民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算方法

1、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算方法民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算方法，包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目、確定記賬方法、審核和填制記 賬憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。（一）會(huì)計(jì)科目1、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：根據(jù)財(cái)政部 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定，民間非營(yíng)利組織 共設(shè)有48個(gè)會(huì)計(jì)科目，每個(gè)會(huì)計(jì)科目都有統(tǒng)一的名稱、編號(hào)和核算內(nèi)容。民間非營(yíng)利組 織可根據(jù)實(shí)際需要選擇使用某些會(huì)計(jì)科目，但不得隨意改變會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)。2、明細(xì)科目的設(shè)置：除民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度有明確規(guī)定外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì) 核算要求的前提下，民間非營(yíng)利組織可根據(jù)需要自行確定明細(xì)科目。3、會(huì)計(jì)科目的使用：民間非營(yíng)利組織在填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫

2、 會(huì)計(jì)科目的全稱，或者同時(shí)填寫會(huì)計(jì)科目的全稱和編號(hào)，不得只填科目編號(hào)，或者會(huì)計(jì)科 目簡(jiǎn)稱。4、會(huì)計(jì)科目表:順序 號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科 目名稱核算內(nèi)容一、資產(chǎn)類11001現(xiàn)金核算單位庫(kù)存的現(xiàn)金。收入時(shí)記借方，付出時(shí)記貸 方。借方余額反映單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。21002銀行 存款核算單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。存入 時(shí)記借方，支付或提取時(shí)記貸方。借方余額反映單位 實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。31009其他貨 幣資金核算單位的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存 款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等 各種其他貨幣資金。存入時(shí)記借方，支付或提取時(shí)記 貸方。期末借方余額反映民間非營(yíng)利組

3、織實(shí)際持有的 其他貨幣資金。41101短期 投資核算單位持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超 過(guò)1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。 取得時(shí)按投資成本記借方，收到利息或現(xiàn)金股利、出 售或到期收回債券本息按實(shí)際收到的金額記貸方。期 末余額反映民間非營(yíng)利組織持有的各種股票、債券等 短期投資的成本。51102短期投 資跌價(jià) 準(zhǔn)備核算單位提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。民間非營(yíng)利組織 應(yīng)定期或在每年年終對(duì)短期投資是否發(fā)生減值進(jìn)行檢 查，如期末市價(jià)低于賬面價(jià)值，按其差額記入貸方， 如期末市價(jià)高于賬面價(jià)值，按其差額，在原已提跌價(jià) 準(zhǔn)備范圍內(nèi)記入借方，出售或收回短期投資，按已計(jì) 提的跌價(jià)準(zhǔn)備記入借方。期末

4、貸方余額反映民間非營(yíng) 利組織已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。61111應(yīng)收 票據(jù)核算單位因銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯 票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。收到時(shí)記借 方，向銀行貼現(xiàn)、背書或到期收回時(shí)記貸方。如應(yīng)收 票據(jù)為帶息票據(jù)，票據(jù)到期時(shí)按票面價(jià)值和確定的利 率計(jì)算的利息記入借方。期末借方余額反映民間非營(yíng) 利組織的商業(yè)匯票的票向價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。71121應(yīng)收 賬款核算單位因銷售商品、提供服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng) 當(dāng)向會(huì)員、購(gòu)買單位或接受服務(wù)單位等收取的，但尚 未實(shí)際收到的款項(xiàng)。發(fā)生時(shí)記借方，收回時(shí)記貸方。 期末借方余額反映民間非營(yíng)利組織尚未收回的應(yīng)收賬 款。81122其他應(yīng) 收款核算單位除應(yīng)

5、收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng) 收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工 收取的各種墊付款項(xiàng)、職工借款、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款 等。發(fā)生時(shí)記借方，收回時(shí)記貸方。期末借方余額反 映民間非營(yíng)利組織尚未收回的其他應(yīng)收賬款。91131壞賬準(zhǔn)備核算單位提取的壞賬準(zhǔn)備。民間非營(yíng)利組織應(yīng)定期或 在每年年終對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn) 生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)記貸方，沖減時(shí) 記借方。期末貸方余額反映民間非營(yíng)利組織已提取的 壞賬準(zhǔn)備。101141預(yù)付 賬款核算單位預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款 項(xiàng)。預(yù)付時(shí)記借方，實(shí)際結(jié)算時(shí)記貸方。期末借方余 額反映民間非營(yíng)利組織實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。1112

6、01存貨核算單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出售或捐贈(zèng)的, 或者為了出售或捐贈(zèng)仍處在生產(chǎn)過(guò)程中的，或者將在 生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過(guò)程中耗用的材料、物資、冏品等，包括材料、庫(kù)存商品、委托加工材料， 以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。取得時(shí)， 按成本記入借方，發(fā)出時(shí)按確定實(shí)際成本記入貸方。 期末借方余額反映民間非營(yíng)利組織存貨實(shí)際庫(kù)存價(jià) 值。121202存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備核算單位提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。民間非營(yíng)利組織應(yīng)定 期或在每年年終對(duì)存貨是否發(fā)生減值進(jìn)行檢查，如期 末市價(jià)彳氐于賬面價(jià)值，按其差額記入貸方，如期末市 價(jià)高于賬面價(jià)值，按其差額，在原已提跌價(jià)準(zhǔn)備范圍 內(nèi)記入借方。期末貸方余額反映民間非營(yíng)利

