第六章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

1、第六章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)一、 審計(jì)證據(jù)的含義和作用審計(jì)證據(jù)的含義：審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論形成審計(jì)意見而獲取的所有信息。 審計(jì)證據(jù)的作用：審計(jì)證據(jù)是審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，是審計(jì)意見的支柱。 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)質(zhì)量的保證。審計(jì)證據(jù)是履行審計(jì)責(zé)任的證明。二、 審計(jì)證據(jù)的兩大特性審計(jì)證據(jù)的充分性 是對審計(jì)證據(jù)能滿足審計(jì)意見和結(jié)論的最低數(shù)量要求。-相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)必須與被審計(jì)事項(xiàng)的某一具體審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。 可靠性是指審計(jì)證據(jù)的來源應(yīng)真實(shí)可靠，能如實(shí)反映客觀事實(shí)。三、 審計(jì)證據(jù)的種類按審計(jì)證據(jù)的形式分為：實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)來源：內(nèi)部，外部，親歷實(shí)物證據(jù) 指審

2、計(jì)人員通過實(shí)際觀察或?qū)嵉乇P點(diǎn)等方法取得的，用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)實(shí)物證據(jù)的局限性：（1）只能有效地證明實(shí)物資產(chǎn)的存在性，卻難證明其所有權(quán)。（2）只能有效地證明實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量，卻難以證明其價(jià)值。 書面證據(jù) 指審計(jì)人員獲取的各種以文件記錄為形式的證據(jù)。它是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，故也稱為基本證據(jù)書面證據(jù)的可靠性：取決于其是否易于涂改或偽造，而這又進(jìn)一步 取決于其來源。親歷證據(jù) 指審計(jì)人員親自對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn) 行檢查測試所取得的證據(jù)。親歷證據(jù)的證明力最強(qiáng)。外部證據(jù) 指由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人員所編制的審計(jì)證據(jù)。外部證據(jù)可分為兩類：第一類：由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制并由 其直接交

3、給審計(jì)人員的證據(jù)。第二類：由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制但為 被審計(jì)單位所持有并交給審計(jì)人員的證據(jù) 第一類證據(jù)的可靠性要強(qiáng)于第二類。內(nèi)部證據(jù) 指由被審計(jì)單位內(nèi)部編制和提供的審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)也可分為兩類：第一類：經(jīng)過外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)。第二類：僅在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)。第一類證據(jù)的可靠性要強(qiáng)于第二類。口頭證據(jù) 指有關(guān)人員對于審計(jì)人員的詢問所作的口頭答復(fù)形成的證據(jù)。 口頭證據(jù)的證明力最弱。環(huán)境證據(jù) 指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。如被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況及管理人員的素質(zhì)；被審計(jì)單位的各種管理?xiàng)l件和管理水平等。 環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，它反映的是一種取證環(huán)境，是影響證據(jù)可靠性的重要因素。 四、審計(jì)

4、證據(jù)的收集、鑒定和綜合 （一）審計(jì)證據(jù)的收集 1、確定取證途徑和取證程序2、確定樣本規(guī)模 3、確定樣本項(xiàng)目 4、確定取證時(shí)間 取證途徑：親自取證、要求被審計(jì)單位提供、第三者提供總體程序 ：（1）風(fēng)險(xiǎn)評估程序（2）控制測試（3）實(shí)質(zhì)性測試具體程序：（1） 檢查記錄或文件（2） 檢查有形資產(chǎn)（3） 觀察（4） 詢問（5） 函證（6） 重新計(jì)算（7） 重新執(zhí)行（8） 分析程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序 指為了了解被審計(jì)單位基本情況及其所處環(huán)境而實(shí)施的程序。目的在于評估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的下一步的審計(jì)程序。指會計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：（1）在

5、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期某項(xiàng)控制的執(zhí)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序不足以提供充分、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。信息技術(shù)的使用可以在以下方面提高內(nèi)部控制的效率和效果，從而有助于降低控制風(fēng)險(xiǎn) ： （1）在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時(shí)，有助于按照一貫性原則處理業(yè)務(wù)并進(jìn)行復(fù)雜的計(jì)算； （2）有助于提高信息的及時(shí)性、可獲得性和準(zhǔn)確性； （3）通過對操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序控制系統(tǒng)和數(shù) 據(jù)庫系統(tǒng)實(shí)施安全控制，有助于提高不相容職務(wù)分離的有效性，降低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)。但信息技術(shù)的使用也會對內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)： （1）在未得到授權(quán)的情況下訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)被不恰當(dāng)?shù)男薷模òㄓ涗浳唇?jīng)授權(quán)或不存在的交易或不正確地記錄了交易）

