論我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的構(gòu)建

1、論我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的構(gòu)建保險(xiǎn)是保險(xiǎn)企業(yè)在當(dāng)期收取全數(shù)或部份保險(xiǎn)費(fèi)，成立保險(xiǎn)基金，并承 擔(dān)補(bǔ)償或給付保險(xiǎn)金責(zé)任的一種商業(yè)行為。簡(jiǎn)言之，保險(xiǎn)企業(yè)出售的 是對(duì)被保險(xiǎn)人以后可能的損失予以補(bǔ)償或給付的許諾。保險(xiǎn)企業(yè)的這 種業(yè)務(wù)性質(zhì)既不同于以購(gòu)買原材料、制造與銷售產(chǎn)品為中心的產(chǎn)品制 造業(yè)，也不同于以購(gòu)貨、銷貨為中心的商品零售業(yè)，它并無(wú)貨物的購(gòu) 銷，產(chǎn)品也是無(wú)形的。保險(xiǎn)業(yè)雖屬金融效勞業(yè)，但與銀行業(yè)也不盡相 同。業(yè)務(wù)性質(zhì)的特殊性決定了其會(huì)計(jì)核算的特殊性。同時(shí)，由于保險(xiǎn) 公司承擔(dān)著對(duì)公眾以后的或有欠債，為了保障保單持有者的利益，各 國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局無(wú)不以立法的形式對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的償付能力予以嚴(yán)格監(jiān) 管。從各國(guó)的情形

2、看，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么（制度）不同程度地受到了保險(xiǎn) 監(jiān)管當(dāng)局的阻礙，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)既受到公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么（GAAP）又受到保險(xiǎn) 業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么（SAP）的阻礙，這己成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的一大特色。一樣 而言，GAAP要緊目的在于向一樣非特定會(huì)計(jì)信息利用者提供真實(shí)、公 平地反映保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)功效和資產(chǎn)欠債表日的財(cái)務(wù)狀況 的信息，要求保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息與其他行業(yè)維持可比性。SAP要緊效 勞于保險(xiǎn)監(jiān)管部門，要緊為保證保單持有人利益而監(jiān)控保險(xiǎn)公司償付 能力的需要。一、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要緊不同1 .效勞對(duì)象和目的不同。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么適用于一切企業(yè)和非特定的會(huì)計(jì)信息利用者，其目的是知足這些會(huì)計(jì)信息利

3、用者決策的需要。 由于保險(xiǎn)監(jiān)管的要緊目的是為了保證保險(xiǎn)公司有足夠的償付能力來(lái)履 行保險(xiǎn)合同所約定的責(zé)任。因此，與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相較，法定會(huì)計(jì) 準(zhǔn)那么更注重從法律的觀點(diǎn)來(lái)評(píng)判保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況，其財(cái)務(wù)報(bào)告 的目標(biāo)著重于對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力的檢測(cè)。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為兼顧不同會(huì)計(jì)信息利用者各方面的要求，它只 能在對(duì)資產(chǎn)欠債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之間取得一個(gè)平穩(wěn)，任何一 張報(bào)表都不能偏廢。法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么著重于償付能力監(jiān)管。償付能力 是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)方面，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么效勞的對(duì)象與目的決定 了它對(duì)資產(chǎn)欠債表和現(xiàn)金流量表的偏重。只要保險(xiǎn)企業(yè)具有償付能力, 保險(xiǎn)監(jiān)管部門并非是那么關(guān)切保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)期是不是盈利，