7、組織已計(jì) 提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。131301待攤 費(fèi)用核算單位已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù) 擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保 險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。發(fā)生時(shí)記借方，分?jǐn)倳r(shí)記貸方。 期末借方余額反映民間非營(yíng)利組織各種已支出但尚未 推銷的費(fèi)用。141401長(zhǎng)期股權(quán)投資核算單位持有的時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各 種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長(zhǎng)期股票投資和其他長(zhǎng)期股 權(quán)投資。取得時(shí)記借方，處置時(shí)記貸方。長(zhǎng)期股權(quán)投 資持有期間，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位 當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額記入借方，凈虧損記入貸 方。被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，記入貸 方。151402長(zhǎng)期債權(quán)投資核算單位

8、購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)的或 不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。取得時(shí)，按 實(shí)際成本記入借方，按票面利率計(jì)算利息收入時(shí)、可 轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)或者處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí) 記入貸方。當(dāng)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期 債權(quán)投資時(shí)，按成本與市價(jià)孰低原則確定成本，記入 借方。期末借方余額反映民間非營(yíng)利組織持有的長(zhǎng)期 投資價(jià)值。161421長(zhǎng)期投 資減值 準(zhǔn)備核算單位提取的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。民間非營(yíng)利組織 應(yīng)定期或在每年年終對(duì)長(zhǎng)期投資是否發(fā)生減值進(jìn)行檢 查，如期末可收回金額彳氐于賬面價(jià)值，按其差額記入貸方，如期末可收回金額高于賬面價(jià)值，按其差額， 在原已提減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)記入借方。出售或

9、收回，或 者以其他方式處置長(zhǎng)期投資時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提減值 準(zhǔn)備。期末貸方余額反映民間非營(yíng)利組織已計(jì)提的長(zhǎng) 期投資減值準(zhǔn)備。171501固定資產(chǎn)核算單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。增加時(shí)記借方，減少時(shí)記 貸方。期末借方余額反映民間非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)賬 面原價(jià)。181502累計(jì) 折舊核算單位固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。按月計(jì)提時(shí)記入貸 方，固定資產(chǎn)處置時(shí)，將相應(yīng)提取的折舊記入借方。 期末貸方余額反映民間非營(yíng)利組織提取的固定資產(chǎn)折 舊累計(jì)數(shù)。191505在建 工程核算單位進(jìn)行在建工程所發(fā)生的實(shí)際支出。支付各項(xiàng) 費(fèi)用（包括自營(yíng)工程的直接材料、直接人工、直接機(jī) 械使用費(fèi)等；出包工程的工程價(jià)款，以及工程管理 費(fèi)、征地費(fèi)、可行

10、性研究費(fèi)、借款費(fèi)用等）時(shí)記入借 方，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)或出售和以其他方式處置時(shí)記入貸 方。期末借方余額反映民間非營(yíng)利組織尚未完工的各 項(xiàng)在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。201506文物義化資產(chǎn)核算單位用于展覽、教育或研究等目的歷史文物、藝 術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永 久保存的典藏等。取得時(shí)按實(shí)際或確認(rèn)的成本記入借 方，出售或者處置時(shí)記入貸方。期末借方余額反映民 問(wèn)非營(yíng)利組織期末文物文化資產(chǎn)價(jià)值。211509固定資 產(chǎn)清理核算單位因出售、報(bào)廢和毀損或其他處置等原因轉(zhuǎn)入 清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi) 用和清理收入。處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入和支付相關(guān)清理費(fèi) 用時(shí)記入借方，收到清理收入

11、和凈收益轉(zhuǎn)賬時(shí)記入貸 方。期末余額反映民間非營(yíng)利組織尚未清理完畢的周 定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi) 用）。221601資產(chǎn)核算單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康?而持有的且沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括 專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。取得時(shí)按實(shí)際成本記入借方，按月攤銷或出售、 處置時(shí)記入貸方。期末借方余額反映民間非營(yíng)利組織 已入賬但尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。231701受托代理資產(chǎn)核算單位接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的 資產(chǎn)。收到代理資產(chǎn)記入借方，轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)出代理資產(chǎn) 時(shí)記入貸方。期末借方余額反映民間非營(yíng)利組織期末 尚未轉(zhuǎn)出的受托代

12、理資產(chǎn)價(jià)值。二、負(fù)債類242101短期 借款核算單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年 以下（含1年）的各種借款。借入時(shí)記入貸方，歸還 時(shí)記入借方，期末貸方余額反映民間非營(yíng)利組織尚未 償還的短期借款本金。252201應(yīng)付票據(jù)核算單位購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、 承兌的冏業(yè)匯票，包拈銀行承兌匯票和冏業(yè)承兌匯 票。開出、承兌和帶息應(yīng)付票據(jù)期末計(jì)算應(yīng)付利息時(shí) 記入貸方，到期支付或到期無(wú)力支付轉(zhuǎn)賬時(shí)記入借 方。期末貸方余額反映民間非營(yíng)利組織持肩的尚未到 期的應(yīng)付票據(jù)本息。262202應(yīng)付賬款核算單位因購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付 給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。發(fā)生時(shí)記入貸方，償付或確實(shí)無(wú)

