上市公司內(nèi)部控制審計(jì)問題

1、上市公司內(nèi)部控制審計(jì)問題摘要近年來，隨著我國上市公司財(cái)務(wù)造假案頻發(fā)，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸興起，這不僅能促進(jìn)上市公司完善其內(nèi)控體系，而且能促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷增強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，進(jìn)步工作程度。由于我國內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，在實(shí)際工作中存在大量問題，這既不利于上市公司長期立足于市場，也不利于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作程度的進(jìn)步，文章通過對(duì)上海家化內(nèi)控審計(jì)案例的研究，從公司自身以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩個(gè)方面找出內(nèi)控審計(jì)中存在的問題，并根據(jù)這些問題提出解決對(duì)策，目的是標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，同時(shí)更好地優(yōu)化和改進(jìn)企業(yè)自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)。關(guān)鍵詞內(nèi)部控制審計(jì)；問題；建議1引言我國上市公司不斷發(fā)生財(cái)務(wù)造假案，

2、公司內(nèi)控制度暴露出很多問題，這給股東們帶來了宏大的損失。為了降低內(nèi)控問題帶來的自身利益的損失，股東開始采取措施應(yīng)對(duì)內(nèi)控問題，內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)初步形成，該項(xiàng)業(yè)務(wù)既保障了股東的權(quán)益，又促進(jìn)了企業(yè)長遠(yuǎn)開展。然而，我國內(nèi)控審計(jì)存在一些問題，本文通過案例分析法對(duì)上海家化進(jìn)展研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)問題，并在此根底上提出相應(yīng)的建議。希望可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)控審計(jì)工作提供指導(dǎo)性的意見，同時(shí)更好地完善上市公司自身的內(nèi)控體系。2上海家化內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀2021年，安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上海家化出具了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，但并未披露。2021年，審計(jì)機(jī)構(gòu)更換為普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)公司進(jìn)展整合審計(jì)，并為其出具了標(biāo)準(zhǔn)無保

3、存意見的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和否認(rèn)意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。21審計(jì)方案階段在方案階段，普華永道中天制定了總體審計(jì)策略和詳細(xì)審計(jì)方案，總體審計(jì)策略包括確定審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)方向。詳細(xì)審計(jì)方案，一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，包括一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、針對(duì)特定工程的程序、理解內(nèi)控、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)方案討論、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二是方案的進(jìn)一步審計(jì)程序，根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，施行進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測試及本質(zhì)性程序。22理解上海家化內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境：上海家化大股東平安信托和董事長葛文耀在公司開展方向上存在分歧。平安信托看重家化資產(chǎn)增值，而葛文耀主張對(duì)公司進(jìn)展擴(kuò)張，兩者存在矛盾。此外，上海家化主營化裝品銷售，這

4、一行業(yè)的特點(diǎn)導(dǎo)致上海家化在產(chǎn)品銷售后銷售返利及運(yùn)費(fèi)的計(jì)提存在跨期結(jié)算的情況，收入虛增比較嚴(yán)重。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：上海家化主要面臨運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，如關(guān)聯(lián)交易、銷售返利和運(yùn)費(fèi)的計(jì)提、可供出售金融資產(chǎn)的重分類以及會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的忽略等。此外，公司管理者和大股東在公司開展方向上的分歧，也增加了公司的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒?dòng)：上海家化建立了日常業(yè)務(wù)授權(quán)審批控制；對(duì)重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)行聯(lián)簽制度；建立績效考核制度。這些為控制活動(dòng)的運(yùn)行提供了根底。但是，上海家化會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面存在嚴(yán)重缺乏，沒有清楚地規(guī)定從憑證到報(bào)表的一整套賬務(wù)處理流程，有些從事財(cái)務(wù)工作的人甚至沒有獲得從業(yè)資格證書。信息與溝通：上海家化在信息搜集方面綜合利用

