小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五章收入

1、第五章 收 入周福生內(nèi)容提要：一、收入的概念及分類(lèi)二、銷(xiāo)售商品收入三、提供勞務(wù)收入四、視同銷(xiāo)售收入五、收入的會(huì)計(jì)處理具體內(nèi)容：一、收入的概念及分類(lèi)（一）收入概念小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十八條 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益 增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收 入。（二）特點(diǎn)1 、收入是從小企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中 產(chǎn)生。2 、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。3 、收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。備注：（1）收入僅包括營(yíng)業(yè)收入，形成于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

2、，不包括非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入，如：處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈收益、收取罰款等。營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè) 非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致 所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的 凈流入。（2）收入不包括代收款項(xiàng)。代收款項(xiàng)應(yīng)作為暫收款處理。如：銷(xiāo)售商品代收的增 值稅；旅行社代收的門(mén)票、飛機(jī)票款等。（三）分類(lèi)小企業(yè)的收入可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。按收入產(chǎn)生的來(lái)源分類(lèi)，收入分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入。其中，銷(xiāo)售商品收入，是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入；提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文

3、 化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、 旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。按小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)，收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，指小企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。 其他業(yè)務(wù)收入， 指小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn) 的收入。包括：出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。備注：小企業(yè)應(yīng)將出租包裝物和商品的租金收入、 逾期未退包裝物押金收益計(jì)入 “營(yíng)業(yè)外 收入”。（四）稅法收入的規(guī)定1、稅收上的收入總額企業(yè)所得稅法第 6 條第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取

4、得的收入，為收入總額。包括：（1）銷(xiāo)售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（8）接受捐贈(zèng)收入；（9）其他收入。上述收入既包括會(huì)計(jì)上主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入，還包括稅收上 同時(shí)還包括稅收上的不征稅收入、免稅收入、視同銷(xiāo)售收入。注意： 本準(zhǔn)則關(guān)于收入的定義與企業(yè)所得稅關(guān)于收入的界定有共同之處，也有不 同的方面。 兩者相同之處在于都強(qiáng)調(diào)了收入能夠給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)為貨幣形 式或非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益；兩者不同的地方在于，分類(lèi)基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)不同，從而出現(xiàn)了 交叉或分離的情況，但是從對(duì)

5、當(dāng)期利潤(rùn)的影響來(lái)看，又是一致的。在本準(zhǔn)則中，除銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、租金收入 （ 出租固定資產(chǎn)取得的租 金收入 ） 和特許權(quán)使用費(fèi)收入以外企業(yè)所得稅法所規(guī)定的收入不作為會(huì)計(jì)上的收入來(lái)認(rèn) 定，而是在其他章節(jié)中進(jìn)行規(guī)定。 例如，企業(yè)所得稅法所規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投 資收益，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 （ 轉(zhuǎn)讓股權(quán)、股票、債券取得的收入 ）以及利息收入 （ 債券利息收 入）不在本準(zhǔn)則的本章予以規(guī)定，而是在第二章第八條、第十七條至第二十六條和第七 章第六十七條予以規(guī)范。企業(yè)所得稅法所規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 （ 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物 資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)取得的收入 ） 、租金收入 （出租包裝物和商品取得的租金收入

6、 ）、 接受捐贈(zèng)收入和其他收入作為小企業(yè)非日?；顒?dòng)取得的收入在本準(zhǔn)則第七章六士八條 統(tǒng)一作為營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 本準(zhǔn)則做這種與企業(yè)所得稅法在收入上不同的處 理，主要原因在于， 兩者對(duì)收入的分類(lèi)基礎(chǔ)不同，企業(yè)所得稅法按照收入的來(lái)源分類(lèi)以 體現(xiàn)稅收政策待遇的不同，本準(zhǔn)則按照收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性 （ 或者說(shuō)日?；顒?dòng)和非日 ?；顒?dòng) ） 分類(lèi)以反映小企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。2、不征稅收入企業(yè)所得稅法第 7 條第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（ 二 ） 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六