13、法償付時(shí)記入借方。期末貸方余額反映民間非營(yíng)利組 織尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)。272203預(yù)收 賬款核算單位向服務(wù)和商品購(gòu)買單位預(yù)收的各種款項(xiàng)。預(yù) 收時(shí)記入貸方，確認(rèn)收入時(shí)記入借方。期末貸方余額 反映民間非營(yíng)利組織向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。282204應(yīng)付 工資核算單位應(yīng)付職工的工資總額，包括工資總額內(nèi)的各 種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。支付時(shí)記入借方，期末分配 時(shí)記入貸方。期末一般無(wú)余額，如應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā) 工資，期末貸方余額反映尚未領(lǐng)取的工資余額。292206應(yīng)交 稅金核算單位按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)，如 營(yíng)業(yè)稅、增殖稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅。發(fā) 生時(shí)記入貸方，交納時(shí)記入借方。期末貸方余額反映

14、 民間非營(yíng)利組織尚未交納的稅費(fèi)；期末借方余額反映 民間非營(yíng)利組織多交的稅費(fèi)。302209其他應(yīng) 付款核算單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金等。發(fā)生時(shí)記入貸方，支付 時(shí)記入借方，期末貸方余額反映尚未支付的其他應(yīng)付 款項(xiàng)。312301預(yù)提 費(fèi)用核算單位按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生的但尚未支付 的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。預(yù)提 時(shí)記入貸方，實(shí)際支出時(shí)記入借方。期末貸方余額反 映民間非營(yíng)利組織已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。322401預(yù)計(jì) 負(fù)債核算單位因或后事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù) 債，包括因?qū)ν馓峁?dān)保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決 訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。確認(rèn)時(shí)

15、記貸方，實(shí)際償付或轉(zhuǎn)回 時(shí)記借方，期末貸方余額反映民間非營(yíng)利組織已預(yù)計(jì) 尚未支付的債務(wù)。332501長(zhǎng)期 借款核算單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在 1年以上 （不含1年）的各項(xiàng)借款。借入和借入后發(fā)生借款費(fèi)用時(shí)記入貸方，歸還時(shí)記入借方。期末貸方余額反映 民間非營(yíng)利組織尚未歸還的長(zhǎng)期借款本息。342502長(zhǎng)期應(yīng) 付款核算單位的各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，如融資租入固定資產(chǎn) 的租賃費(fèi)等。發(fā)生時(shí)記入貸方，支付時(shí)記入借方。期 末貸方余額反映民間非營(yíng)利組織尚未支付的各種長(zhǎng)期 應(yīng)付款項(xiàng)。352601受托代 理負(fù)債核算單位因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而 產(chǎn)生的負(fù)債。收到受托代理資產(chǎn)時(shí)記入貸方，轉(zhuǎn)贈(zèng)或 者轉(zhuǎn)出受

16、托代理資產(chǎn)時(shí)記入借方。期末貸方余額反映 民間非營(yíng)利組織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債。三、凈資產(chǎn)類363101非限定 性凈資 產(chǎn)核算單位凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資 產(chǎn)。期末結(jié)轉(zhuǎn)各類收入中的非限定性收入或者限定性 凈資產(chǎn)的限制解除時(shí)記入貸方，結(jié)轉(zhuǎn)各類費(fèi)用記入借 方。期末貸方余額反映民間非營(yíng)利組織歷年積存的非 限定性凈資產(chǎn)。373102限定性 凈資產(chǎn)核算單位因資產(chǎn)或資產(chǎn)的投資收益的使用和處置受到 資產(chǎn)提供者或者國(guó)家法律、法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或 用途限制而形成的凈資產(chǎn)。期末結(jié)轉(zhuǎn)各類收入中的限定性收入記入貸方，限定性凈資產(chǎn)的限制解除時(shí)記入 借方（按在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照使用的 相關(guān)資產(chǎn)金額

17、或者實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用金額結(jié)轉(zhuǎn)）。 期末貸方余額反映民間非營(yíng)利組織歷年積存的限定性 凈資產(chǎn)。四、收入費(fèi)用類384101捐贈(zèng) 收入核算單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。收到或確認(rèn)時(shí)記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記借方。期末結(jié)轉(zhuǎn) 后，本科目應(yīng)無(wú)余額。如捐贈(zèng)者對(duì)捐贈(zèng)資金的使用設(shè) 定r時(shí)間限制或用途限制，則為限定性收入，除此之 外，為非限定性收入。394201會(huì)費(fèi) 收入核算單位根據(jù)章程規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入。收取 時(shí)記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目 應(yīng)無(wú)余額。一般情況下，會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入。404301提供服 務(wù)收入核算單位根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取 得的收入，包括學(xué)雜費(fèi)收入

