3Ha 9 -r!接受非現(xiàn) 金資產(chǎn)投:資a n3 u! 實日資不 :/股本的 ;增加j II 5 sH 41 齊 bvh h r *r;實收資本 !l/ /股本的i減少II41 5il J3 I3j a 1it4 nIs s1II3I舊企業(yè)根據(jù)企業(yè)章程或合同、協(xié)議約定

3、,接受投資者實際投入企業(yè)的資本,即是企業(yè)的注冊資本.借：銀行存款發(fā)行價款-手續(xù)費、傭金貸：實收資本有限責任公司根據(jù)雙方約定的份額股本股份按面值資本公積一一資本溢價/股本溢價差額倒擠【注意11股份發(fā)行股票時,即可以按面值發(fā)行,也可以溢價發(fā)行,我國目前不允許折價發(fā)行.【注意2】發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金,沖減資本公積一一股本溢價；咨詢費計入“治理費用1 m hK-. 0F hBI n "*: bU 一千 H -"!»,0一 0P T 0F 一千 hW -"!« H UF , H "!?- 0 F a借：原材料/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)按資產(chǎn)的公

4、允價值應交稅費一一應交增值稅進項稅額貸：實收資本根據(jù)雙方約定的份額資本公積一一資本溢價差額倒擠【注意11不動產(chǎn)的進項稅額分兩年抵扣.【注意2】企業(yè)應按投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值,借記“固定資產(chǎn)“無形資產(chǎn)科目,但投資合同或協(xié)議價值不公允的除外.1；獲夏忌器存F血亟7扃標薪又2資本公積轉增資本借：資本公積一一資本溢價、股本溢價貸：實收資本、股本3盈余公積轉增資本借：盈余公積貸：實收資本/股本1 - m H « h UF n ! 一* hB 一千 -!0F n n F h W F =F一千 U-B R 加- hUF >?"加- 0 F“股份采用回購

5、本公司股票方式減少股本回購公司股票時：借：庫存股回購價格X股數(shù)貸：銀行存款回購價格X股數(shù)注銷股票時：當回購股票支付的價款 >面值總額時：借：股本股票面值1元X股數(shù)資本公積一一股本溢價 按差額,首先沖減 資本公積一一股本溢價；不夠沖減的,再沖減 盈余公積；還不夠沖減的,沖減 利潤分配-未分配利潤貸：庫存股回購價格X股數(shù)當回購股票支付的價款面值總額時,借：股本面值總額貸：庫存股回購總額貸：資本公積一一股本溢價差額第二節(jié)資本公積一、資本公積afaaa a a aa a a a n,萩 * ma a m aada aa a萩 n,0 t aa a aa a a a,bad iM a aa a a

6、a m t d& b a aa a aa baa *w a a a afaadAbaa a v,aaja aa a a «>> a d* 萩 a wa aaaj 4 , a a &- a a »B a t aa a a d* a a 1 t 4 上 m aa a aa had iM a aa a dd m t 三概念!資本公積,是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的投資,以及其他資本公積直接計入所有 者權益的利得和損失等.I1資本溢價,是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的數(shù)額.股本溢價,是指股份溢價發(fā)行股票

7、時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額.!其他資本公積.用途E主要用來轉增資本/股本：資本公積一一資本、股本溢價是企業(yè)的一種儲藏資本,可以按法定程序轉增注冊資本.第三節(jié)留存收益一、盈余公積概念盈余公積,是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金 包括：法定盈余公積和任意盈余公積.用途：彌補虧損、轉增資本或股本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤.賬務處理盈余公 積的提 取法定盈余公積 提取法定盈余公積的基數(shù)： 凈利潤減彌補以前年虧損,但不應包括企業(yè)年初未分配利潤 根據(jù)?公司法?有關規(guī)定： 公司制企業(yè) 應根據(jù)的10%!取法定盈余公積；非公司制的企業(yè) 也可以根據(jù)超過10%勺比例提取. 法定盈余公積累計額已達注冊

8、資本的50%寸可以不再提取.借：利潤分配一一提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積一一法定盈余公積一一任意盈余公積借：利潤分配一一未分配利潤貸：利潤分配一一提取法定盈余公積一一提取任意盈余公積盈余公 積彌補 虧損借：盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補虧 借：利潤分配一一盈余公積補虧貸：利潤分配一一未分配利潤盈余公 積轉增 資本經(jīng)股東大會決議,企業(yè)可將盈余公積轉增資本或股本.用盈余公積轉增資本或股本后,留存的盈余公積不得少于轉增前注冊資本的25%借：盈余公積貸：實收資本/股本用盈余 公積發(fā) 放現(xiàn)金 股利或 利潤借：盈余公積貸：應付股利二、未分配利潤概念1未分配利潤,是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過

9、彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的歷年結存的利潤.相對于所有者權益其他局部來說,企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權,受國家法律法規(guī)的限制少.構成：企業(yè) 期初未分配利潤(虧損),加上本期實現(xiàn)的凈利潤(虧損),減去提取的盈余公積 和分配出去的利潤 后的余額.賬務處理未分配 利潤來 源軍度終了;一當期實現(xiàn)盈利：借：本年利潤貸：利潤分配一一未分配利潤當期虧損：借：利潤分配一一未分配利潤貸：本年利潤計提盈 余公積分配現(xiàn) 金股利 或利潤宣告分配時：借：利潤分配一一應付現(xiàn)金股利貸：應付股利借：利潤分配一一未分配利潤貸：利潤分配一一應付現(xiàn)金股利支付時：借：應付股利貸：銀行存款分配股票股利宣告分配時,不需作會計分錄支付時：借：利潤分配一一轉作股本的股利 貸：股本借：利潤分配一一未分配利潤貸：利潤分配一一轉作股本的股利盈余公 積補虧借：盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補虧借：利潤分配一一盈余公