5、內(nèi)外部信息。但是在信息公布方面存在信息不完好的問題。此外，在上海家化吸收新的股東進(jìn)入公司時(shí)，平安和原董事長在公司戰(zhàn)略上的分歧被掩蓋了。內(nèi)部監(jiān)視：上海家化審計(jì)委員會(huì)成員有一名董事、兩名獨(dú)立董事。審計(jì)委員會(huì)可以履行其職責(zé)。但是公司未能明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)視過程中的職責(zé)范圍，缺少對(duì)內(nèi)部監(jiān)視的標(biāo)準(zhǔn)措施，相關(guān)部門對(duì)內(nèi)控監(jiān)視的執(zhí)行不到位。23測試及評(píng)價(jià)上海家化內(nèi)部控制普華永道對(duì)上海家化執(zhí)行了控制測試。本文主要通過上海家化銷售與收款來說明測試內(nèi)控設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性。一是測試內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)銷售交易控制測試表得出有些子公司未能建立在會(huì)計(jì)期末對(duì)當(dāng)期應(yīng)付但沒有付的銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)等進(jìn)展統(tǒng)計(jì)

6、和預(yù)提的內(nèi)部控制，影響了財(cái)務(wù)報(bào)告中銷售和運(yùn)輸費(fèi)的交易完好性、準(zhǔn)確性以及截止性認(rèn)定，與其有關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。二是測試內(nèi)控運(yùn)行有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過控制測試，發(fā)現(xiàn)公司在2021年沒有計(jì)算和計(jì)提銷售返利，此外公司也沒有對(duì)尚未結(jié)算但已發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)予以預(yù)提。公司內(nèi)部控制執(zhí)行方面存在重大缺陷。24審計(jì)完成階段在完成以上審計(jì)程序后，上海家化因關(guān)聯(lián)交易、銷售返利及運(yùn)輸費(fèi)的計(jì)提問題被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了否認(rèn)意見審計(jì)報(bào)告。3上海家化內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題31控制活動(dòng)執(zhí)行不當(dāng)上海家化從事財(cái)務(wù)工作的人不具備從業(yè)資格，在實(shí)際工作中，相關(guān)理論知識(shí)運(yùn)用不合理。2021年年報(bào)顯示，上海家化會(huì)計(jì)處理過失主要有：第一，202

7、1年發(fā)現(xiàn)有些部門在上年未計(jì)提已經(jīng)發(fā)生的銷售返利，此外公司也沒有預(yù)提已經(jīng)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)。第二，2021年發(fā)現(xiàn)公司預(yù)計(jì)自2021年12月31日起一年內(nèi)出售的可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入了2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)資產(chǎn)，但事實(shí)上，該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入其他流動(dòng)資產(chǎn)科目。由此可以得出，上海家化財(cái)務(wù)人員勝任才能缺乏，同時(shí)說明公司的內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行不當(dāng)。32內(nèi)部監(jiān)視力度軟弱上海家化董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)成員只有一名董事和兩名獨(dú)立董事，雖然該人數(shù)符合最低標(biāo)準(zhǔn)，但由于上海家化組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜，在實(shí)際中這個(gè)人數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。報(bào)告顯示審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)了其應(yīng)負(fù)的責(zé)任，通過檢查內(nèi)審報(bào)告，并沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)審工作有重大缺陷。2021年公司

8、內(nèi)控自評(píng)報(bào)告披露，董事會(huì)認(rèn)為公司未能按照企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。公司被出具否認(rèn)意見審計(jì)報(bào)告，是因?yàn)槠浯嬖谂c內(nèi)控相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)缺陷。雖然報(bào)告指出公司監(jiān)視了內(nèi)控，但并沒有說明監(jiān)視的過程和詳細(xì)方式，其內(nèi)控制度流于形式?？梢?，上海家化內(nèi)部控制監(jiān)視力度軟弱。33注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)有的專業(yè)勝任才能注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上海家化審計(jì)時(shí)缺少勝任才能。對(duì)于多年一直審計(jì)上海家化的前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所安永華明來說，應(yīng)該比較理解公司內(nèi)控設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況，但關(guān)聯(lián)方交易、銷售返利和運(yùn)費(fèi)的計(jì)提問題并不是2021年度新發(fā)生的業(yè)務(wù)，2021年與其相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷也存在，安永華明卻

