營改增納稅申報表填寫指引-金稅三系統(tǒng)

1、營改增納稅申報表填寫指引 一、準(zhǔn)備工作1.確定計稅方法。2.篩選有效的抵扣憑證。二、納稅申報期和申報方式1申報期 1.2016年5月1日新納入營改增試點范圍的納稅人（以下簡稱試點納稅人），2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。2、根據(jù)工作實際情況，省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局（以下簡稱省國稅局）可以適當(dāng)延長2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時間，但最長不得超過2016年6月30日。 3、實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值

2、稅。2申報方式直接上門：到國稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳，填寫增值稅納稅申報表及附表，進(jìn)行納稅申報。網(wǎng)上申報：登錄國稅網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳辦理網(wǎng)上申報。二是使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的納稅人，可通過金稅盤或稅控盤進(jìn)行網(wǎng)上申報。以繳代報：采取簡易申報方式的定期定額個體工商戶，在規(guī)定期限內(nèi)按核定稅額預(yù)征稅款，通過財稅庫銀電子繳庫橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)批量扣稅，當(dāng)期可不辦理申報手續(xù)，實行以繳代報。三、一般納稅人申報表填寫1填寫順序申報表及其副列資料和納稅申報其他資料見關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）。 2一般業(yè)務(wù)的填寫1.銷售情況的填寫（1）一般計稅方

3、法的填寫納稅人適用一般計稅方法的業(yè)務(wù)，當(dāng)期取得的收入根據(jù)適用不同的稅率確定的銷售額和銷項稅額，分別填寫到對應(yīng)的 "開具增值專用發(fā)"、"開具其他發(fā)票"、"未開具發(fā)票"列中。（2）簡易計稅方法的填寫納稅人適用簡易計稅方法的業(yè)務(wù)，當(dāng)期取得的收入根據(jù)適用不同征收率確定的銷售額和應(yīng)納稅額，分別填寫到對應(yīng)的 "開具增值專用發(fā)票"、"開具其他發(fā)票"、"未開具發(fā)票"列中。2.進(jìn)項稅額的填寫申報抵扣的進(jìn)項稅額的填寫納稅人當(dāng)期認(rèn)證相符（或增值稅發(fā)票查詢平臺勾選確認(rèn)抵扣）的增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動車

4、銷售統(tǒng)一發(fā)票）的進(jìn)項稅額填寫在"認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票"欄次中。當(dāng)期取得的"海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書"經(jīng)稽核比對相符后，根據(jù)稽核比對結(jié)果通知書注明的相符稅額合計，填寫到附表二第5欄"海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書"欄次中。當(dāng)期取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票計算的進(jìn)項稅額，填寫到附表二第6欄"農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票"欄次中。實行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的企業(yè)，計算出的當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進(jìn)項稅額也填寫在此欄中。當(dāng)期取得的"代扣代繳稅收繳款憑證"，代扣代繳的稅額填寫到附表二第7欄"代扣代繳稅收繳款憑證

5、"欄次中。2016年5月1日至7月31日期間取得的道路、橋、閘通行費，以取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額計算的可抵扣進(jìn)項稅額，填入附表二第8欄"其他"。3.進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)的填寫本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表中"按稅率或征收率歸集（不包括購建不動產(chǎn)、通行費）的進(jìn)項"，反映納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的不同稅率（或征收率）的進(jìn)項稅額，不包括用于購建不動產(chǎn)的允許一次性抵扣和分期抵扣的進(jìn)項稅額，以及納稅人支付的道路、橋、閘通行費，取得的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。納稅人執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的，按照

6、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除率所對應(yīng)的稅率，將計算抵扣的進(jìn)項稅額填入相應(yīng)欄次。納稅人取得通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具的增值稅專用發(fā)票，按照實際購買的服務(wù)、不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對應(yīng)的稅率或征收率，將扣稅憑證上注明的稅額填入對應(yīng)欄次。第29欄反映納稅人用于購建不動產(chǎn)允許一次性抵扣的進(jìn)項稅額。購建不動產(chǎn)允許一次性抵扣的進(jìn)項稅額，是指納稅人用于購建不動產(chǎn)時，發(fā)生的允許抵扣且不適用分期抵扣政策的進(jìn)項稅額。4.主表的填寫(1)銷售額的填寫一般納稅人申報表主表中的銷售額都為不含稅銷售額。服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，為扣除之前的不含稅銷售額。銷售額根據(jù)不同項目，分別填寫到"按適用稅