6、； （2）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)； （3）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序； （4）系統(tǒng)或程序本身未能正確處理數(shù)據(jù)或處理了不正確的數(shù)據(jù)； （5）未能對系統(tǒng)或程序進(jìn)行必要的修改； （6）數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性測試 指針對所評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的程序，目的在于識別各類交易、賬戶余額和列報(bào)所含的各項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定是否確實(shí)存在重大錯(cuò)報(bào)。1、檢查記錄或文件 指審計(jì)人員對會計(jì)記錄和其他書面文件的可靠程度進(jìn)行檢查的方法。主要包括對原始憑證、記賬憑證、會計(jì)賬簿及會計(jì)報(bào)表（包括報(bào)表附注）等會計(jì)資料及相關(guān)資料（如合同、會議紀(jì)要、制度規(guī)定等）的審查對原始憑證的審核：v 原始憑證是指經(jīng)辦單位或人員

7、在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會計(jì)憑證。Ø 原始憑證審查是指對接受的外來憑證或企業(yè)自制的原始憑證的真實(shí)性、完整性、合法性和合理性的審查。例如對發(fā)票審查而言，一般涉及發(fā)票印制環(huán)節(jié)、發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)、發(fā)票使用、填開環(huán)節(jié)、發(fā)票保管環(huán)節(jié)、發(fā)票注銷環(huán)節(jié)的審查。 常見的原始憑證會計(jì)造假形式：1、 偽造、篡改、不如實(shí)填寫原始憑證2、 白條抵庫（1）打白條（2）以收據(jù)代替發(fā)票（3）不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票（4）不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票3、取得虛假發(fā)票4、自制假單據(jù)、虛開發(fā)票：（1）虛假品名（2）虛假價(jià)格（3）虛假數(shù)量 5、證證不符6、記賬憑證上賬戶對應(yīng)關(guān)系不

8、正常識別原始憑證會計(jì)造假的方法 u 1、識別原始憑證上是否有刮、擦或改過的痕跡u 2、識別原始憑證上的簽字是否是冒充的u 3、識別原始憑證是否是偽造的u 4、識別原始憑證上的要素是否齊全、填寫是否規(guī)范u 5、識別主要業(yè)務(wù)憑證與其他相關(guān)的憑證是否配套對記賬憑證和會計(jì)賬簿的審核：u 被審計(jì)單位據(jù)以入賬的原始憑證是否齊全；u 記載的內(nèi)容是否與原始憑證相一致；u 賬務(wù)處理是否正確；u 貨幣收支的金額有無不正常現(xiàn)象；u 成本核算是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定。核對 指將會計(jì)記錄與其他書面文件及會計(jì)記錄之間相核對，以審查二者是否一致。證證 業(yè)務(wù)內(nèi)容 證帳賬帳 核 對 賬表 表表 金額對會計(jì)報(bào)表的審核n

9、 會計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。n 會計(jì)報(bào)表的附注是否對應(yīng)予揭示的重大事項(xiàng)作了充分披露及披露的內(nèi)容是否正確。對會計(jì)資料的檢查可采用順查法或逆查法，它們分別適用于審查不同的審計(jì)目標(biāo)。 順查法：適用于審查 完整性 目標(biāo) 逆查法 ：適用于審查 存在或真實(shí)性 目標(biāo)2、存貨監(jiān)盤 指審計(jì)人員現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位對存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)抽點(diǎn)的方法。 Ø 存貨監(jiān)盤是一種復(fù)合程序，它包括觀察程序和檢查程序。Ø 納入監(jiān)盤范圍的存貨，應(yīng)是被審計(jì)單位已經(jīng)盤點(diǎn)過的存貨，并應(yīng)覆蓋被審計(jì)單位的各個(gè)盤點(diǎn)小組。注意事項(xiàng)： v 對于存放在不同地點(diǎn)的同一種存貨，應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)。

10、v 在盤點(diǎn)數(shù)量的同時(shí)要審查存貨的質(zhì)量。對于已陳舊過時(shí)或殘次的存貨，應(yīng)編制單獨(dú)的盤點(diǎn)表：對于已毀損或不再具有使用價(jià)值的存貨，不得再編入盤點(diǎn)表。 l 在實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，以防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。l 注意盤點(diǎn)標(biāo)簽的使用，以防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。l 所有權(quán)屬于被審計(jì)單位的存貨（包括委托代銷、委托加工和存放于第三方的存貨）均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍；但對于所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨（如受托代銷商品或其他顧客已購商品）則不應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，并應(yīng)單獨(dú)存放。l 任何性質(zhì)的白條都不得充抵庫存實(shí)物。l 如果盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，則應(yīng)先運(yùn)用調(diào)節(jié)法，將盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)調(diào)節(jié)為結(jié)賬日(資產(chǎn)負(fù)債表日)實(shí)存數(shù)，然后再據(jù)以