9、沒有對(duì)這一內(nèi)控缺陷進(jìn)展披露。審計(jì)機(jī)構(gòu)更換伊始，就暴露出公司如此大的內(nèi)控問題，安永華明的獨(dú)立性及專業(yè)勝任才能受到嚴(yán)重質(zhì)疑。內(nèi)控制度的建立是一項(xiàng)長期的工程，內(nèi)控制度的缺陷也不是一下就能暴露出來的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺失了應(yīng)有的職業(yè)慎重與客觀公正，其專業(yè)勝任才能有待商榷。34注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上海家化整合審計(jì)中的問題普華永道中天對(duì)公司進(jìn)展了整合審計(jì)，對(duì)2021年度內(nèi)控制度出具了否認(rèn)的審計(jì)意見。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要從事報(bào)表審計(jì)工作，且強(qiáng)迫執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)的時(shí)間比較短，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控審計(jì)的理論知識(shí)尚不熟悉，缺少充足的理論經(jīng)歷，缺乏專門進(jìn)展整合審計(jì)的人才。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用整合審計(jì)方式，不利于保持其自身獨(dú)立性。

10、由于兩者的目的、對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)均不一樣，因此兩者需由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，從而互相牽制彼此。整合審計(jì)的方式雖然降低了審計(jì)本錢，但卻有可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性。4改進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)問題的建議41合理執(zhí)行內(nèi)控活動(dòng)企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)控缺陷制定與之對(duì)應(yīng)的方案，采取積極的整改措施，在不斷試驗(yàn)、不斷修改的反復(fù)驗(yàn)證過程中，進(jìn)一步完善自身內(nèi)控制度。根據(jù)有關(guān)制度，公司必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，聘用有勝任才能的財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員需要具備從業(yè)資格。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人需要有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。定期對(duì)職工的工作進(jìn)展考評(píng)，合理制定考核標(biāo)準(zhǔn)，并在理論中嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)成績突出的職員給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)成績較差的職員給予相應(yīng)懲罰。42加

11、強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)視力度一方面，企業(yè)應(yīng)界定內(nèi)審部門職能，讓其做好日常監(jiān)視工作，保證該部門的獨(dú)立性，使監(jiān)視工作更好地融入公司治理，協(xié)助管理層改善經(jīng)營管理，同時(shí)，當(dāng)組織機(jī)構(gòu)比較復(fù)雜時(shí)，企業(yè)需要聘用更多的獨(dú)立董事進(jìn)入審計(jì)委員會(huì)從而起到互相制約的作用，讓審計(jì)委員會(huì)真正履行監(jiān)視職能，而不僅僅是“擺設(shè)。另一方面，監(jiān)管部門需要根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)將企業(yè)進(jìn)展劃分，然后對(duì)不同類別的企業(yè)制定不同的內(nèi)審組織架構(gòu)，規(guī)定不同的內(nèi)審人員數(shù)量。同時(shí)積極調(diào)研解內(nèi)控監(jiān)視的執(zhí)行情況，使內(nèi)部監(jiān)視真正落實(shí)到位。43提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任才能會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)成立工程組，負(fù)責(zé)內(nèi)控審計(jì)工作，應(yīng)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)信息技術(shù)方面的

12、專家，專門負(fù)責(zé)培訓(xùn)工作?？梢詾槊總€(gè)工程組裝備一名專家，解決審計(jì)工作中的技術(shù)問題。第二，由于內(nèi)控的范圍很廣，這就需要有關(guān)部門定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展培訓(xùn)，使其純熟掌握一些專業(yè)以外的知識(shí)，進(jìn)而進(jìn)步勝任才能。再次，后續(xù)教育對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必不可少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注相關(guān)政策和準(zhǔn)那么的變化，真正做到終身學(xué)習(xí)。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)步自身職業(yè)道德素養(yǎng)，主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，保持自身的獨(dú)立性，保證出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)完好。44進(jìn)步整合審計(jì)獨(dú)立性與流程優(yōu)化在進(jìn)展內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以采取整合審計(jì)，也可以分別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制進(jìn)展審計(jì)。由于相關(guān)準(zhǔn)那么并未明確規(guī)定選擇兩種方法中的哪一種，所以在本錢因素的影響下，被審計(jì)單位往往選擇同一家事務(wù)所對(duì)其進(jìn)展整合審計(jì)，這不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持自身獨(dú)立性，所以，監(jiān)管部門需要對(duì)此進(jìn)展詳細(xì)規(guī)定，以免出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身“摸著石頭過河的現(xiàn)象。我國內(nèi)控審計(jì)施行時(shí)間較短，導(dǎo)致我國在實(shí)際工作中缺少專門的審計(jì)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)積極學(xué)習(xí)并理解內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)，并將其純熟運(yùn)用到實(shí)際工作中，逐步優(yōu)化內(nèi)控審計(jì)流程。主要參考文獻(xiàn)