7、條 稅法第七條第 （ 一 ） 項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款 , 是指各 級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算 管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 , 但國(guó)務(wù)院以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù) 主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。稅法第七條第 （ 二 ） 項(xiàng)所稱(chēng)行政事業(yè)性收費(fèi) , 是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地 方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 , 依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序才批準(zhǔn) , 向特定服務(wù)對(duì)象收取并納入預(yù)算 管理的費(fèi)用。稅法第七條第 （ 二 ） 項(xiàng)所稱(chēng)政府性基金 , 是指企業(yè)根據(jù)法律、 行政法規(guī)等有關(guān)規(guī) 定 , 代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。稅法第七條第 （ 三 ） 項(xiàng)所稱(chēng)其他不征稅收入 , 是指企業(yè)取得的國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù) 主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)門(mén)用途的財(cái)

8、政性資金。（ 1）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào) 二OO八年十二月十六日）（ 2）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅（2011） 70號(hào) 二O年九月七日）（ 3）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008136號(hào) 二OO八年一月二一日）第一條規(guī)定：對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利 息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差 價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收

9、入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。（ 4）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知（財(cái)稅（2009） 68號(hào) 二OO九年八月三一日）第一條規(guī)定：對(duì)中國(guó)期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)期貨保障基金公 司）根據(jù)期貨投資者保障基金管理暫行辦法 （證監(jiān)會(huì)令第 38 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)暫行辦 法）取得的下列收入，不計(jì)入其應(yīng)征企業(yè)所得稅收入：1. 期貨交易所按風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金賬戶(hù)總額的 15%和交易手續(xù)費(fèi)的 3%上繳的期貨保障基金 收入；2. 期貨公司按代理交易額的千萬(wàn)分之五至十上繳的期貨保障基金收入；3. 依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得；4. 期貨公司破

10、產(chǎn)清算所得；5. 捐贈(zèng)所得。（ 5）財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（2008 年 2 月 22日 財(cái)稅20081 號(hào)）第一條第一款規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè) 用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得 稅。（ 6）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家 稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào) 二O二年四月二十四日）七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企 業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 201 170號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知 ）的

11、規(guī)定進(jìn)行處理。 凡未按照通知規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納 企業(yè)所得稅。3、免稅收入企業(yè)所得稅法第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí) 際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十二條 企業(yè)所得稅法第二十六條第 （ 一） 項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)債利息收入， 是指企業(yè)持有 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第 （ 二） 項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企

12、業(yè)之間的 股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 企業(yè)所得稅法第二十六條第 （ 二） 項(xiàng)和第（ 三） 項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包 括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的 股票不足 12 個(gè)月取得的投資收益。4、視同銷(xiāo)售收入略（詳見(jiàn)第四點(diǎn)）二、銷(xiāo)售商品收入（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十九條 銷(xiāo)售商品收入，是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得 的收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。（1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)

13、出商品時(shí)確認(rèn)收入。（3）銷(xiāo)售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。（4）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn) 收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（5）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。（6）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn) 商品處理。（7）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估 價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條 銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)

14、有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品 實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金 額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合 同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額， 應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí) 際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（1）下列商品銷(xiāo)售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收

15、入，有證據(jù)表明不滿(mǎn)足收入確認(rèn) 條件的除外： 銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的， 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入， 預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn) 收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收 入。 銷(xiāo)售商品采用以舊換新方式的， 銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn) 收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。（2）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原 售價(jià)的，差額應(yīng)在回

16、購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交 易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商 品處理。（3）采用售后租回方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面 價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有 確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的， 銷(xiāo)售的商品按售 價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。3、企業(yè)所得稅中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （國(guó)務(wù)院令第 512 號(hào)） 第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算， 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則， 屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用， 不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的

17、收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已 經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有 規(guī)定的除外。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （國(guó)務(wù)院令第 512 號(hào)） 第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工 程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12 個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的， 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的 實(shí)現(xiàn)，其收入

