資產(chǎn)減值舞弊問題探究

1、資產(chǎn)減值舞弊問題探究作者:日期:資產(chǎn)減值舞弊問題探究-會計資產(chǎn)減值舞弊問題探究崔艷雨摘要：財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號資產(chǎn)減值及相關(guān)制度和準(zhǔn)則在一定程度上能夠有效預(yù)防企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回來掩蓋舞弊等非正常行為，但仍存在不少缺陷。有些上市公司基于掩飾經(jīng)營重大失誤、轉(zhuǎn)移利潤給大股東、維持上市資格等動機(jī)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行舞弊，從而達(dá)到操縱利潤的目的。本文分析了科龍電器資產(chǎn)減值舞弊的典型案例,總結(jié)了資產(chǎn)減值舞弊的主要方式，并對我國資產(chǎn)減值的管 理提出了相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；舞弊；利潤操縱一、科龍電器資產(chǎn)減值舞弊案例1 .案例背景廣東科龍電器股份有限公司（簡稱“科龍電器”），主要從事冰箱

2、、空調(diào)等家電制造兼國內(nèi)外銷售及售后服務(wù)。其自2000年開始出現(xiàn)虧損，2001年繼續(xù)巨虧，當(dāng)年新增虧損15.57億元。由于連續(xù)兩年虧損，科龍電器被戴上ST的帽子。2002年度，科龍電器扭虧為盈。2003年，處理掉了掛在賬上三年之久的累計虧損。2004年，在扭虧兩年后，科龍電器重新“反虧”，年報顯示，新增虧損6833萬元。經(jīng)查，科龍電器在在 2002年至2004年的3年時間內(nèi)，共在其年報中虛增利潤3.87億元（其中，2002年虛增禾I潤1.1996億元，2003年虛增利潤1.1847億元，2004年虛增利潤1.4875億元）。2006年7月16日，中國證監(jiān)會對科龍電器及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做

3、出行政處罰與市場永久性禁入決定，是自2006年7月10日新證券市場禁入規(guī)定施行以來，證監(jiān)會做出的第一個市場禁入處罰。2 .科龍電器利用資產(chǎn)減值進(jìn)行舞弊的分析2001年，科龍中報實現(xiàn)凈利潤1975萬元，然而，其年報顯示，年末凈利潤為-15.56億元。下半年出現(xiàn)近16億元巨虧損的一個重要原因便是計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6.35億元。2002年，科龍轉(zhuǎn)回各項減值準(zhǔn)備，對當(dāng)年利潤的影響是3.5億元。其巨額資產(chǎn)減值計提及轉(zhuǎn)回是否都是公允的呢？稍加分析不難發(fā)現(xiàn)，如果 2001年沒有計提各項減值準(zhǔn)備和廣告費(fèi)用，科龍電器在 2002年不會實現(xiàn)扭虧為盈，可能會面臨退市的巨大風(fēng)險。在緊隨其后的2004年的季報中，前三季

4、度盈利達(dá)到2億元，然而科龍電器當(dāng)年年報顯示，其虧損額將近6000萬元。盈利能力的巨大反差是由什么原因?qū)е碌哪?？通過|其2004年年報，我們發(fā)現(xiàn)，2004年第四季度，科龍電器計提了存貨跌價準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，在年末，科龍電器對華意壓縮的股權(quán)投資計提了約7000萬元的減值準(zhǔn)備，總額約為1.5億元人民幣。這種大額的計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是 常用的舞弊手段，科龍電器在利潤較充足時期計提大額 的減值準(zhǔn)備，在以后可能出現(xiàn)虧損的年度進(jìn)行轉(zhuǎn)回，降低 在盈利狀況較差年度摘牌的風(fēng)險，與其 2001年計提巨額 資產(chǎn)減值、2002年轉(zhuǎn)回實現(xiàn)盈利的情況如出一轍。二、資產(chǎn)減值舞弊的方式根據(jù)我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確

5、認(rèn)，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回，有效地遏制了利用減 值準(zhǔn)備作為“秘密儲備”來調(diào)節(jié)利潤，減少了利潤的波動， 企業(yè)利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間變得越來越小。但在 符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn) 回。對于計提標(biāo)準(zhǔn)、計提比例也沒有明確的制度規(guī)定，主 要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，這在很大程度上給予了 企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行舞弊的空間。1 .巨額計提，大額轉(zhuǎn)回。一些業(yè)績不佳的上市公司為避免摘牌威脅，往往在利潤較充足的時期計提相當(dāng)數(shù)量的 減值準(zhǔn)備，在以后年度發(fā)生虧損或業(yè)績數(shù)據(jù)不佳時轉(zhuǎn)回， 實現(xiàn)扭虧為盈，操縱利潤，粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)，即正向操作。2 .對于業(yè)績能力較強(qiáng)的上市公司，往往通過負(fù)向操作，大