7、率計稅銷售額"、"按簡易辦法計稅銷售額"、"免、抵、退辦法出口銷售額"、"免稅銷售額"。主表的銷售額根據(jù)附表一中的銷售額進(jìn)行填寫。其中：服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售額不填寫到主表第3欄"應(yīng)稅勞務(wù)銷售額"中，應(yīng)填寫到主表第1欄"按適用稅率計稅銷售額"中。"應(yīng)稅勞務(wù)銷售額"欄填寫應(yīng)稅加工、修理、修配勞務(wù)的不含稅銷售額。(2)稅款計算的填寫附表一中的"貨物勞務(wù)的銷項稅額"與"服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項稅額"合計填寫在主表第11欄&

8、quot;銷項稅額"欄次。附表二中第12欄"當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計"填寫在主表第12欄"進(jìn)項稅額"中。根據(jù)主表中注明的公式計算的"應(yīng)抵扣稅額合計"、"實際抵扣稅額"、"應(yīng)納稅額"、"期末留抵稅額"、"應(yīng)納稅額合計"分別填寫在相應(yīng)的欄次。主表第23欄"應(yīng)納稅額減征額"填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額，包含按照規(guī)定可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護(hù)費（以下簡稱"兩項費用&

9、quot;），納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)、銷售舊貨銷售額1%減征的部分。主表第24欄"應(yīng)納稅額合計"由一般計稅方法計算的"應(yīng)納稅額"與"簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額"之和，減去"應(yīng)納稅額減征額"計算得出。一般計稅方法的留抵稅額不能抵扣簡易計算辦法計算的應(yīng)納稅額。(3)稅款繳納的填寫主表第28欄 "分次預(yù)繳稅額"填寫納稅人本期已繳納的準(zhǔn)予在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的稅額。主表第34欄"本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額"反映納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額。按表中所列公式計算填寫。

10、60;3特殊業(yè)務(wù)的填寫1.即征即退業(yè)務(wù)的填寫納稅人按規(guī)定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的征（退）稅數(shù)據(jù)填寫在附表一"即征即退項目"欄次中和主表"即征即退項目"列中。未發(fā)生即征即退業(yè)務(wù)的納稅人無需填寫相關(guān)內(nèi)容。即征即退業(yè)務(wù)的納稅人取得的進(jìn)項稅額需要在"一般項目"和"即征即退項目"中進(jìn)行分?jǐn)偂?.減免稅業(yè)務(wù)的填寫發(fā)生免稅業(yè)務(wù)的納稅人需要填寫附表一免稅相應(yīng)欄次和減免稅明細(xì)表、主表免稅銷售額欄次。"減稅項目"由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收規(guī)定享受減征（包含稅額式減征、

11、稅率式減征）增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫。"應(yīng)納稅額減征額"當(dāng)期大于零的納稅人需要填寫"減稅項目"欄次。"免稅項目"由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達(dá)起征點的小規(guī)模納稅人不需填寫，即小規(guī)模納稅人申報表主表第12欄"其他免稅銷售額""本期數(shù)"無數(shù)據(jù)時，不需填寫本欄。"減稅性質(zhì)代碼及名稱"、"免稅性質(zhì)代碼及名稱"根據(jù)國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的減免性質(zhì)及分類表所列減免性質(zhì)代碼、項目名稱填寫。同時有多個減稅、

12、免稅項目的，應(yīng)分別填寫。"免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項稅額"按下列情況填寫：納稅人兼營應(yīng)稅和免稅項目的，按當(dāng)期免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項稅額填寫；納稅人本期銷售收入全部為免稅項目，且當(dāng)期取得合法扣稅憑證的，按當(dāng)期取得的合法扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額填寫；當(dāng)期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據(jù)實際情況自行計算免稅項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額；無法計算的，本欄次填"0"。3.出口退稅業(yè)務(wù)的填寫（1）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅業(yè)務(wù)的填寫出口銷售額的填寫：生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退政策的當(dāng)期出口銷售額填報在附表一"免抵退稅"部分"開具其他發(fā)票""銷售額