18、、醫(yī)療收入、培訓(xùn)收入 等。取得收入或確認(rèn)時(shí)記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記借方。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。一般情況下，提供服 務(wù)收入為非限定性收入。414401政府補(bǔ) 助收入核算單位因?yàn)檎畵芸罨蛘哒畽C(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取 得的收入。收到或確認(rèn)時(shí)記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記借 方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。如政府對(duì)補(bǔ)助的 使用設(shè)定r時(shí)間限制或用途限制，則為限定性收入， 除此之外，為非限定性收入。424501商品銷 售收入核算單位銷售商品（如出版物、藥品）等所形成的收 入。收入確認(rèn)時(shí)記貸方，已確認(rèn)收入的商品退回或期 末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記借力。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)尢余額。一 般情況卜商品銷售收入為非限定性收入。434601

19、投資核算單位因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈收益。投資處置或 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)記貸方，期末 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。一般 情況下，投資收益為非限定性收入。444901其他 收入核算單位除捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商 品銷售收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的其他收入，如確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款 項(xiàng)、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收 入、無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入等。收到或確認(rèn)時(shí)記貸方， 期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 一般情況卜，其他收入為非限定性收入。455101業(yè)務(wù)活動(dòng)成本核算單位為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目或者 提供服務(wù)

20、所發(fā)生的費(fèi)用。發(fā)生時(shí)記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 記貸方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。465201管理 費(fèi)用核算單位為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi) 用，包括民間非營(yíng)利組織董事會(huì)經(jīng)費(fèi)和行政管理人員 的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ) 貼、社會(huì)保障費(fèi)、離退休人員工資與補(bǔ)助，以及辦公 費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊 費(fèi)、修理費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)推銷費(fèi)、存貨盤虧損失、資產(chǎn) 減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu) 費(fèi)和應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)或金額等。發(fā) 生或確認(rèn)時(shí)記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記貸方。期末結(jié)轉(zhuǎn) 后，本科目應(yīng)無(wú)余額。475301籌資 費(fèi)用核算單位為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)

21、生的費(fèi)用，包 括民間非營(yíng)利組織獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng) 當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收益） 等。發(fā)生時(shí)記借方，應(yīng)沖減或期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記貸方。期 末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)尢余額。485401其他 費(fèi)用核算單位發(fā)生的、無(wú)法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管 理費(fèi)用或者籌資費(fèi)用中的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)處置損 失、無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失等。發(fā)生時(shí)記借方，期末結(jié) 轉(zhuǎn)時(shí)記貸方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。（二）記賬方法記賬方法，是指運(yùn)用一定的記賬符號(hào)、記賬方向、記賬規(guī)則編制會(huì)計(jì)分錄和登記賬簿 的方法。民間非營(yíng)利組織采用借貸記賬法作為記賬方法。借貸記賬法是以借、貸作為記賬 符號(hào)，運(yùn)用復(fù)式記賬原理，來(lái)反映資金增減

22、變化的一種記賬方法。它的特點(diǎn)是：以借、貸 作為記賬符號(hào)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大類，對(duì)資產(chǎn)類科目，借方反映增 加，貸方反映減少，對(duì)負(fù)債和凈資產(chǎn)類科目，貸方反映增加，借方反映減少，以“有借必 有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，資產(chǎn)總額等于負(fù)債和凈資產(chǎn)總額。（三）會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證明，是登記賬簿的依據(jù)。民間非營(yíng)利組 織的會(huì)計(jì)憑證和其他單位一樣，可分為原始憑證和記賬憑證二種。原始憑證是民間非營(yíng)利 組織在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的書面證明，也是發(fā)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)唯一的合法憑證。民間非營(yíng)利組織 使用的原始憑證一般有支出報(bào)銷憑證、收款憑證、銀行結(jié)算憑證、往來(lái)結(jié)算憑證、繳撥款 憑證、

23、材料收付憑證和其他能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的單據(jù)、表冊(cè)、經(jīng)濟(jì)合同、文件等七類。 各種原始憑證，除文件外，一律不得以復(fù)印件代替，會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，必須對(duì) 原始憑證進(jìn)行認(rèn)真審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理，對(duì)記載不準(zhǔn)確，不完 整的原始憑證，應(yīng)退回更正，補(bǔ)充后方可受理。記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始 憑證，加以歸類、整理后填制的憑證，它是登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證的具體內(nèi)容包括憑 證名稱、填制日期、編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目名稱、金額、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明和所附原始 憑證張數(shù)，以及會(huì)計(jì)人員簽名蓋章等。填制記賬憑證，不允許多借多貸，填寫的文字?jǐn)?shù)字 必須正確清晰工整，除用于調(diào)整、結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的

24、記賬憑證外，都必須附有合法正確的 原始憑證，記賬憑證應(yīng)按制單順序連續(xù)編號(hào)，月終連同所附的原始憑證，裝訂成冊(cè)，加上 封面，妥善保管。如民間非營(yíng)利組織每月發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)較多，可以把每天的記賬憑單， 按會(huì)計(jì)科目，分借、貸方計(jì)算出本月發(fā)生合計(jì)數(shù)，編制“總賬科目匯總表”，作為登記總賬 的依據(jù)。原始憑證不得外借，其他單位如因特殊需要使用原始作證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé) 人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。（四）會(huì)計(jì)賬簿民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)賬簿，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映 民間非營(yíng)利組織資金運(yùn)動(dòng)的簿籍。會(huì)計(jì)賬簿按用途分類，一般分為分類賬和序時(shí)賬。分類 賬是按規(guī)定的賬戶對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類

