淺談電子商務(wù)帶來的課稅問題和相關(guān)對(duì)策

1、淺談電子商務(wù)帶來的課稅問題和相關(guān)對(duì)策隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展，電子商務(wù)悄然崛起，引發(fā)了 流通領(lǐng)域市場(chǎng)交易方式的深刻變革。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何面對(duì)這一挑戰(zhàn)，做 到未雨綢緞，是擺在全部稅務(wù)干部眼前的一個(gè)亟待解決的問題。下面 咱們就電子商務(wù)帶來的課稅問題和相關(guān)對(duì)策談些拙見，以茲探索。一、電子商務(wù)及在我國的發(fā)展電子商務(wù)（Electronic Commerce）作為一個(gè)完整的概念出現(xiàn)于90 年代初。通?？梢詫㈦娮由虅?wù)理解為：電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù),以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo),將一次交易全進(jìn)程中的 數(shù)據(jù)和資料以電子方式實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)“無紙貿(mào)易”。電子商務(wù)的處置方 式主要有三種：（1）企業(yè)內(nèi)部之間，通過企

2、業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）的方式 處置與互換商貿(mào)信息；（2）企業(yè)與企業(yè)之間，通過國際互聯(lián)網(wǎng)（Internet） 或?qū)Ｓ镁W(wǎng)（Extranet）。方式進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)。電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換 （Electronic Data Inter-change,簡稱EDI）是企業(yè)間貿(mào)易的重要方式, 它依照商定的協(xié)議，將商業(yè)文件標(biāo)準(zhǔn)化和格式化，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)， 在貿(mào)易伙伴之間進(jìn)行數(shù)據(jù)互換和自動(dòng)處置，實(shí)現(xiàn)全世界貿(mào)易的無紙 化；（3）企業(yè)與消費(fèi)者之間，通過Internet設(shè)立網(wǎng)上商店。消費(fèi)者通過 網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上購物，在網(wǎng)上支付，為消費(fèi)者提供一個(gè)新型購物環(huán)境，方便消費(fèi)，也推動(dòng)商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。電子商務(wù)在我國的應(yīng)用起源于90年代，

3、并率先在外貿(mào)、海關(guān)、 運(yùn)輸?shù)阮I(lǐng)域取得了應(yīng)用，取得了良好的效果。據(jù)了解，交通部。外經(jīng) 貿(mào)部、海關(guān)總署等單位已經(jīng)成立了 EDI中心，專門從事行業(yè)內(nèi)的電 子商務(wù)管理。從1994年開始，企業(yè)開始涉足電子商務(wù)，并取得了喜 人的成績。今天，證券交易網(wǎng)覆蓋全國，有效地保證了證券市場(chǎng)的良 性發(fā)展。金融結(jié)算系統(tǒng)覆蓋全國，大大的提高了轉(zhuǎn)匯效率，縮短了資 金在途時(shí)間。另外，中國商品交易網(wǎng)、中國商品定貨系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡(luò) 接踵成立。由外經(jīng)貿(mào)部主辦的因特網(wǎng)上的“中國商品市場(chǎng)”于1998 年7月1日正式推出。進(jìn)出口企業(yè)可以通過連接在外經(jīng)貿(mào)部官方主頁 ()上的“中國商品市場(chǎng)”進(jìn)行網(wǎng)上推銷。二、電子商務(wù)中的稅務(wù)問題據(jù)報(bào)導(dǎo)，199

4、5年至2000年全世界電子商務(wù)營業(yè)額達(dá)到250億美 元，估計(jì)200()年至2010年網(wǎng)上交易額將達(dá)到4500億至6000億美元。 我國的電子商務(wù)雖然起步較晚，但對(duì)于全國快要700萬互聯(lián)網(wǎng)用戶而 言，電子商務(wù)必然會(huì)象雨后春筍一般，以難以預(yù)料的速度向前發(fā)展， 任何人只要擁有一臺(tái)帶有MODEM的計(jì)算機(jī)，一條電話線，通過互 聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務(wù)即可參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要 在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以夠進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)向網(wǎng)絡(luò)服 務(wù)商(ISP)交納必然的注冊(cè)費(fèi)后，即可取得自己專用的城名，在網(wǎng) 上自主從事商貿(mào)活動(dòng)和信息交流。因此，我國稅務(wù)部門將碰到如下問 題。1 .征管法未對(duì)網(wǎng)上交易的相