13、"列，和主表第7欄"免、抵、退辦法出口銷售額"。該銷售額為企業(yè)會計確認(rèn)的出口銷售額。免抵退稅申報匯總表中的出口銷售額是單證信息齊全進(jìn)行出口退稅申報的銷售額。兩者口徑不一致，形成的免抵退稅申報匯總表與增值稅納稅申報表本年累計銷售額差異屬于正常情形。征退稅率之差轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額填寫：生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報的出口銷售額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當(dāng)期增值稅納稅申報表附列資料（二）第18欄"免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額"、免抵退稅申報匯總表第25欄"免抵退稅不得免征和抵扣稅額"。匯總表第25欄與附表二第18

14、欄數(shù)值需相同，不得有差異。免抵退應(yīng)退稅額的填寫：增值稅納稅申報表主表中的第15欄"免抵退應(yīng)退稅額"不是申報系統(tǒng)自動帶出來，需要手工填入。該欄按照稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門審核確認(rèn)的上期免抵退稅申報匯總表中的第36欄"當(dāng)期應(yīng)退稅額"填報。出口企業(yè)無論當(dāng)月是否收到退稅款，都必須按照以上要求填寫。生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)適用免稅情形的填寫：生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)適用免稅情形時，出口銷售額填寫在附表一免稅列、減免稅明細(xì)表中"出口免稅"欄次和主表第8欄"免稅銷售額"中。與此同時，用于免稅業(yè)務(wù)計算的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出填寫在附表二第14欄"免稅項目

15、用"。（2）外貿(mào)企業(yè)免退稅業(yè)務(wù)的填寫出口銷售額的填寫：外貿(mào)企業(yè)出口銷售額適用免退稅的，填寫在附表一免稅列和主表主表第8欄"免稅銷售額"中。進(jìn)項稅額的填寫：外貿(mào)企業(yè)用于出口業(yè)務(wù)取得的專用發(fā)票須按規(guī)定的時限進(jìn)行認(rèn)證（或登錄發(fā)票查票平臺勾選確認(rèn)）。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)外銷必須分開核算。外貿(mào)企業(yè)取得的用于出口退（免）稅的進(jìn)項發(fā)票，認(rèn)證后填寫在附表二"待抵扣進(jìn)項稅額"相應(yīng)欄次。外貿(mào)企業(yè)征退稅率之差部分計入成本，不在附表二進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出中反映。4.匯總申報業(yè)務(wù)的填寫（1）總機(jī)構(gòu)申報表的填寫實行總分支機(jī)構(gòu)匯總申報的企業(yè)，總機(jī)構(gòu)填寫完整的增值稅申報表?？倷C(jī)構(gòu)根據(jù)傳遞表系統(tǒng)

16、匯總的，包含所有總分支機(jī)構(gòu)銷售額、進(jìn)項稅額、分支機(jī)構(gòu)分配的應(yīng)納稅額，進(jìn)行填寫申報表?？倷C(jī)構(gòu)需要填寫完整的的申報表。所有總分支機(jī)構(gòu)取得的進(jìn)項稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總填寫在附表二第1欄"認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票"中。按季申報的總機(jī)構(gòu)，匯總的進(jìn)項稅額包含該季度所有總分支機(jī)構(gòu)認(rèn)證（或登錄發(fā)票查詢平臺勾選確認(rèn)）的專用發(fā)票進(jìn)行稅額之和。分支機(jī)構(gòu)根據(jù)銷售占比分配的稅款，由總機(jī)構(gòu)填寫在主表第28欄"分次預(yù)繳稅額"。實行定率預(yù)繳的總分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)定率預(yù)征的稅款也填報在該欄。（2）分支機(jī)構(gòu)申報表的填寫分支機(jī)構(gòu)只需要填寫附表一、附表二、主表。銷售額的填寫：分支機(jī)構(gòu)實行按銷售額占

17、比分配的稅款，倒推出的銷售額填寫在附表一"一般計稅方法"相應(yīng)稅率欄次中。分支機(jī)構(gòu)實行定率預(yù)征計算的稅款，倒推出的銷售額填寫在附表一"一般計稅方法"相應(yīng)稅率欄次中。"營改增"分支機(jī)構(gòu)實行定率預(yù)征的，銷售額填寫在附表一第第13a行"預(yù)征率 %"。部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人銷售額填寫在附表一第13b、13c行"預(yù)征率 %"。進(jìn)項稅額的填寫：分支機(jī)構(gòu)認(rèn)證（或登錄發(fā)票查詢平臺勾選確認(rèn)）的專用發(fā)票進(jìn)項稅額填寫在附表二第1欄"認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票"中，并填寫到附表二

