小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所得稅費(fèi)用

1、 梁蕤 第七十一條第七十一條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。按照法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。納稅額。 所得稅費(fèi)用可以有三種方法計(jì)算：一是應(yīng)付稅款法，二是納稅影響會(huì)計(jì)法，三是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 應(yīng)付稅款法，應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)問性差異

2、對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。 納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法，是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。納稅影響會(huì)計(jì)法又具體區(qū)分為遞延法和債務(wù)法兩種方法。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照企業(yè)所得稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所

3、得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 本準(zhǔn)則為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的要求，采用了第一種方法，即應(yīng)付稅款法。 小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅，同時(shí)確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，即： 當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 在實(shí)務(wù)中，具體表現(xiàn)為：利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”的金額等于中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中第30行“應(yīng)納稅額”的金額。 (一)計(jì)算依據(jù)：企業(yè)所得稅法而不是本準(zhǔn)則 由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同、收入和費(fèi)用口徑不同，還會(huì)或多或少地存在一些差異，如通常所講的永久性差異，而在計(jì)算所得稅費(fèi)

4、用時(shí)由于依據(jù)的是企業(yè)所得稅法而不是本準(zhǔn)則，因此仍需要進(jìn)行必要的納稅調(diào)整。 (二)應(yīng)納稅額等于所得稅費(fèi)用 既有助于小企業(yè)直觀地掌握實(shí)際負(fù)提的所得稅費(fèi)用的金額，又有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小企業(yè)實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅，提高雙方的溝通能力，減輕了小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平和效率，從而實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)和保證國(guó)家稅收的目的。 納稅調(diào)整的事項(xiàng)納稅調(diào)整的事項(xiàng) 第一類：收入類調(diào)整項(xiàng)目。（納稅調(diào)整減少額）第一類：收入類調(diào)整項(xiàng)目。（納稅調(diào)整減少額） 主要包括：免稅收入，減計(jì)收入和減、免稅項(xiàng)目所得等3個(gè)項(xiàng)目。 第二類：扣除類調(diào)整項(xiàng)目。（大部分是納稅調(diào)整增第二類：扣除類調(diào)整項(xiàng)目。（大部分是納稅調(diào)整增加額）加額） 主

5、要包括：職工福利費(fèi)支出，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，捐贈(zèng)支出，利息支出，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，稅收滯納金，贊助支出，與取得收入無關(guān)的支出和加計(jì)扣除（加計(jì)扣除（納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額）等12個(gè)項(xiàng)目。 永久性差異，這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各永久性差異，這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回期轉(zhuǎn)回納稅調(diào)整的方式：納稅調(diào)整的方式：調(diào)表不調(diào)賬調(diào)表不調(diào)賬納稅調(diào)整的時(shí)點(diǎn)：納稅調(diào)整的時(shí)點(diǎn)：年度匯算清繳時(shí)年度匯算清繳時(shí)計(jì)算公式：計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率減免稅額減免稅額抵免稅額抵免稅額 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納

6、稅所得額= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額彌彌補(bǔ)以前年度虧損補(bǔ)以前年度虧損 納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額 （11項(xiàng)） (1)職工福利費(fèi)支出職工福利費(fèi)支出。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。”該條強(qiáng)調(diào)的是職工福利費(fèi)支出可稅前扣除的金額最高為工資薪金總額的14。 小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，如果小于等于工資薪金總額的14，則可以全額扣除，由于已反映在管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目中，不需再進(jìn)行納稅調(diào)整； 如果大于工資薪金總額的14，則超出部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，作為納稅調(diào)整增加額計(jì)入應(yīng)納稅所

7、得額中。 這個(gè)項(xiàng)目的金額可以從小企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方發(fā)生額分析取得。 (2)職工教育經(jīng)費(fèi)支出職工教育經(jīng)費(fèi)支出。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?該條強(qiáng)調(diào)的實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延。職工教育經(jīng)費(fèi)支出當(dāng)年可稅前扣除的金額最高為工資薪金總額的25，對(duì)于超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，允許無限期地往以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 分析：分析：小企業(yè)213年發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)20萬元，假定當(dāng)年工資薪金總額為100萬

8、元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于20萬元17.5萬元(702.5)，因此，213年職工經(jīng)費(fèi)支出17.5萬元可以在稅前扣除，余額2.5萬元(20-17.5)可在213年以后年度稅前扣除； 假定214年發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)18萬元，當(dāng)年工資薪金總額為100萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于20.5萬元(214年當(dāng)年新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)18萬元+213年結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出2.5萬元)20萬元(1002)，因此，213年工會(huì)經(jīng)費(fèi)在稅前扣除的金額為20萬元，剩余的5萬元既不允許在213年稅前扣除，也不允許在213年以后年度稅前扣除。 (4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：