11、確定盈虧。結(jié)賬日實(shí)存數(shù) = 盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù) + 結(jié)賬日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù) 結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入數(shù)結(jié)賬日賬面數(shù) 結(jié)賬日實(shí)存數(shù) = 正數(shù)（盤虧）；負(fù)數(shù)（盤盈）注意存貨盤盈、盤虧與固定資產(chǎn)盤盈、盤虧在賬務(wù)處理上的區(qū)別。存貨截止測試 就是檢查截至12月31日購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨，其所對應(yīng)的會計(jì)科目是否一并記入當(dāng)年報(bào)表內(nèi)。方法一：抽查截止日或結(jié)賬日前后的購貨發(fā)票和驗(yàn)收報(bào)告或入庫單，查明已入賬的每張發(fā)票是否均附有相應(yīng)的驗(yàn)收報(bào)告或入庫單。方法二：審閱驗(yàn)收部門業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底購入的貨物，必須查明其相對應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬。對于未收到發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放，并暫估入賬

12、。與購入存貨截止測試有密切關(guān)系的三個(gè)重要日期是: （1）驗(yàn)收報(bào)告的日期 （2）收到購貨發(fā)票的日期 （3）登記入賬的日期存貨截止測試的三個(gè)要點(diǎn)是： （1）凡是截止日之前已驗(yàn)收入庫的存貨，應(yīng)證實(shí)其實(shí)物均已納入當(dāng)年的盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且其價(jià)值也均已反映在當(dāng)年的賬簿記錄中； （2）凡是當(dāng)年已購入但到截止日仍未收到的存貨，則應(yīng)提請企業(yè)將已入賬發(fā)票調(diào)至下一年度； （3）凡是截止日已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨，應(yīng)證實(shí)其實(shí)物均未納入當(dāng)年的盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且其價(jià)值也未反映在當(dāng)年的賬簿記錄中。判斷： 發(fā)生資產(chǎn)盤盈與 完整性 認(rèn)定有關(guān)， 發(fā)生資產(chǎn)盤虧與 存在 認(rèn)定有關(guān)。3、觀察 指審計(jì)人員實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)

13、物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。 觀察法的局限性：（1）在觀察時(shí)和沒有被觀察時(shí)，有關(guān)人員可能執(zhí)行不同的控制。 （2）觀察所獲證據(jù)只能證實(shí)觀察當(dāng)時(shí)的情況。以觀察被審計(jì)單位是否對存貨購置業(yè)務(wù)建立并實(shí)施了有效的內(nèi)部控制為例，應(yīng)觀察企業(yè)是否建立并實(shí)施了以下內(nèi)部控制環(huán)節(jié)：1、不相容職務(wù)的分離。 2、請購審批制度。 3、購貨的驗(yàn)收制度和保管制度。4、函證 指審計(jì)人員為了印證被審計(jì)單位會計(jì)記錄所記載的事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種取證方法。 v 重點(diǎn)關(guān)注：應(yīng)收賬款函證（1）函證的目的（2）函證的對象 （3）函證的方式：積極式函證，消極式函證v 掌握： A兩種函證方式的要求。

14、 B選擇函證方式的依據(jù)。 C當(dāng)采用積極式函證沒有收到回復(fù)函時(shí)，應(yīng)采用的替代程序。（4）函證過程的控制（5）函證結(jié)果的分析Ø 如果債務(wù)人認(rèn)可詢證函中應(yīng)收賬款的金額，則可確認(rèn)被審計(jì)單位期末應(yīng)收賬款余額是真實(shí)和正確的。Ø 如果收回的詢證函與被審計(jì)單位的賬面記錄有差異，則應(yīng)進(jìn)一步查明原因。 購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同。 一方或雙方記賬錯(cuò)誤。 有舞弊行為。 因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異主要表現(xiàn)為： 未達(dá)款項(xiàng) 貨物在途 銷貨退回 貨款拒付積極式詢證函的格式： 企業(yè)詢證函 ××公司： 編號： 本公司聘請的××會計(jì)師事務(wù)所正在對本公司×

15、×年度 的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求， 應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來款項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司 的賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請?jiān)诒竞露?“數(shù)據(jù)證 明無誤” 處簽章證明。如有不符，請?jiān)?“數(shù)據(jù)不符” 處列明不 符的金額。回函請直接寄至××會計(jì)師事務(wù)所。 回函地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人：5、分析程序 分析程序包括比率分析和趨勢分析。分析的目的在于發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系及異常趨勢，以幫助審計(jì)人員確定潛在錯(cuò)報(bào)的范圍并制定進(jìn)一步的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。比率和趨勢分析通常在三個(gè)水平進(jìn)行：（1）與行業(yè)數(shù)據(jù)比較（2）與客戶以前年度數(shù)據(jù)比較（3）與客戶預(yù)期比

