專項資金收支使用的賬處理

1、-可編輯修改- 企業(yè)會計制度對專項資金賬務處理的要求 一、 賬務處理的政策依據： 2006 年財政部企業(yè)財務通則 中央預算內固定資產投資貼息資金財政財務管理暫行辦法 （財建2005354 號） 財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策 問題的通知（財稅2008151 號） 二、 賬戶設置要求 設置 專項應付款”、補貼收入”科目。 專項應付款”核算企業(yè)接受的國家撥入具有專門用途的撥款。 補貼收入”核算企業(yè)按規(guī)定實際收到的補貼收入。 兩個科目應分別按項目設置明細賬，進行明細核算。 三、 具體賬務處理 1、屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本。 國家撥款時對權屬

2、有規(guī)定的，按 規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。 收到專項資金時：借：銀行存款 貸：專項應付款-*專項資金 購置固定資產的：借：固定資產 貸：銀行存款 形成資產后將專項資金支出結轉至資本公積： 借：專項應付款-*專項資金 貸：資本公積 例題 1:某企業(yè) 2011年 11月收到財政下撥省級“新網工程”專項資金 50 萬元，用于購 置運輸車輛。同年 12月份購置設備，并在當月辦理固定資產新增手續(xù)。 -可編輯修改- 收到財政專項資金時， 借：銀行存款 50 萬元 貸：專項應付款-省級“新網工程專項扶持資金” 50 萬元 12 月份購置車輛時，借：固定資產 50 萬元 貸：銀行存款 50 萬

3、元 結轉專項資金： 借：專項應付款-省級“新網工程專項扶持資金” 50 萬元 貸：資本公積 50 萬元 例題 2： 某企業(yè) 2011年 11月收到財政下撥省級 新網工程”專項資金 50萬元用于新建配送中心。 當月份配送中心幵工建設支出 20萬（全部為專項資金），同年 12月份繼續(xù)支出 80萬元 （其中 30萬為專項資金，50萬為自有資金），2012年 3月底配送中心建設完成并辦理竣 工決算手續(xù)。相關賬務處理： 收到財政專項資金 借：銀行存款 50 萬元 貸：專項應付款-省級 新網工程”扶持資金 50 萬元 11 月份支付配送中心建設支出，借：在建工程 20 萬元 貸：銀行存款 20 萬元 12

4、 月份支付配送中心建設支出，借：在建工程 80 萬元 貸：銀行存款 80 萬元 3 月底配送中心辦理竣工結算手續(xù)后，借：固定資產 100 萬元 貸：在建工程 100萬元 -可編輯修改- 結轉專項資金 借：專項應付款-省級 新網工程”扶持資金 50 萬元 貸：資本公積 50 萬元 2、 屬于貸款貼息、專項經費補助的，作為企業(yè)收益處理。 與固定資產建造專門借款 相關的貼息于固定資產完工前沖減在建工程，固定資產達到預定可使用狀態(tài)后沖減財務 費用。（中央預算內固定資產投資貼息資金財政財務管理暫行辦法） 收到專項資金時：借：銀行存款 貸：專項應付款-*專項資金 若固定資產建造過程中支付貸款利息：借：在建

5、工程 貸：銀行存款 同時：借：專項應付款-*專項資金 貸：在建工程 若固定資產竣工完成后支付貸款利息： 借：財務費用 貸：銀行存款 同時：借：專項應付款-*專項資金 貸：財務費用 3、 用于門店裝修、招牌制作、公益服務、培訓等不能形成資產的費用化支出， 賬 務處理如下： 收到財政專項資金，借：銀行存款 貸：專項應付款-*專項資金 支出時，借：管理費用等 -可編輯修改- 貸：銀行存款 同時結轉專項資金，借：專項應付款 -*專項資金 貸：管理費用（或營業(yè)外收入） 企業(yè)會計準則對專項資金賬務處理的要求 一、賬務處理的政策依據： 企業(yè)會計準則第 16號 政府補助；企業(yè)會計準則應用指南 16號 政府補助

6、指南 賬戶設置要求：“其他應收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目。 “其他應收款”科目核算有確鑿證據表明政府按照固定的定額標準撥付的財政專項資金。 “遞延收益”科目核算不能一次而應分期計入當期損益的政府補助。 “營業(yè)外收入”科目核算計入當期損益的政府補助。 二、具體賬務處理： 1、與資產相關的政府補助（指企業(yè)取得的、用于構建或以其他方式形成長期資產的政府 補助），不能確認為當期損益，應當確認為遞延收益，并在資產達到預定可使用狀態(tài)起， 在資產使用壽命內平均分配攤銷，分次計入當期損益（營業(yè)外收入） 。 收到時：借：銀行存款 貸：遞延收益-*專項資金 購建資產時： 直接購買固定資產，如運輸配送車

7、輛等 借：固定資產 貸：銀行存款 建設配送中心，冷鏈倉庫等。借：在建工程 -可編輯修改- 貸：銀行存款 工程辦理竣工決算手續(xù)后： 借：固定資產 貸：在建工程 固定資產計提折舊：借：管理費用 -折舊費 貸：累計折舊 同時在該資產使用壽命內平均分配攤銷遞延收益： 借：遞延收益-*專項資金 貸：營業(yè)外收入-政府補助收入 例題 1： 某企業(yè) 2011年 12月收到財政下撥省級“新網工程”專項資金 50萬元用于購置運輸車輛。 當月購買車輛并辦理固定資產新增手續(xù)。 （車輛折舊年限為 5年，采用直線法計提折舊， 殘值為 0,計提折舊時間為 2012.1-2016.12 12 月份收到財政專項資金 借：銀行存