4、利潤(rùn)表在法 定會(huì)計(jì)體系中只能居于從屬地位。2 .風(fēng)險(xiǎn)熟悉的不同。不同的會(huì)計(jì)信息利用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求和 關(guān)切的重點(diǎn)不同，這些要求與關(guān)注點(diǎn)有些是交迭的，有些那么是不相 容的。為了能夠兼顧這些要求，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)時(shí)只能在 整體上維持不偏不倚的特性。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)運(yùn)用法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么主若 是保證保險(xiǎn)公司具有足夠的償付能力，因此為了使保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀 況在進(jìn)行債務(wù)償付時(shí)有一個(gè)足額的緩沖，同時(shí)也為了使保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu) 更好地免去監(jiān)管責(zé)任，在沒(méi)必要考慮其他信息利用者的前提下，保險(xiǎn) 監(jiān)管機(jī)構(gòu)在制定法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)往往會(huì)采取一種十分穩(wěn)健的態(tài)度。由于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的不同，關(guān) 于資產(chǎn)

5、、欠債、收入與本錢等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與披露二者之間 往往會(huì)有較大的不同。就結(jié)果而論，能夠簡(jiǎn)腹地歸納為以下幾點(diǎn)：法 定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下所確認(rèn)的資產(chǎn)較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下所確認(rèn)的資產(chǎn)小， 法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下所確認(rèn)的欠債較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下所確認(rèn)的欠債 大，想應(yīng)地，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下所確認(rèn)的所有者權(quán)益較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那 么下所確認(rèn)的所有者權(quán)益小。3 .會(huì)計(jì)假設(shè)不同。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第五條規(guī)定：會(huì)計(jì)核 算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。即是咱們常說(shuō)的持 續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。而保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么那么是以“清算假設(shè)”為基礎(chǔ)， 即假設(shè)保險(xiǎn)公司出于可能的各類緣故停止銷售新保單，兌付所有現(xiàn)有 保單責(zé)任，監(jiān)管機(jī)關(guān)要保證保險(xiǎn)

6、公司在“清算假設(shè)”的前提下具有足 夠的償付能力主若是基于以下兩點(diǎn)考慮：第一，有些資產(chǎn)項(xiàng)目在實(shí)際 清算時(shí)，是不具有償付能力或清算價(jià)值的，例如遞延資產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用 或清算價(jià)值極低的小型辦公設(shè)備、家具等。第二，在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)及其他大體假設(shè)下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，與真實(shí)情形可能 會(huì)有必然差距。保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)尤其是大量的金融資產(chǎn)是不是真實(shí)存 在、實(shí)際價(jià)值是不是低于賬面價(jià)值常常受到質(zhì)疑。法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為 確保保單持有人權(quán)益以后能夠取得足夠的償付，必需對(duì)保險(xiǎn)公司資產(chǎn) 欠債表的內(nèi)容予以保守、謹(jǐn)慎的評(píng)估。因此，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么拋開(kāi)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，將保險(xiǎn)公司臨時(shí)視為處于擎逅闋刺璃而對(duì)資產(chǎn)和欠債狀況予以評(píng)估，

7、由此來(lái)判定保險(xiǎn)公司是不是具有清償現(xiàn)有欠債的能力。所謂清算狀態(tài)和實(shí)際清算的概念還不盡相同，存在必然不同。因 為很多清算事務(wù)必然要到真正的清算狀態(tài)時(shí)才可能準(zhǔn)確計(jì)量。保險(xiǎn)公 司這種對(duì)資產(chǎn)和欠債的評(píng)估只是對(duì)“清算”的假設(shè)，假設(shè)干評(píng)估標(biāo)準(zhǔn) 仍是憑會(huì)計(jì)理論和相關(guān)因素推演而出的近似值，與實(shí)際清算相較仍存 在許多不確信性的差距。因此，咱們對(duì)保險(xiǎn)公司這種清算概念的會(huì)計(jì) 假設(shè)要加上“修正”或“準(zhǔn)”字，稱為“準(zhǔn)清算假設(shè)”，來(lái)與實(shí)際清算 加以區(qū)別。4 .會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的不同。會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)一樣有兩種即權(quán)責(zé)發(fā)生制和 收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)和計(jì)量 的標(biāo)準(zhǔn)，它要緊從時(shí)刻上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心