25、登記的賬簿，它又分為總分類賬簿和明細(xì)分類 賬簿。序時(shí)賬又稱日記賬，它是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間順序逐日逐筆登記資金收付情況的賬 簿，如現(xiàn)金出納日記賬和銀行日記賬?？傎~又稱總分類賬，是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶，用 來(lái)登記各種資金來(lái)源、資金運(yùn)用、資金結(jié)存總括情況的賬簿。總賬能全面、總括地提供資 金活動(dòng)情況，控制、核對(duì)各種明細(xì)賬、日記賬。明細(xì)賬是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)戶的，用來(lái)登記 資金來(lái)源、資金運(yùn)用、資金結(jié)存的詳細(xì)情況，它是總賬的補(bǔ)充和具體化。不論是總賬還是 明細(xì)賬，賬簿記錄必須清晰，整潔，如發(fā)生差錯(cuò)，不得任意涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水 消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。應(yīng)按規(guī)定的劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。

26、（五）年終清理結(jié)算和結(jié)賬1 、年終清理和結(jié)算工作的內(nèi)容年終清理和結(jié)算，是編制年度決算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在年終前，根據(jù)財(cái)政部門和上級(jí)主管部門關(guān)于年度決算編制工作要求，各單位要對(duì)預(yù)算領(lǐng)撥款數(shù)、上下級(jí)單位之間資金調(diào)撥收支數(shù)和其他各項(xiàng)收支款項(xiàng)，以及有關(guān)會(huì)計(jì)科目、往來(lái)款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行全部的清理、核對(duì)、結(jié)算，以保證決算數(shù)字的準(zhǔn)確和完整。2、年終結(jié)賬年終結(jié)賬主要包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個(gè)環(huán)節(jié)。（ 1 ） 年終轉(zhuǎn)賬：將各賬目核對(duì)無(wú)誤后，結(jié)出各賬戶的借方或貸方十二月份的合計(jì)數(shù)和 全年累計(jì)數(shù)，并結(jié)出十二月份末的余額，然后根據(jù)各賬戶余額編制“資產(chǎn)負(fù)債表”。（ 2 ）結(jié)清舊賬和記入下年度新賬在年

27、終轉(zhuǎn)賬的基礎(chǔ)上，對(duì)轉(zhuǎn)賬后年終沒(méi)有余額的賬戶，結(jié)出全年累計(jì)數(shù)，并在下面劃雙紅線，表示本賬戶已全部結(jié)清；年終有余額的賬戶，結(jié)出總累計(jì)數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù)，在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，并劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。同時(shí)根據(jù)舊賬各賬戶余額編制年終決算“資產(chǎn)負(fù)債表”。根據(jù)年終決算“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)賬，對(duì)各賬戶的年終余額數(shù)，不編制記賬憑證，直接記入下年度總賬和明細(xì)賬，并在各賬戶預(yù)留空行的余額欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。各單位決算，經(jīng)有關(guān)單位審核批復(fù)后，如發(fā)生應(yīng)當(dāng)調(diào)整上報(bào)的決算數(shù)字時(shí)，應(yīng)按需要調(diào)整有關(guān)賬目的金額，相應(yīng)調(diào)整舊賬，補(bǔ)辦結(jié)賬和過(guò)入新賬手續(xù)。（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1 、

28、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告就是用統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位，以日常會(huì)計(jì)核算資料為依據(jù)，按規(guī)定的要求、格式、內(nèi)容和編制方法，加以整理匯總成一個(gè)用來(lái)綜合反映民間非營(yíng)利組織在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。2、民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間（如半年、季度和月度）編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告則是以一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。（ 1 ）會(huì)計(jì)報(bào)表至少由“資產(chǎn)負(fù)債表”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表”和“現(xiàn)金流量表”三張表組成。（ 2 ）會(huì)計(jì)報(bào)表附注

29、至少應(yīng)包括下列內(nèi)容：重要會(huì)計(jì)政策及其變更情況說(shuō)明；董事會(huì)成員和員工的數(shù)量、變動(dòng)情況以及獲得的薪金等報(bào)酬情況的說(shuō)明；會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明；資產(chǎn)提供者設(shè)置了時(shí)間或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況說(shuō)明；受托代理業(yè)務(wù)情況的說(shuō)明；重大資產(chǎn)減值情況的說(shuō)明；公允價(jià)值無(wú)法可靠取得的受贈(zèng)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來(lái)源和用途等情況的說(shuō) 明；對(duì)外承諾和或有事項(xiàng)情況的說(shuō)明；接受勞務(wù)捐贈(zèng)情況的說(shuō)明；資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整 事項(xiàng)的說(shuō)明；有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。(3)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：民間非營(yíng)利組織的宗旨、組織結(jié)構(gòu)以及人員配備等情況；民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)活動(dòng)基 本情況，年度