18、額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知 （國(guó)稅函 2008875 號(hào)） 一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé) 發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1. 商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂， 企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨 方；2. 企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒(méi)有實(shí)施 有效控制；3. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4. 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入 實(shí)

19、現(xiàn)時(shí)間：1. 銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2. 銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。3. 銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收 入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4. 銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。（三）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作 為購(gòu)進(jìn)商品處理。 有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的， 如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資， 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債， 回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的， 差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。（四）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照

20、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入， 回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公 告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào) 二OO年九月八日）融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃 業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承 租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。一、增值稅和營(yíng)業(yè)稅 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有

21、關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售 資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值 作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù) 費(fèi)用在稅前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以 退稅。4、收入確認(rèn)比較比較項(xiàng)目小準(zhǔn)則大準(zhǔn)則所得稅說(shuō)明通常銷(xiāo)售條件2個(gè)條件發(fā)出商品且收到貨款 或取得收款權(quán)利時(shí)5個(gè)條件4個(gè)條件具 /、體 銷(xiāo) 售 條 件1、托收承付辦妥托收同同2、預(yù)收款發(fā)出商品同同3、分期收款合同約定的收款日期具有融資性質(zhì) 按公允價(jià)值確定銷(xiāo) 售商品收入合同約定的收款日期4、需安裝和檢

22、驗(yàn)安裝和檢驗(yàn)完畢同同5、委托代銷(xiāo)收到代銷(xiāo)清單同同6、以舊換新購(gòu)銷(xiāo)處理同同7、產(chǎn)品分成市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值公允價(jià)格&售后回購(gòu)、租不做收入不做收入例題一：2013年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備， 合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成 本為1 560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1 600萬(wàn)元。甲公司按合同約定的收取日期開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 假定甲公司每期都按合同約定收取價(jià)稅款 468萬(wàn) 元，不考慮其他因素。若甲公司執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其會(huì)計(jì)處理：1、2013年1月1日發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品1560萬(wàn)元貸：庫(kù)

23、存商品 1560 萬(wàn)元2、2013年12月31日確認(rèn)當(dāng)期收入借：銀行存款468萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）68萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本312萬(wàn)元（1560/5）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本312萬(wàn)元貸：發(fā)出商品312萬(wàn)元以后各期相同處理。備注：會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，不需納稅調(diào)整。若甲公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其會(huì)計(jì)處理：1、2013年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款20 000 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16 000 000未實(shí)現(xiàn)融資收益4 000 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 600 000貸：庫(kù)存商品 15 600 0002、2013年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款468萬(wàn)元

24、貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款400萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）68萬(wàn)元采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)本年未實(shí)現(xiàn)融資收益萬(wàn)元。（實(shí)際利率為%借：未實(shí)現(xiàn)融資收益萬(wàn)元貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用萬(wàn)元以后每期收款相似處理。稅法：每年應(yīng)確認(rèn)收入400萬(wàn)元（2000/5），銷(xiāo)售成本312萬(wàn)元（1560/5）。會(huì)計(jì)：發(fā)出商品時(shí)一次確認(rèn)收入1600萬(wàn)元（銷(xiāo)售成本 1560萬(wàn)元），400萬(wàn)元（2000-1600）為未實(shí)現(xiàn)融資收益，五年內(nèi)分期確認(rèn)為利息收入。2013年納稅調(diào)整：調(diào)減1200萬(wàn)元（1600-400）收入；調(diào)增1248萬(wàn)元（1560-312）成本;調(diào)減當(dāng)期抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用萬(wàn)元。以后各期納稅調(diào)整：調(diào)增400萬(wàn)元收入；調(diào)減312萬(wàn)元成本；調(diào)減