5、關(guān)納稅事項(xiàng)做出明確規(guī)定。隨著 國際互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，境內(nèi)或境外的企業(yè)可以十分輕易的在 Internet上設(shè)立網(wǎng)站而不必成立代表機(jī)構(gòu)或辦事處，更不用辦理稅務(wù) 記錄。企業(yè)通過制作自己的主頁宣傳、銷售產(chǎn)品并取得相應(yīng)的收入, “網(wǎng)站”作為“經(jīng)營地”、“代表機(jī)構(gòu)”亦或是“納稅人”都還有待商議。電子商務(wù)的商品交易方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的商貿(mào)方 式有著很大的不同,給傳統(tǒng)的以屬地原則或?qū)偃嗽瓌t為基礎(chǔ)成立的稅 收征管，稅務(wù)檢查等制度帶來了挑戰(zhàn)。2 .稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)的交易進(jìn)程缺乏監(jiān)控手腕。全世界的網(wǎng) 絡(luò)框架打破了傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，當(dāng)電子商務(wù)擴(kuò)大到必然范 圍，依照傳統(tǒng)方式設(shè)置的，按照區(qū)域管理納稅人的方

6、式有必要進(jìn)行調(diào) 整。在電子市場(chǎng)這個(gè)獨(dú)立的環(huán)境下，交易的方式采用無紙化，所有生 意的合同，作為銷售憑證的各類單據(jù)都以電子形式存在，這些無紙化 操作致使傳統(tǒng)的憑證追蹤檢查失去基礎(chǔ)。網(wǎng)上交易的價(jià)錢、數(shù)量及應(yīng) 稅行為發(fā)生的時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以肯定。如何確保應(yīng)納稅款及時(shí)、足額地入庫是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的又一個(gè)問題。美國稅務(wù)局（1RS）關(guān)于電子商務(wù)的文件中提出了國際互聯(lián)網(wǎng)影 響征稅的幾個(gè)特點(diǎn)是:消費(fèi)者可以匿名。制造商容易隱匿其居處。 稅務(wù)機(jī)關(guān)該不到信息，無法判斷電子商貿(mào)的情況。電子商務(wù)的交 易性質(zhì)本身也容易隱藏。在網(wǎng)上傳遞的數(shù)據(jù)流中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以分辨何為銷售所得，何為 勞務(wù)所得或特許權(quán)利用資，劃分工聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得性

7、質(zhì)困難重重，從而 致使稅務(wù)處置相對(duì)混亂，加上各國之間的稅務(wù)處置方式存在很大不 同，使納稅人往往利用所得性質(zhì)的混亂而逃避稅款。3 .企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)開展電子商務(wù)而達(dá)到避稅的目的。國際互聯(lián) 網(wǎng)被稱為世界第八大洲“虛擬洲”，是沒有國界的全世界共享性 網(wǎng)絡(luò)，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業(yè)可利 用設(shè)在低稅國或免稅國的站點(diǎn)與外國企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和交易，使 “避稅港”成為稅法規(guī)定的經(jīng)營地。因?yàn)楦鲊加袡?quán)就發(fā)生在其境內(nèi) 的應(yīng)稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”成立網(wǎng)站這個(gè)“虛擬公司” 并通過其進(jìn)行交易，利用“避稅港”的稅收優(yōu)惠避稅，達(dá)到規(guī)避稅收的目的。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收管轄權(quán)采取居民稅收管轄

8、權(quán)和所得來源 稅收管轄權(quán)，當(dāng)存在國際雙重或多重課稅時(shí)，所得來源稅收管轄權(quán)優(yōu) 先，在出現(xiàn)難于肯定管轄權(quán)等疑問時(shí)，各國往往通過國際稅收協(xié)定的 方式解決，但是，電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的 多樣化，使交易場(chǎng)所、利用地等難以判斷。由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖?，關(guān)聯(lián)企業(yè)各成員在對(duì)待特定商品的生產(chǎn)和 銷售上擁有更豐裕的籌策時(shí)間,關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有 目的地調(diào)整國際收入、分?jǐn)偙惧X費(fèi)用，輕而易舉地轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避巨 額稅款，以達(dá)到整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。4 .電子商務(wù)的發(fā)展可能對(duì)納稅人遵從稅法的程度造成影響。電 于商務(wù)的交易手腕是高科技的，結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上，交易實(shí) 體是無形的，由于存在“