18、第 17欄" 簡易計稅方法征稅項目用"作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。5.稅額抵減業(yè)務(wù)的填寫發(fā)生"兩項費用"抵減以及銷售、出租不動產(chǎn)和銷售建筑服務(wù)按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，需要填寫增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）。本表第3行由銷售建筑服務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。本表第4行由銷售不動產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。本表第5行由出租不動產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其出租不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。6.差額征稅業(yè)務(wù)的

19、填寫有差額征稅業(yè)務(wù)的納稅人需要填寫附表二第12至14列和附表三。附表二中第12列相應(yīng)欄次的數(shù)值應(yīng)等于附表三第3列相應(yīng)欄次的數(shù)值。7.掛賬留抵稅額的填寫2016年4月份所屬期主表"期末留抵稅額""一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列"本月數(shù)"大于零，且兼有營改增服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅人，需要填寫掛賬留抵稅額部分。其他納稅人不需要填寫。主表中的第13 欄"上期留抵稅額"、第18 欄"實際抵扣稅額"、第20 欄"期末留抵稅額"的"一般項目"列"本年累計&

20、quot;專用于掛賬留抵稅額的填寫。貨物勞務(wù)部分的掛賬留抵稅額只能用來抵扣營改增后貨物勞務(wù)部分的應(yīng)納稅額。貨物勞務(wù)部分的應(yīng)納稅額根據(jù)貨物勞務(wù)銷項稅額占比計算得出。8.不動產(chǎn)分期抵扣的填寫納稅人當(dāng)期發(fā)生購建不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)，按照政策規(guī)定分 2 年抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)填寫附表五對應(yīng)欄次和附表二對應(yīng)欄次。適用分期抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。在附表五第2列"本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額"和附表二第10欄"本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額"中反映。購進(jìn)

21、時已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減，填寫在附表二第23欄"其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形"，與此同時計入待抵扣進(jìn)項稅額，填寫在附表五第4列"本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額"。 不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出，填寫在附表二進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出相應(yīng)的欄次；其待抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣，填寫在附表五第5列"本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額"。已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生不得抵扣的情形，不得抵扣的進(jìn)項稅額大于

22、該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額，填入附表五第5列"本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額"。 四、小規(guī)模納稅人申報表填寫申報表及其副列資料和納稅申報其他資料見關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第27號）。1適用起征點政策的判斷小規(guī)模納稅人申報表填寫之前需要先進(jìn)行是否達(dá)到"起征點"政策的判斷，如果未達(dá)到"起征點"，不能在主表中第1至8欄填寫相關(guān)內(nèi)容。1."起征點"標(biāo)準(zhǔn)按月申報的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的

23、銷售額為3萬元；按季納稅申報的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為9萬元。增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。2."起征點"口徑增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額分別適用"起征點"政策。有差額扣除項目的小規(guī)模納稅人，"起征點"銷售額口徑為扣除前的不含稅銷售額。貨物勞務(wù)"起征點"銷售額為"應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）""銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額&quo

24、t;、" 貨物勞務(wù)免稅銷售額"、 "貨物勞務(wù)出口免稅銷售額"之和。服務(wù)、無形資產(chǎn)"起征點"的銷售額為"服務(wù)、無形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）"、"服務(wù)、無形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）"、"服務(wù)、無形資產(chǎn)免稅銷售額"、"服務(wù)、無形資產(chǎn)出口免稅銷售額"之和。 2小規(guī)模申報表填寫注意事項1.主表的填寫注意事項小規(guī)模納稅人申報表主表中的銷售額為不含稅銷售額。銷售應(yīng)稅行為有扣除項目的，為扣除后的不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人銷售額根據(jù)適用征收率和項目不同，分別填寫在不同的欄次中。銷售貨物貨物和銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售額分別填寫在不同的列中。第1欄"應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）"欄填寫3%征收率的銷售額。不包含銷售自己使