8、是依照權(quán)責(zé)關(guān) 系的實(shí)際發(fā)生和阻礙期間來(lái)使收入和費(fèi)用配比。收付實(shí)現(xiàn)制那么是以 收入和費(fèi)用的實(shí)際受到和支出作為確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。在收付實(shí)現(xiàn)制 下，凡當(dāng)期受到的收入或支出的費(fèi)用，均確以為當(dāng)期收益，而不需進(jìn) 行期間配比。對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)而言，在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下應(yīng)采納權(quán)責(zé)發(fā)生 制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。而法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么采納素混合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即平常采 納收付實(shí)現(xiàn)制，年末采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行決算。其緣故如下：其一保 險(xiǎn)公司一樣以現(xiàn)金為交易工具，且一樣要到保險(xiǎn)公司受到保費(fèi)后保險(xiǎn) 合同才生效，相應(yīng)地保費(fèi)只有在實(shí)際受到是才能予以確認(rèn)。其二、對(duì) 保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金的計(jì)提，要運(yùn)用很深精算知識(shí)，一般的會(huì)計(jì)人員不可 能也沒(méi)必要要把握，因此，保險(xiǎn)

9、公司平常不可能對(duì)每張保單進(jìn)行詳細(xì) 的計(jì)算、記錄，只有到年末時(shí)，通過(guò)精算師的計(jì)算后才予以記賬。二、成立法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的必要性目前我國(guó)正致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的建設(shè)，保險(xiǎn)行業(yè)作為一個(gè)特 殊的行業(yè)，也需要一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。國(guó)外對(duì)保險(xiǎn) 行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)一樣形成了兩套準(zhǔn)那么，即公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么(GAAP)與法定 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么(SAP)。而我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)從1993年公布的保 險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，到1995年公布并實(shí)施的保險(xiǎn)法和1999年又公 布了保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度，但至今仍為出臺(tái)一套針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的具體 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。因此，成立我國(guó)保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么己迫在眉嚏。1 .中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)歷保險(xiǎn)市場(chǎng)高速進(jìn)展時(shí)

10、期的進(jìn)程中，償付能力 不足的問(wèn)題日趨暴露。盡管，我國(guó)保險(xiǎn)法和保險(xiǎn)治理暫行規(guī)定 雖對(duì)保險(xiǎn)公司的償付能力作了規(guī)定，但沒(méi)有有效的監(jiān)管方法，造成有 法不依。同時(shí)以上法規(guī)有些過(guò)于陳腐，沒(méi)有考慮保險(xiǎn)業(yè)隨著我國(guó)資本 市場(chǎng)的完善與保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加重，使得其保守與穩(wěn)健程度無(wú)法與我 國(guó)當(dāng)前保險(xiǎn)業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相配比，因此制定并實(shí)施保險(xiǎn)法定會(huì) 計(jì)準(zhǔn)那么一方面有助于落實(shí)以上法規(guī)并實(shí)現(xiàn)跟蹤治理，另一方面有助 于彌補(bǔ)兩法規(guī)的不足。2 .隨著我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的進(jìn)展，股分制上市保險(xiǎn)公司必將愈來(lái)愈多。 上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必需依照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制，如此有利于不同 投資者彼此比較?？墒潜ｋU(xiǎn)公司應(yīng)具有不同于一樣行業(yè)的償付能力， 而有

11、一部份償付能力那么是股東權(quán)益，這就存在分派經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與保證 保險(xiǎn)公司償付能力之間的矛盾。為了保證保險(xiǎn)公司利潤(rùn)不被過(guò)度分派 以保護(hù)償付能力，就有必要制定保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。3 .順應(yīng)國(guó)際保險(xiǎn)效勞自由化和一體化的需要。隨著我國(guó)加入WTO, 外資保險(xiǎn)公司紛紛涌入，我國(guó)國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)慢慢接軌，也就客觀上要 求我國(guó)保險(xiǎn)的監(jiān)管水平與做法必需擁有一套完善的，操作性強(qiáng)的保險(xiǎn) 行業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與之配合，這才能管好外資保險(xiǎn)公司，也才能使 我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)步地與國(guó)際接軌。三、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)運(yùn)行模式構(gòu)建盡管各國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)都存在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么兩 種標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)這兩種標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)行模式卻不盡相同。1 .主輔相成模式。在主輔