16、較變量抽樣的三種方法：1、單位均值估計(jì)抽樣 通過樣本的單位平均值來 估計(jì)（推斷）總體的實(shí)際價(jià)值。2、差額估計(jì)抽樣 以樣本實(shí)際價(jià)值與樣本賬面價(jià) 值之間的平均差額來估計(jì)總體的實(shí)際價(jià)值。3、比率估計(jì)抽樣 以樣本實(shí)際價(jià)值與樣本賬面價(jià) 值之間的比率來估計(jì)總體的實(shí)際價(jià)值。計(jì)劃的抽樣誤差（P）= 可容忍誤差預(yù)期總體誤差Ø 可容忍誤差：是審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到 審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)總體的最大誤差。 可容忍誤差取決于重要性水平的確定。 所確定的重要性水平越低，則可容忍誤差越小， 所需的樣本量越大。Ø 預(yù)期總體誤差：是審計(jì)人員根據(jù)前期審計(jì)結(jié)果和被 審計(jì)單位在審計(jì)年度經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境

17、的變化及 對內(nèi)部控制的評價(jià)和實(shí)施分析程序的結(jié)果等，對總 體中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤額進(jìn)行的估計(jì)。v 采用固定樣本量法確定樣本規(guī)模具體步驟：（1）在既定的可靠性程度下，依據(jù)專業(yè)判斷確定出 可容忍誤差率和預(yù)期總體誤差率。（2）根據(jù)控制測試統(tǒng)計(jì)樣本量表，查出與所確定的 可容忍誤差率和預(yù)期總體誤差率相對應(yīng)的數(shù)字， 該數(shù)字即為在執(zhí)行控制測試時(shí)所應(yīng)選取的樣本量。 采用停走抽樣法確定樣本規(guī)模l 如果在初始樣本中沒有發(fā)現(xiàn)誤差，就可停止抽樣。l 如果在初始樣本中發(fā)現(xiàn)了誤差，就要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) 計(jì)算總體誤差，看是否超過了可容忍誤差，若超過， 則應(yīng)擴(kuò)大樣本量繼續(xù)抽樣。v 確定樣本項(xiàng)目 v 1、隨機(jī)數(shù)表選樣法v 步驟：v （1

18、）對總體項(xiàng)目進(jìn)行編號，并建立表中數(shù)字與總體v 中項(xiàng)目的一 一 對應(yīng)關(guān)系。v （2）確定一個(gè)起點(diǎn)和一個(gè)選號路線。4、貨幣單位選樣法（1）將負(fù)數(shù)金額從總體中剔出。（2）編制總體項(xiàng)目累計(jì)金額表。5、整群選樣法先將總體項(xiàng)目按某一標(biāo)志分成若干群，然后成組成群地選取樣本項(xiàng)目。6、判斷選樣法（二）審計(jì)證據(jù)的鑒定 2、充分性的鑒定 審計(jì)證據(jù)的充分性是指能據(jù)以形成審計(jì)結(jié) 論和審計(jì)意見的最低證據(jù)數(shù)量要求。 審計(jì)證據(jù)的充分性取決于下列因素：Ø 對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平Ø 具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性程度Ø 審計(jì)證據(jù)的類型與取證途徑Ø 審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊Ø 總體規(guī)模

19、Ø 取證成本（三）審計(jì)證據(jù)的綜合 審計(jì)證據(jù)的整理與分析目的： 將已具有現(xiàn)實(shí)證明力的個(gè)別審計(jì)證據(jù)轉(zhuǎn)化為 具有充分證明力的綜合審計(jì)證據(jù)。1、按審計(jì)事項(xiàng)或報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分類歸總2、針對具體事項(xiàng)或項(xiàng)目確定是否需要補(bǔ)充取證 （根據(jù)充分性的鑒定）3、形成局部審計(jì)結(jié)論4、形成整體審計(jì)意見第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義 二、審計(jì)工作底稿的分類三、審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核四、審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系 u 審計(jì)工作底稿的含義： 是審計(jì)人員將在審計(jì)過程中通過采用一定方法和步驟收集到的用以證明被審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照一定格式所編制的檔案性原始文件。u 審計(jì)工作底稿的作用 是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，是編寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；是評價(jià)審計(jì)人員業(yè)績、控制和考核審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)；對未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有重要的參考價(jià)值。u 審計(jì)工作底稿的構(gòu)成（1）從被審計(jì)單位或其他有關(guān)部門取得的各種原始 資料。 包括：與被審計(jì)