30、計(jì)劃和預(yù)算完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃和 預(yù)算等；對(duì)民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)活動(dòng)有重大影響的其他事項(xiàng)。(4)民間非營(yíng)利組織對(duì)外投資，而且占對(duì)被投資單位資本總額50%以上(不含50%),或者雖然占該單位資本總額不足 50%但具有實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)的，或者對(duì)被投資單 位具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。4、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和填報(bào)(1)會(huì)民非01表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目行次期末數(shù)填報(bào)方法資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：不用填貨幣資金1根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目期4 額填列，如受托代理資產(chǎn)中有“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的，則還應(yīng)減去貨幣資金中的屬于受托代理資產(chǎn)的期末余額短期投

31、資2根據(jù)“短期投資”科目期末余額減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目余額后的金額填列應(yīng)收款項(xiàng)3根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目務(wù) 合計(jì)減去“壞賬準(zhǔn)備”期末余額后的金額填列預(yù)付賬款4根據(jù)“預(yù)付賬款”科目期末余額填列存貨8根據(jù)“存貨”科目期末余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期4 余額后的金額填列待攤費(fèi)用9根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目期末余額填列一年內(nèi)到期的 長(zhǎng)期債權(quán)投資15根據(jù)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目期末余額中將在1年內(nèi)(含1 年)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn) 備”科目期末余額中1年內(nèi)(含1年)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額后的金額填列其他流動(dòng)資產(chǎn)18根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列流動(dòng)

32、資產(chǎn)合計(jì)20等于1行+2行+3行+4行+8行+9行+15行+18行長(zhǎng)期投資：不用填續(xù)上表長(zhǎng)期股權(quán)投資21根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目期末余額減去“長(zhǎng)期投資減值 準(zhǔn)備”科目期末余額中長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額后的 金額填列長(zhǎng)期債權(quán)投資24根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目期末余額減去“長(zhǎng)期投資減值 準(zhǔn)備”科目期末余額中長(zhǎng)期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，再 減去本表中的15行后的金額填列長(zhǎng)期投資合計(jì)30等可F 21行+24行固定資產(chǎn)：不用填固定資產(chǎn)原價(jià)31根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額填列減：累計(jì)折舊32根據(jù)“累計(jì)折舊”科目期末余額填列固定資產(chǎn)凈值33等可F 31行-32行在建工程34根據(jù)“在建工程”科目期末余額填列文物文

33、化資產(chǎn)35根據(jù)“文物文化資產(chǎn)”科目期末借方余額填列固定資產(chǎn)清理38根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目期末借方余額填列；如“固定 資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，則以負(fù)號(hào)填列固定資產(chǎn)合計(jì)40等可F 33行+34行+35行+38行社所：不用填41根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額填列受托代理資產(chǎn)：不用填受托代理資產(chǎn)51根據(jù)“受托代理資產(chǎn)”科目期末余額填列，如貨幣資金 中有受托代理資產(chǎn)的，并通過(guò)貨幣資金科目核算的， 則還應(yīng)加上貨幣資金中的受托代理資產(chǎn)。資產(chǎn)總計(jì)60等可F 20行+30行+40行+41行+51行負(fù)債和凈資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債：不用填短期借款61根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列應(yīng)付款項(xiàng)62根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付

34、賬款”、“其他應(yīng)付款”科目知 余額合計(jì)填列應(yīng)付工資63根據(jù)“應(yīng)付工資”科目期末貸方余額填列，如為借方余 額，則以負(fù)號(hào)填列應(yīng)交稅金65根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目期末貸方余額填列，如為借方余 額，則以負(fù)號(hào)填列預(yù)收賬款66根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額填列預(yù)提費(fèi)用71根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”科目的期末貸方余額填列預(yù)計(jì)負(fù)債72根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末貸方余額填列一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債74根據(jù)有關(guān)長(zhǎng)期負(fù)債科目的期末余額中將在 1年內(nèi)（含1 年）到期的金額分析填列其他流動(dòng)負(fù)債78根據(jù)有關(guān)科目期末余額填列流動(dòng)負(fù)債合計(jì)80等于61行+62行+63行+65行+66行+71行+72行+74 行+78行長(zhǎng)期負(fù)債：不用填長(zhǎng)期借款8

35、1根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目期末余額減去其中將在1年內(nèi)（含 1年）到期的長(zhǎng)期借款余額后的金額填列長(zhǎng)期應(yīng)付款84根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末余額減去其中將在1年內(nèi) （含1年）到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款余額后的金額填列其他長(zhǎng)期負(fù)債88根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去其中將在 1年內(nèi)（含1年） 到期的其他長(zhǎng)期負(fù)債余額后的金額分析填列長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)90等于81行+84行+88行受托代理負(fù)債：不用填受托代理負(fù)債91根據(jù)“受托代理負(fù)債”科目的期末余額填列負(fù)債合計(jì)100等于80行+90行+91行凈資產(chǎn)：不用填非限定性凈 資產(chǎn)101根據(jù)“非限定性凈資產(chǎn)”科目的期末余額填列限定性凈資產(chǎn)105根據(jù)“非限定性凈資產(chǎn)”科目的期末余額填列凈資產(chǎn)合