12、相成模式下，會(huì)計(jì)核算日常接公認(rèn)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)那么運(yùn)行，只在會(huì)計(jì)期末按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么核 算的結(jié)果做出一些調(diào)整以填制特定的監(jiān)管報(bào)表，或附加保險(xiǎn)監(jiān)管方面更詳細(xì)的特殊會(huì)計(jì)要求或精算指南等。也確實(shí)是以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為 主，以法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為輔。運(yùn)行主輔相成模式的國(guó)家有美國(guó)。2 .合二為一模式。合二為一的模式是依照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和法定 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求制定不同于非保險(xiǎn)企業(yè)所采納的會(huì)計(jì)政策，形成一 套特有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。如日本等國(guó)。3 .二者并行模式。即保險(xiǎn)監(jiān)管者規(guī)定了一系列不同于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 那么的保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，企業(yè)在實(shí)際操作與會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中采取 二者并行的方式。如巴西等國(guó)。筆者以為，第二種

13、模式運(yùn)行本錢低、但由于一樣會(huì)計(jì)原那么和法 定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在效勞對(duì)象和目的、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的熟悉和會(huì)計(jì)假設(shè)等方面固 有的區(qū)別，把二者揉進(jìn)一套體系中進(jìn)行操作十分困難，難以兼顧公認(rèn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么利用者各自的要求。第三種模式因其在 實(shí)際操作與會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么兩套規(guī) 那么別離同時(shí)進(jìn)行，運(yùn)行本錢較高。第一種主輔相成的模式那么能較 好地解決公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的不同要求與運(yùn)行本錢之 間的矛盾，在實(shí)現(xiàn)二者不同要求的同時(shí)，又使得運(yùn)行本錢不致太高， 應(yīng)該是較為理想的選擇。四、監(jiān)管當(dāng)局的任務(wù)為了成立并推行實(shí)施保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，監(jiān)管當(dāng)局目前應(yīng)至少 做以下預(yù)備：第一，保險(xiǎn)法定

14、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是專屬于保險(xiǎn)業(yè)的法定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因 此需表現(xiàn)出保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)。其大體特點(diǎn)有經(jīng)營(yíng)對(duì)象的無(wú)形性，歸 還金額與對(duì)象的不確信性，技術(shù)要求的復(fù)雜性和普遍的社會(huì)性等。為 了使這些特點(diǎn)在保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告中表現(xiàn)出來(lái)，一方面, 借鑒先進(jìn)國(guó)家的體會(huì)，幸免重蹈他們的覆轍；另一方面，咱們要立足 于本國(guó)國(guó)情，增強(qiáng)具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究，以指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn) 那么的制定。第二，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定需要精算師的參與才能完成。保險(xiǎn) 會(huì)計(jì)核算對(duì)象的保費(fèi)收入、保險(xiǎn)本錢、責(zé)任預(yù)備金和利潤(rùn)等，都與保 險(xiǎn)精算緊密相關(guān)。尤其是責(zé)任預(yù)備金，其大小將直接阻礙公司的財(cái)務(wù) 狀況與經(jīng)營(yíng)功效，而這最具技術(shù)性也最為關(guān)鍵的部份卻受制于精算。 因此，成立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么需重視精算在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中的地位與作用。第三，增強(qiáng)相關(guān)法規(guī)的健全。目前，我國(guó)從法律的角度對(duì)保險(xiǎn)會(huì) 計(jì)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的主若是保險(xiǎn)法與保險(xiǎn)治理暫行規(guī)定，且不說(shuō)他們 是不是取得有效實(shí)施，另外還存在的問(wèn)題：其一，沒(méi)有專門好地反映 出