25、當(dāng)期抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用額例題二：甲公司因融資需要，于 2009年7月 1日將其生產(chǎn)的一批商品銷(xiāo)售給乙公 司，不含稅售價(jià)為 500 萬(wàn)元，商品銷(xiāo)售成本為 420萬(wàn)元。雙方協(xié)議，甲公司將該批商品 銷(xiāo)售給乙公司一年后以不含稅價(jià) 550萬(wàn)元購(gòu)回。乙公司根據(jù)協(xié)議于 2009年7月 1日支 付了購(gòu)貨款 ,甲公司于 2010年6月30日以 550萬(wàn)元購(gòu)回了該批商品。（1）2009 年7月 1日發(fā)出商品時(shí)借：銀行存款 5 850 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)） 850 000其他應(yīng)付款 5000 000借：發(fā)出商品 4 200 000貸：庫(kù)存商品4 200 000（2）假定甲公司對(duì)回購(gòu)價(jià)格與原售價(jià)的差額每

26、半年計(jì)提利息，在2009 年 12 月計(jì)提利息費(fèi)用 25 萬(wàn)元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 000 （50萬(wàn)元 /2）貸：其他應(yīng)付款 250 000（3）2010年 6 月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用同（ 2）（4）2010年6月30日以 550萬(wàn)元購(gòu)回該批商品借：其他應(yīng)付款 5 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 935 000貸：銀行存款6 435 000借：庫(kù)存商品 4 200 000貸：發(fā)出商品 4 200 000甲公司稅務(wù)處理：1、收到 500 萬(wàn)元不確認(rèn)收入，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；2、回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)差額 50 萬(wàn)元（ 550-500 ）應(yīng)在回購(gòu)期間（ 2009 年 7 月 1 日至 2010

27、年 6月30日）確認(rèn)為利息費(fèi)用。（二）銷(xiāo)售商品收入金額的確認(rèn)（計(jì)量）1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷(xiāo)售商品 收入金額。銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金 額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金 額。前款所稱(chēng)現(xiàn)金折扣， 是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供 的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。第六十一條 小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回（不論屬于 本年度還是屬

28、于以前年度的銷(xiāo)售） ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?zhuān)?應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期 銷(xiāo)售商品收入。前款所稱(chēng)銷(xiāo)售退回， 是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、 品種不符合要求等原因發(fā)生 的退貨。銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵感∑髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。注意：對(duì)于已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，不論此銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是發(fā) 生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期 （ 通常為 當(dāng)月）的銷(xiāo)售商品收入。這一規(guī)定體現(xiàn)了簡(jiǎn)化核算的要求。2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知 （國(guó)稅函 2008875 號(hào)）（五）

29、企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo) 售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折 扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額， 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)?企業(yè)因售 出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收 入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。三、提供勞務(wù)收入（一）勞務(wù)的收入的范圍 小企業(yè)會(huì)計(jì)

30、準(zhǔn)則第六十二條 小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通 運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、 餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng) 取得的收入。（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)方法1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十三條 同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到 款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)， 確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收 或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的， 應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 年 度資產(chǎn)負(fù)債表日， 按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除

31、以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提 供勞務(wù)收入后的金額， 確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總 額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成 本。解讀一：跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)原則 跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)，通常是指小企業(yè)受托加工制造機(jī)械設(shè)備等，以及從事建筑、 安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12 個(gè)月。本條規(guī)定，勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供 勞務(wù)收入。這實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的完工百分比法。 完工百分比法，是指按 照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 在這種方法下， 確認(rèn)的提供勞務(wù)收 入金額能

32、夠提供不同會(huì)計(jì)年度關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績(jī)的有用信息。 其關(guān)鍵是合理確 定所提供勞務(wù)的完工進(jìn)度。小企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：（1）已完工工作量的測(cè)量，如完成的工程形象進(jìn)度。比如某小企業(yè)負(fù)責(zé)為某社區(qū) 蓋居民活動(dòng)中心大樓，一共 3 層，在 18 個(gè)月的時(shí)間內(nèi)完成，第 1 年年底蓋完了 2 層， 則第 1 年完成的工程進(jìn)度為 667。（ 2）已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，如已挖土石方量占總土石方量 的比例。比如，某小企業(yè)負(fù)責(zé)為某工地挖地基，總土方石量為 1 000 立方米，時(shí)間為 2 X 13年7月1日至2X14年6月30日，在2X13年12月31日，經(jīng)測(cè)算共挖土石