36、計(jì)110等可F 101 行+105 行負(fù)債和凈資產(chǎn)合 計(jì)120等可F 100行+110行且等于60行表中年初數(shù)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)字相應(yīng)填列（2）會(huì)民非02表業(yè)務(wù)活動(dòng)表項(xiàng)目行次填報(bào)方法一、收入不用填其中：捐贈(zèng)收入1根據(jù)“捐贈(zèng)收入”科目的發(fā)生額填列會(huì)費(fèi)收入2根據(jù)“會(huì)費(fèi)收入”科目的發(fā)生額填列提供服務(wù)收入3根據(jù)“提供服務(wù)收入”科目的發(fā)生額填列商品銷售收入4根據(jù)“商品銷售收入”科目的發(fā)生額填列政府補(bǔ)助收入5根據(jù)“政府補(bǔ)助收入”科目的發(fā)生額填列投資收益6根據(jù)“投資收益”科目的貸方發(fā)生額填列， 如為借方發(fā)生額，則以負(fù)號(hào)填列其他收入9根據(jù)“其他收入”科目的發(fā)生額填列收入合計(jì)11等于1行+2行+3

37、行+4行+5行+6行+9行二、費(fèi)用不用填（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本12根據(jù)“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目發(fā)生額填列其中：13根據(jù)所從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或開展的 業(yè)務(wù)具體情況，自行設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，并根 據(jù)各明細(xì)科目的發(fā)生額填列16（二）管理費(fèi)用21根據(jù)“管理費(fèi)用”科目發(fā)生額填列（三）籌資費(fèi)用24根據(jù)“籌資費(fèi)用”科目發(fā)生額填列（四）其他費(fèi)用28根據(jù)“其他費(fèi)用”科目發(fā)生額填列費(fèi)用合計(jì)35等于12行+21行+24行+28行三、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非 限定性凈資產(chǎn)40根據(jù)“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)” 目的發(fā)生額分析填列四、凈資產(chǎn)義動(dòng)額45等于11行-35行+40行本表數(shù)字分“本期數(shù)”、“本期累計(jì)數(shù)”和“限定性”、“非

38、限定性”分別填列，其中：“本期 數(shù)”欄為本期實(shí)際發(fā)生數(shù)；“本期累計(jì)數(shù)”欄為各項(xiàng)目自年初至本期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；“非限定性”欄反映本期非限定性收入實(shí)際發(fā)生數(shù)、本期費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)和本期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)非限定性凈資產(chǎn)的金額；“限定性”欄反映本期限定性收入的實(shí)際發(fā)生數(shù)和本期由限 定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額(以負(fù)號(hào)填列)。(3)會(huì)民非03表現(xiàn)金流量表項(xiàng) 目行次填報(bào)方法一、業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：不用填接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金1根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“捐贈(zèng)收入” 目的記錄分析填列等科接受會(huì)費(fèi)收取的現(xiàn)金2根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款” 費(fèi)收入”等科目的記錄分析填列和“會(huì)提供服務(wù)收到的

39、現(xiàn)金3根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款” 收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”和“提供服務(wù)收入” 科目的記錄分析填列、 應(yīng)等銷售商品收到的現(xiàn)金4根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款” 收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”和“商品銷售收入” 科目的記錄分析填列、 應(yīng)等政府補(bǔ)助收到的現(xiàn)金5根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“政府補(bǔ)助收 等科目的記錄分析填列入”收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有美 的現(xiàn)金8根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款 “其他收入”等科目的記錄分析填列”和現(xiàn)金流入小計(jì)13等于1行+2行+3行+4行+5行+8行提供捐贈(zèng)或者資助支付的現(xiàn) 金14根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“業(yè)務(wù)活動(dòng)成 等科目的記錄分析填列本支付給

40、員工以及為員工支付 的現(xiàn)金15根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“應(yīng)付工資” 目的記錄分析填列等科購(gòu)買商品、接受服務(wù)支付的 現(xiàn)金16根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款” 付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”和“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本” 科目的記錄分析填列、 應(yīng)等支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān) 的現(xiàn)金19根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款 “管理費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等科目的記錄分填列”和析續(xù)上表現(xiàn)金流出小計(jì)23等可F 14行+15行+16行+19行業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 凈額24等可F 13行-23行二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 sw：不用填收回投資所收到的現(xiàn)金25根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、 期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)

41、期債權(quán)投資”等科目的記錄 分析填列取得投資收益所收到的 現(xiàn)金26根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“投資收益”等 的記錄分析填列處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金27根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“固定資產(chǎn)清理 科目的記錄分析填列收到的其他與投資活動(dòng) 肩關(guān)的現(xiàn)金30根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析 填列現(xiàn)金流入小計(jì)34等可F 25行+26行+27行+30行購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資 產(chǎn)所支付的現(xiàn)金35根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、形資產(chǎn)”和“在建工程”等科目的記錄分析填列對(duì)外投資所支付的現(xiàn)金36根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、 期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目的記錄 分析

42、填列支付的其他與投資活動(dòng) 肩關(guān)的現(xiàn)金39根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析 填列現(xiàn)金流出小計(jì)43等可F 35行+36行+39行投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~44等可二34行-43行三、籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn) 金濡星：不用填借款所收到的現(xiàn)金45根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”和 期借款”等科目的記錄分析填列收到的其他與籌資活動(dòng) 肩關(guān)的現(xiàn)金48根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析 填列現(xiàn)金流入小計(jì)50等可二45行+48行長(zhǎng)科目力與r“無(wú)“長(zhǎng)長(zhǎng)償還借款所支付的現(xiàn)金51根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、期借款”和“籌資費(fèi)用”等科目的記錄分析填列償付利息所支付的現(xiàn)金52根據(jù)“現(xiàn)金”