9、“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。” 該條強(qiáng)調(diào)的是業(yè)務(wù)招待費(fèi)可稅前扣除的金額最高為當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5范圍內(nèi)的其發(fā)生額的60，并堅(jiān)持四個(gè)原則： 第一，企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的； 第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”； 第三，必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：比如費(fèi)用金額、招待、娛樂、旅行的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等； 第四，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。 分析：分析：小企業(yè)2013年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，假定當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為3 0

10、00萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于60萬元(10060)15萬元(3 0005)，因此，2013年業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除的金額為15萬元，不是100萬元也不是60萬元，剩余的85萬元(10015)既不允許在2013年稅前扣除，也不允許在213年以后年度稅前扣除。 又如，小企業(yè)2014年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，假定當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為30 000萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于60萬元(10060)150萬元(30 0005)，因此，2014年業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除的金額為60萬元，不是100萬元也不是150萬元，剩余的40萬元(100一60)既不允許在2014年稅前扣除，也不允許在2014年以后年度

11、稅前扣除。 這個(gè)項(xiàng)目的金額可以從小企業(yè)這個(gè)項(xiàng)目的金額可以從小企業(yè)“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶借方發(fā)賬戶借方發(fā)生額分析取得。生額分析取得。 (5)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。” 該條強(qiáng)調(diào)的實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出當(dāng)年可稅前扣除的金額最高為銷售(營(yíng)業(yè))收入的15(即扣除限額)，這一扣除限額內(nèi)的部

12、分，全額扣除，對(duì)于超過這一扣除限額的部分，允許無限期地往以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 分析：分析：甲小企業(yè)213年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬元，假定當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為3 000萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于100萬元450萬元(3 00015)，因此，213年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除的金額為450萬元，不是500萬元，余額50萬元(500450)可在213年以后年度稅前扣除。 假定214年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)510萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入仍為3 000萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于510萬元450萬元(3 00015)，因此，214年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除的金額也為450萬元，余額110萬元

13、(214年當(dāng)年新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未扣除金額60萬元213年結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除金額50萬元)可以在214年以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 再如，甲小企業(yè)215年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬元，假定當(dāng)年?duì)I業(yè)收入仍為3 000萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于300萬元450萬元(3 00015)，因此，215年當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬元可以金額在稅前扣除； 由于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例還允許扣除以前年度的結(jié)轉(zhuǎn)額，針對(duì)215年來講，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額累計(jì)為110萬元(213年結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除金額50萬元+214年結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除金 額60萬元)4.8萬元(4012)，因此在213年捐贈(zèng)支出可稅前扣除的金額為4.8萬

14、元，余額1.2萬元(5+1-4.8)不得在稅前扣除，應(yīng)增加納稅調(diào)整增加額。 這個(gè)項(xiàng)目的金額可以從小企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶借方發(fā)生額分析取得。 (7)利息支出利息支出。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。” 該條強(qiáng)調(diào)了四個(gè)扣除原則： 第一個(gè)原則，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除； 第二個(gè)原則，金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利

15、息支出和同業(yè)拆借利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除； 第三個(gè)原則，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除； 第四個(gè)原則，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 分析：分析：小企業(yè)213年因資金周轉(zhuǎn)困難，向商業(yè)銀行貸款100萬元用于購(gòu)買A原材料，期限為2年，貸款年利率為6，；同時(shí)，向某企業(yè)借入資金300萬元用于購(gòu)買B原材料，期限為2年，借款年利率40，。假定該小企業(yè)213年共發(fā)生利息費(fèi)用126萬元(1006+30040)。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于向商業(yè)銀行貸款的利息費(fèi)用6萬元可以全額在稅前扣除，向其他企業(yè)借款的利息費(fèi)用中與商業(yè)銀

16、行同期同類貸款利率計(jì)算的部分可以稅前扣除，金額為18萬元(3006)，2013年合計(jì)在稅前扣除的利息支出為24萬元(6+18)，余額102萬元(6+120618)不得在稅前扣除，應(yīng)增加納稅調(diào)整增加額。 這個(gè)項(xiàng)目的金額可以從小企業(yè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額分析取得。 (8)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。 (9)稅收滯納金。 (10)贊助支出。 (11)與取得收入無關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定： “在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除下列支出不得扣除：(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款(二)企業(yè)所得稅稅款；(三)稅收滯納金；(四)罰金、罰款和被沒有財(cái)物的損失；(五)本法第九條

17、規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；(六)贊助支出；(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；(八)與取得收入無關(guān)的其他支出?！?這4個(gè)項(xiàng)目的金額從小企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額分析取得。 納稅調(diào)整減少額（納稅調(diào)整減少額（4項(xiàng)）項(xiàng)） 主要是收入類調(diào)整項(xiàng)目收入類調(diào)整項(xiàng)目和扣除類調(diào)整項(xiàng)目中的加計(jì)扣除加計(jì)扣除合計(jì)4個(gè)項(xiàng)目，具體包括： 免稅收入免稅收入 減計(jì)收入減計(jì)收入 減免稅項(xiàng)目所得減免稅項(xiàng)目所得 加計(jì)扣除加計(jì)扣除 (1)免稅收入免稅收入。 免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。 免稅收入屬于稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的范疇。企業(yè)所得稅法所稱的免稅收入包括國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅

18、利等權(quán)益性投資收益，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。 注意：注意：免稅收入與不征稅收入不同免稅收入與不征稅收入不同，不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。不屬于稅收優(yōu)惠的范疇不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，這些收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。 企業(yè)所得稅法所稱的不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。

19、免稅收入與小企業(yè)直接相關(guān)的收入免稅收入與小企業(yè)直接相關(guān)的收入主要是國(guó)債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之問的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項(xiàng)所稱國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。”國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債的種類繁多。按國(guó)債的券面形式可分為三大品種，即：無記名式（實(shí)物)國(guó)債、憑證式國(guó)債和記賬式國(guó)債。其中無記名式國(guó)債已不多見，而后兩者則為目前的主要形式。國(guó)債市場(chǎng)分為兩個(gè)層次，一是國(guó)債發(fā)行市場(chǎng)，也稱一級(jí)市場(chǎng)。二是國(guó)債流通市場(chǎng)，也稱為二級(jí)市場(chǎng)。 小企業(yè)購(gòu)買國(guó)債，不管是一級(jí)市場(chǎng)還是二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買，其利息收入均享

20、受免稅優(yōu)惠。該金額可從“投資收益”賬戶的貸方發(fā)生額分析取得。 但需要指出的是，對(duì)于小企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓國(guó)債轉(zhuǎn)讓國(guó)債獲得的收入獲得的收入，還需作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。該金額也從“投資收益”賬戶的貸方發(fā)生額分析取得。 (2)減計(jì)收入減計(jì)收入。 減計(jì)收入是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予對(duì)企業(yè)某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)入收入總額按一定比例減少計(jì)入收入總額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠措施。和加計(jì)扣除方式類似，減計(jì)收入也是一種間接優(yōu)惠方式。對(duì)企業(yè)某些項(xiàng)目的收入減按一定比例計(jì)入收入總額，而其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用則可以正?？鄢?，則企業(yè)不僅可以減少在這些項(xiàng)目上的稅負(fù)，還可能減少在其他

21、項(xiàng)目上應(yīng)納的所得稅。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以資源綜綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90，計(jì)入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)?！?分析：分析：某小企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一項(xiàng)目的收入為100萬元，對(duì)此收入可以減按90即90萬元計(jì)入其應(yīng)稅收入，而這一項(xiàng)目的成本費(fèi)用為95萬元，則企業(yè)在這一項(xiàng)目上的應(yīng)稅所得為-5萬元，由于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是綜合計(jì)稅所得，從而不僅相當(dāng)于對(duì)這一項(xiàng)目免稅，

22、還免掉了一部分其他項(xiàng)目應(yīng)繳的所得稅，企業(yè)從這一項(xiàng)目上得到的收入越多，最終得到的優(yōu)惠力度就越大。 這個(gè)項(xiàng)目的金額從小企業(yè)(工業(yè))的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方發(fā)生額分析取得。 (3)減、免稅項(xiàng)目所得。減、免稅項(xiàng)目所得。 企業(yè)所得稅第二十七條規(guī)定，減、免稅項(xiàng)目所得包括免稅所得，減稅所得，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和其他六個(gè)部分，但是與目前小企業(yè)有關(guān)主要有免稅所得，減稅所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得四個(gè)部分。 免稅所得。免稅所得。 企業(yè)所得稅法第二十七條

23、規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；(二)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得?！?減稅所得。減稅所得。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條規(guī)定：“企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收減半征收企業(yè)所得稅： 1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！?從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的

24、所得。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等”。 項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。” 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)

25、讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過不超過500萬元的部分，免征萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！痹摋l規(guī)定的稅收優(yōu)惠限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。享受稅收優(yōu)惠的限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。 需要注意的是，這里強(qiáng)調(diào)的是居民企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，而不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲取的，只要居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得總和在一個(gè)納稅年度內(nèi)不到500萬元的，這部分所得全部免稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 這些項(xiàng)目金額從小企業(yè)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收

26、入”或“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的貸方發(fā)生額分析取得。 (4)加計(jì)扣除。加計(jì)扣除。 企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定：“企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： (一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； (二)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資?！?在加計(jì)扣除比例上主要有兩個(gè)，分別是50和100。 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷?！?這個(gè)項(xiàng)目的金額從小企業(yè)的“無形資產(chǎn)”賬戶的借方發(fā)生額和“累計(jì)攤銷”賬戶的貸方發(fā)生額分析取得。 分析：分析：小企業(yè)213年全年實(shí)際發(fā)生屬于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用共計(jì)10萬元，其中根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件計(jì)入無形資產(chǎn)的金額為8萬元，假定分10年攤銷，從214年1月1日開始