33、方量為 600立方米，則2X13年完成的工程進(jìn)度為60%。（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)的提供勞務(wù)成本；總額的比例，比如，某工程概算成 本為 100萬(wàn)元，分 3年完工，第 1 年實(shí)際發(fā)生的工程成本為 30萬(wàn)元，則第 1 年完成的 工程進(jìn)度為 30%。解讀二：跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的計(jì)量原則 計(jì)量要求應(yīng)從以下三個(gè)方面（步驟）來(lái)把握：（ 1 ）確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的時(shí)點(diǎn)均為年度資產(chǎn)負(fù)債表日，也就是年末（12月 31 日 ） 。（2）規(guī)定了勞務(wù)收入金額的確定方法，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除 以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度提供勞務(wù)收入。在按照該 方法具體確定勞務(wù)收入金

34、額時(shí)，把握兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，一是完工進(jìn)度；二是提供勞務(wù)收入總 額。提供勞務(wù)收入總額一般根據(jù)交易雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總金額確定。 也 就是說(shuō)，提供勞務(wù)收入總額通常在合同或協(xié)議中規(guī)定了明確的金額，即合同金額。但是 也不排除隨著勞務(wù)的提供可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額。本年提供勞務(wù)收入金額可按照下列公式計(jì)算確定：本年確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額=提供勞務(wù)收入總額X截至本年末勞務(wù)的完工程度 以前年度已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入累計(jì)金額（3）規(guī)定了應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本金額的確定方法，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額 乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。本年由提供勞務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)

35、業(yè)成本的金額可按照下列公式計(jì)算確定：本年結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本金額=估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額X截至本年末勞務(wù)的完工程 度-以前年度已結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本累計(jì)金額2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工 百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第十二條 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法

36、：（1）已完工作的測(cè)量。（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù) 收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間 累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì) 總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額， 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成 本。第十四條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下 列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?/p>

37、照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì) 入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。3、涉稅規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知 （國(guó)稅函 2008875 號(hào)） 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完 工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件： 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（2）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 已完工作的測(cè)

38、量； 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 發(fā)生成本占總成本的比例。（3）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額， 根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù) 收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣 除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。（4）下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： 安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝 費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告 的制作費(fèi)，應(yīng)根

39、據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 軟件費(fèi)。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi) 涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行 收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付 費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員 費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形

40、資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn) 收入。（三）混合銷(xiāo)售1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十四條 小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo) 售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的， 應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo) 售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng) 作為銷(xiāo)售商品處理。2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十五條 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售

41、商 品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的， 應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商 品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng) 將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品處理。3、稅法規(guī)定增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)， 為混合銷(xiāo)售行為 除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體 工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售 行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬

42、于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、 金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、 批發(fā)或者零售的企業(yè)、 企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)， 包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工 商戶(hù)在內(nèi)。第六條 納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅 勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè) 額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：（一）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

43、第六條 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì) 則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù) 的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視 為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。第一款所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，包 括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體 工商戶(hù)在內(nèi)。第七條 納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo) 售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額

44、不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四、視同銷(xiāo)售收入（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義 （2011 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社） P151：小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、 樣品、職工福利和利潤(rùn)分配， 應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易， 屬于收入實(shí)現(xiàn)的過(guò)程， 視同銷(xiāo)售商品，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例采用與此相類(lèi)似的規(guī)定。（二）增值稅視同銷(xiāo)售增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條 單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（1）將貨

45、物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī) 構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商 戶(hù)；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（三）營(yíng)業(yè)稅視同銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行 為；（3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償 債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)