6、幅計提減值準(zhǔn)備，主要做法是，將可能發(fā)生的損失 全部集中在一個會計期間內(nèi)確認(rèn)，巨額計提各項資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備，使得企業(yè)一次性虧足。企業(yè)通常以謹(jǐn)慎性原則為由低估資產(chǎn)，可以集中清理一些歷史遺留風(fēng)險，又能平滑 利潤，使利潤在不同會計期間轉(zhuǎn)移。3 .減少壞賬準(zhǔn)備，虛增利潤。企業(yè)在年末編制報表時，為了實現(xiàn)一定的盈利目標(biāo)，可能會減少壞賬準(zhǔn)備以達(dá) 到虛增利潤的目的。主要方式為改變應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 的計提規(guī)則，改變銷售政策、會計估計，以維持財務(wù)指標(biāo) 的良性趨勢。4 .濫用資產(chǎn)可收回金額計算的不確定性進(jìn)行利潤操縱。企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，由于資產(chǎn)可收回金額在計 算上較為復(fù)雜，因此主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，具 有很

7、強(qiáng)的主觀性。例如在計算未來預(yù)計現(xiàn)金流量時，需要 預(yù)計未來一定期間的現(xiàn)金流入量和相應(yīng)的貼現(xiàn)率。但在 實務(wù)中，未來現(xiàn)金流量的預(yù)測是很困難的，這使計提缺乏 衡量標(biāo)準(zhǔn)和制約手段，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提彈性過大。 三、資產(chǎn)減值舞弊的防范對策1 .強(qiáng)化完善上市公司信息披露制度完善的信息披露制度能有效減少信息不對稱問題，加強(qiáng)公眾監(jiān)督，約束企業(yè)行為。信息披露對提高證券市場 效率起著非常重要的作用，我國上市公司的信息披露無 論從制度建設(shè)層面，還是從具體執(zhí)行層面來看，均存在不 盡完善之處，上市公司信息披露的充分性、及時性和準(zhǔn)確 性等方面仍顯不足，信息披露透明度不夠。2 .強(qiáng)化高層管理人員法律責(zé)任，加大處罰力度目前資

8、產(chǎn)減值雖然有據(jù)可依，但在資產(chǎn)減值上做文章，進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象并不少見，并非是會計制度不完 善使然，而是有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)造成的。財政等監(jiān)督部 門需要對企業(yè)進(jìn)行不定期財務(wù)檢查，對查出的違規(guī)現(xiàn)象， 追究相關(guān)人員法律責(zé)任，在一定程度上可以抑制利用資 產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操控的行為。3 .建立健全公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)健全、完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)在很大程度上可以遏制利潤操縱及舞弊行為的發(fā)生。目前，我國企業(yè)管理層 一般擁有很大控制權(quán)，然而監(jiān)控其權(quán)力運(yùn)作的機(jī)制尚不 健全。很多企業(yè)的激勵機(jī)制中對于公司管理層的業(yè)績指 標(biāo)通常以凈利潤為衡量標(biāo)準(zhǔn)，這很容易造成管理層的短 期行為和投機(jī)主義行為。通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，將使公

9、司自覺依法運(yùn)作，會計信息也進(jìn)入良性循環(huán)。4 .充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的社會審計職能部分企業(yè)在計提減值時，帶有很強(qiáng)的利潤操縱目的，注冊會計師審計作為防止會計造假的一道重要防線，在 出具審計報告時，應(yīng)單獨出具資產(chǎn)減值準(zhǔn)備意見書，強(qiáng)化 中介機(jī)構(gòu)特別是審計師職責(zé)，并盡快制定相關(guān)的獨立審計 準(zhǔn)則，明確各項減值準(zhǔn)備的具體審計程序，努力通過注冊 會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操縱。5 .提高會計人員的職業(yè)判斷能力資產(chǎn)減值會計的運(yùn)用，特別是對資產(chǎn)是否存在減值 跡象，壞賬準(zhǔn)備計提比例、長期資產(chǎn)可收回金額的等的確 定，主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷能力。國家應(yīng)該繼續(xù) 加大會計人員的繼續(xù)教育力度，加強(qiáng)對會計人員業(yè)務(wù)培 訓(xùn)。會計人員也應(yīng)主動學(xué)習(xí)，樹立良好的職業(yè)道德和較強(qiáng) 的職業(yè)判斷能力，實現(xiàn)由“算賬型”會計向“管理型”會計 的轉(zhuǎn)變。本文通過科龍電器利用資產(chǎn)減值舞弊的案例分析，總結(jié)了常見的資產(chǎn)減值舞弊的方式，提出資產(chǎn)減值舞弊 的防范對策。筆者認(rèn)為我們要通過規(guī)范上市公司信息披 露制度、強(qiáng)化高管法律責(zé)任，健全公司內(nèi)部治理結(jié)果、發(fā) 揮中介機(jī)構(gòu)的社會審計職能和提高會計人員的職業(yè)判斷 能力來加強(qiáng)資產(chǎn)減值的計量正確運(yùn)用，提高會計信息質(zhì) 量，從根本上緩解與改變目前資產(chǎn)減值舞弊問題，引導(dǎo)企 業(yè)良