8、款 50 萬元 貸：遞延收益-省級“新網工程”扶持資金 50萬元 12 月份購置車輛時，借：固定資產 50 萬元 貸：銀行存款 50萬元 2012 年 1月份起 按月計提折舊： 月計提折舊額： 500000/(5*12)=8333 元 -可編輯修改- 借：管理費用-折舊費 8333元 貸：累計折舊 8333 元 同時分攤遞延收益： 月分攤額 500000/(5*12)=8333 元 借：遞延收益-省級“新網工程”扶持資金 8333 元 貸：營業(yè)外收入-政府補助收入 8333 元 2、若相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞 延收益余額一次性轉入資產處置當期的損

9、益(營業(yè)外收入) 。 會計分錄： 借：遞延收益(未分配的遞延收益余額) 貸：營業(yè)外收入-政府補助收入 接例題 1,若在 2015年 12月企業(yè)將車輛處置，收益為 15萬元，則尚未分攤的遞延收益 余額應一次性轉入當期收益，不再按月遞延。 車輛處置時，已累計計提折舊 40 萬元。 借：固定資產清理 10 萬元 累計折舊 40 萬元 貸：固定資產 50 萬元 收到車輛處置款項， 借：銀行存款 15 萬元 貸：固定資產清理 10 萬元 營業(yè)外收入-資產處置收益 5萬元 尚未分配的遞延收益余額 =50萬-40萬=10萬元 借：遞延收益-省級“新網工程”扶持資金 10 萬元 -可編輯修改- 貸：營業(yè)外收入

10、-政府補助收入 10 萬元 例題 2： 某企業(yè) 2011年 11月收到財政下撥用省級新網工程專項資金 50 萬元用于新建配送中心。 當年 11月份配送中心幵工建設，當月支出 20 萬（全部為專項資金），12月份繼續(xù)支出 80 萬元（其中 30萬為專項資金，50萬為自有資金），2012年 3月底配送中心建設完成并 辦理竣工決算手續(xù)（房屋建筑物折舊年限 20年，殘值為 0，采用直線法計提折舊，折舊時 間 2012.4-2032.3） 11 月份收到財政專項資金 借：銀行存款 50 萬元 貸：遞延收益-省級“新網工程”扶持資金 50 萬元 11 月份支出財政專項資金 20萬元 借：在建工程 20 萬

11、元 貸：銀行存款 20 萬元 12 月份起繼續(xù)支出 80萬元 借：在建工程 80 萬元 貸：銀行存款 80萬元 工程完工后，借：固定資產 100 萬元 貸：在建工程 100 萬元 2012 年 4月份計提折舊，月計提折舊額：1000000 心 2*20）=4166元 借：管理費用-折舊費 4166元 貸：累計折舊 4166元 在該資產使用壽命內平均分配：月分配額 500000/（12*20）=2083 元 -可編輯修改- 借：遞延收益-省級“新網工程”扶持資金 2083 元 貸：營業(yè)外收入-政府補助收入 2083 元 3、與收益相關的政府補助（除與資產有關的政府補助以外的， 補助相關費用的政府

12、補助） 應當分別下列情況處理： （1）用于補償企業(yè)相關費用，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損 益（營業(yè)外收入）； 收到時：借：銀行存款 貸：遞延收益-*專項資金 發(fā)生費用時：借：管理費用（或財務費用等） 貸：銀行存款 同時：借：遞延收益-*專項資金 貸：營業(yè)外收入-政府補助收人 例題 5： 某企業(yè)為一家儲備化肥企業(yè)，2011年實際化肥儲備量 10萬噸。根據國家有關規(guī)定，財 政部門按照企業(yè)的實際儲備量給化肥保管費補貼和利息補助， 2011 年 12月 20日企業(yè)收 到化肥保管費補貼和利息補助分別為 500 萬元和 400 萬元，共計 900萬元。 2012 年 12月 20日，

13、企業(yè)收到化肥保管費補貼和利息補助。 借：銀行存款 900 萬元 貸：遞延收益-化肥保管費補貼和利息補助 900 萬元 同時將補償的保管費和利息補助計入當期收益 借：遞延收益-化肥保管費補貼和利息補助 900 萬 貸：營業(yè)外收入-政府補助收入 900 萬 -可編輯修改- 例題 6: 某企業(yè)為購買儲備化肥于 2011年 1 月初從國家農業(yè)發(fā)展銀行貸款 3 600 萬元，同期銀行 貸款年利率為 6% （每月末支付當月利息 18 萬元）。自 2011年 4月幵始，財政部門按有 關規(guī)定于每季度末按照企業(yè)實際貸款額及貸款利息撥付給企業(yè)貼息資金。 1 月份支付銀行貸款利息 借：財務費用 18 萬元 貸：銀行存款 18 萬元 2 月和 3月支付銀行利息會計分錄同上。 2012 年 4月，實際收到財政貼息 54萬元時： 借：銀行存款 54萬元 貸：遞延收益-化肥儲備貼息項目 54萬元 將補償 2012年 4月份利息費用的財政貼息 54 萬元計入當期收益： 借：遞延收益-化肥儲備貼息項目 54 萬元 貸：營業(yè)外收入-政府補助收入