43、、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”和 資費(fèi)用”等科目的記錄分析填列支付的其他與籌資活動(dòng) 肩關(guān)的現(xiàn)金55根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款” 目的記錄分析填列現(xiàn)金流出小計(jì)58等于51行+52行+55行籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 凈額59等于50行-58行四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影 響額60外幣現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所米用的現(xiàn) 金流量發(fā)生日的匯率或期初匯率折算的人民 幣金額與本表61行中外幣現(xiàn)金凈增加額按 期末匯率折算的人民幣金額之間的差額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈 增加額61等于24行+44行+59行+60行本表中所指現(xiàn)金為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，包括民間非營(yíng)利組織的庫(kù)存現(xiàn)金和隨時(shí)用于支 付的銀行存款、其他貨幣

44、資金，以及持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn) 金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。四、幾種計(jì)算（核算）方法（一）存貨成本的計(jì)算方法：1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：也叫具體辨認(rèn)法，在每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨時(shí)，查明其入庫(kù)時(shí)的實(shí)際 成本作為該項(xiàng)存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用的實(shí)際成本。2、先進(jìn)先出法：每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨是假定為庫(kù)存最先入庫(kù)的存貨，而期末存貨是 最近入庫(kù)的存貨。3、加權(quán)平均法：是以期初存貨和本期入庫(kù)存貨的實(shí)際成本之和除以期初庫(kù)存存貨和 本期入庫(kù)存貨的數(shù)量之和，計(jì)算加權(quán)平均單位成本，并以加權(quán)平均單位成本來(lái)確定本期領(lǐng) 用或者發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法：1、成本法。除非追加（或收回）投資或者發(fā)生減值，其

45、賬面價(jià)值一般保持不變。被投 資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照屬于民間非營(yíng)利組織應(yīng)享有的部分貸記“投資收 益”科目。2、權(quán)益法。當(dāng)投資額占被投資企業(yè)資本較大，或?qū)嵸|(zhì)上有控制權(quán)的，應(yīng)采用權(quán)益法 核算。這時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值應(yīng)根據(jù)被投資單位當(dāng)期凈損益中民間非營(yíng)利組織應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，以及被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于民間非營(yíng)利組織應(yīng)享有的份額相應(yīng)增減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。（三）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法：1 、平均年限法。月折舊額=固定資產(chǎn)原值X （1-預(yù)計(jì)殘值率）一 （折舊年限X 12）2、工作量法。每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值X （1-預(yù)計(jì)殘值率）+規(guī)定的總量工作量3、雙倍余

46、額遞減法月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x 2+ （折舊年限X12）實(shí)行此種辦法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。4、年數(shù)總和法月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）X （折舊年限-已使用年限）+折舊年限X （折 舊年限+1） 22122（四）貼息的計(jì)算方法貼息=票據(jù)到期值乂貼現(xiàn)率乂貼現(xiàn)期貼現(xiàn)實(shí)收金額=票據(jù)到期值-貼息（五）壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備= 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或 +本科目借方余額）根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，按應(yīng)收賬款的余額提取壞賬準(zhǔn)備金的百分比具體規(guī)定為：農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為

47、 1% ，對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為 2% ，其他各行企業(yè)為3-5%,外商投資企業(yè)不超過(guò) 3%。五、應(yīng)注意的幾個(gè)地方（一）關(guān)于限定性和非限定性1 、民間非營(yíng)利組織的各項(xiàng)收入都要根據(jù)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，而區(qū)分為非限定性收入和限定性收入分別進(jìn)行核算。2、民間非營(yíng)利組織的各項(xiàng)費(fèi)用按照功能分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等科目進(jìn)行明細(xì)核算。不必區(qū)分限定性和非限定性。3、限定性凈資產(chǎn)存在下列情況之一時(shí)，可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：（ 1 ）所限定凈資產(chǎn)的限制時(shí)間已經(jīng)到期；（ 2 ）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)（或者目的已經(jīng)達(dá)到 ）；（ 3 ）資產(chǎn)提供

48、者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。4、限定性凈資產(chǎn)的限制解除后，該限定性凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照實(shí)際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額或者實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，即：借記“限定性凈資產(chǎn)”，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”：（二）關(guān)于收入的確認(rèn)1 、對(duì)于因交換交易所形成的商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件下同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：（ 1 ）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（ 2 ）既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控 制；（ 3 ）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營(yíng)利組織；（ 4 ）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。2、對(duì)于因交換交易所

49、形成的提供勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定予以確認(rèn)：（ 1 ）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；（ 2 ） 如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確 認(rèn)收入。3、對(duì)于因交換交易所形成的因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：（ 1 ）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營(yíng)利組織；（ 2 ）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。4、對(duì)于因非交換交易所形成的收入，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)：（ 1 ） 與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其 所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；（ 2 ）交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（ 3 ）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（三）關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的確定1 、合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限；2 、合同沒(méi)有規(guī)定了受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；3 、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限之中較短者。（四）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊1、用于展覽、教育或