9、電子貨幣”，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，沒 有有形的合同，其進(jìn)程和結(jié)果很難留下痕跡。對(duì)于稅務(wù)檢查部門而言, 加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使肯定納稅人身份或交易的細(xì)節(jié)極為困難，沒 有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務(wù)檢查部門對(duì)可能存在的稅收違法行 為很難做出準(zhǔn)確的定性處置。三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取的幾點(diǎn)對(duì)策1 .加速稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進(jìn)程?！半娮诱鞫悺笨梢园娮由陥?bào)和電子支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。電子申報(bào) 是指納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)或電話機(jī)，通過電話網(wǎng)。國際互聯(lián)網(wǎng)等 通信網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實(shí)現(xiàn)納稅人沒必 要身在稅務(wù)機(jī)關(guān)即可完成申報(bào)的一種方式；電子支付是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按 照納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行

10、或?qū)ｉT的“稅務(wù)賬號(hào)”劃撥 稅樣式幫忙納稅人辦理“電子儲(chǔ)稅券”以扣繳應(yīng)納稅款的進(jìn)程。電子 申報(bào)可以解決納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的電子信息互換，真正實(shí)現(xiàn)申報(bào) 無紙化；電子支付解決了納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)、開戶銀行及國庫之間電 子信息及資金的互換，實(shí)現(xiàn)了稅款征收的無紙化。同傳統(tǒng)繳稅方式相較，電子征稅提高了申報(bào)效率，申報(bào)再也不受 時(shí)間和空間的限制，對(duì)納稅人而言，方便、省時(shí)、省錢。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來講、不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力, 還大幅度降低了輸入、審核的錯(cuò)誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī) 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票。稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、 國庫間的傳遞，加速了單據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途

11、滯留的環(huán)節(jié) 和時(shí)間，從而保證國家稅款及時(shí)足額入庫。2 .增強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（1SP）的管理。上網(wǎng)目前有三種方式。第一種是撥號(hào)上同，按照企業(yè)或個(gè)人的需 要，依照網(wǎng)絡(luò)占用實(shí)際時(shí)間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商必然的費(fèi) 用，通過電話線聯(lián)人網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器并進(jìn)入國際互聯(lián)網(wǎng)。第二種 是虛擬主機(jī)形式上網(wǎng)，企業(yè)按照占有磁盤空間的大小，每一年向網(wǎng)絡(luò) 服務(wù)商交納必然的對(duì)用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司 的站點(diǎn)，創(chuàng)作主頁來發(fā)布消息。第三種上同方式是專線上同。企業(yè)每 一年別離向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電傷病交納信息流動(dòng)費(fèi)和租線費(fèi)。以上三種 上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的,增強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)罰的管理有利 于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商

12、務(wù)的全進(jìn)程。據(jù)了解，企業(yè)在電子商務(wù)活動(dòng)中 涉及的低售價(jià)錢。數(shù)量及付款方式等內(nèi)容大多是以商業(yè)報(bào)文程序的格 式存儲(chǔ)于電子郵件中，通過商業(yè)數(shù)據(jù)互換（EDI）進(jìn)行的。稅務(wù)機(jī)關(guān) 可以要求網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商在區(qū)域性網(wǎng)絡(luò)內(nèi)增加“稅收過濾程序”，未來往 怕電子郵件源程序中涉及的價(jià)錢/銷售目錄報(bào)文（RICAT）、報(bào)公報(bào) 文（QUOTES）、訂購單報(bào)文（ORDERS）、發(fā)貨通知報(bào)文（DESADV）、 匯款通知報(bào)文（REMADV）、銷售數(shù)據(jù)報(bào)告報(bào)文（SLSRPT）、發(fā)票報(bào) 文（INVOIC）的源程序及企業(yè)代碼拷貝到“稅收過濾信息庫”中請(qǐng) 專業(yè)人員進(jìn)行編譯，稅務(wù)機(jī)關(guān)按期檢查“稅收過濾信息庫”中的各條 記錄。增強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)畝均

13、程及，設(shè)立“稅收過濾信息庫”。有利于 稅務(wù)檢查部門有的放矢的開展工作。3 .成立專門網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)記錄和申報(bào)制度。對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好稅務(wù)記錄工 作。掌握轄區(qū)內(nèi)從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人的詳細(xì)資料，擁有相應(yīng)的 網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動(dòng)情況和記錄。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)增強(qiáng)與銀行、網(wǎng) 絡(luò)技術(shù)部門的合作與交流，通過按期的情報(bào)互換機(jī)制，使稅源監(jiān)控加 倍有力。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求 納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出 具有效的證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、 服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建賬核算，以使稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入 是不是屬實(shí)。4 .充分行使征管法給予稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征收權(quán)。國外稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)發(fā)