盤盈盤虧的會計(jì)處理

1、1. 現(xiàn)金（1）現(xiàn)金溢余 借：庫存現(xiàn)金（實(shí)際溢余的金額） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 （應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的） 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個(gè)人或單位） 營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）（ 2）現(xiàn)金短缺，按照實(shí)際短缺的金額： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個(gè)人）/應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M(fèi)用（無法查明的其他原因） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢2. 存貨（ 1）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，編

2、制 會計(jì)分錄如下：借：原材料 /包裝物/庫存商品 /周轉(zhuǎn)材料低值易耗品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的， 其盤盈 的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用（ 2）盤虧存貨，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 - 待處理流動資產(chǎn)損溢”科目， 貸記“原 材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核 算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相 應(yīng)處理。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目； 按可收回的保險(xiǎn)

3、賠償或過失人賠償， 借記“其他應(yīng)收款”科目； 貸記“待處理財(cái) 產(chǎn)損溢- 待處理流動資產(chǎn)損溢”， 扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、 過失人賠償后 的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分， 計(jì)入“管理費(fèi)用”， 屬于非常損失的部分， 計(jì)入“營業(yè)外支出”科目?！纠?1計(jì)算分析題】 某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批， 該批 原材料實(shí)際成本為 20000 元，收回殘料價(jià)值 800元，保險(xiǎn)公司賠償 11600元。該 企業(yè)購入材料的增值稅稅率為 17%。批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 - 待處理流動資產(chǎn)損溢 23400貸：原材料 20000應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3400批準(zhǔn)處理后：借：原材

4、料 800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 - 待處理流動資產(chǎn)損溢 800借：其他應(yīng)收款 11600貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 - 待處理流動資產(chǎn)損溢11600借：營業(yè)外支出 11000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 - 待處理流動資產(chǎn)損溢 110003. 固定資產(chǎn)： (1)盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先 通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值： 如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的， 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià) 格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的， 按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金 流量

5、的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。按此確定的入賬價(jià)值， 借記“固定資產(chǎn)”科目， 貸記“以前年度損益調(diào)整” 科目。【注解】盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理的原因：根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號 - 固定資產(chǎn)及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入 “以前年度損益調(diào)整”科目。 而原來則是作為當(dāng)期損益。 之所以新準(zhǔn)則將固定資 產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會計(jì)處理， 是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控 制的因素， 而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的， 企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的 盤盈必定是企業(yè)以前會計(jì)期間少計(jì)、 漏計(jì)而產(chǎn)生的， 應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正 處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性?！纠?/p>

6、 2計(jì)算分析題】某企業(yè)于 2009年 6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查， 盤盈一臺 7 成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價(jià)格為 100 000元，企業(yè)所得 稅稅率為 33，盈余公積提取比例為 10%。要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮堪凑招聲?jì)準(zhǔn)則， 固定資產(chǎn)盤盈屬于會計(jì)差錯(cuò)， 該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理 為：(1) 借：固定資產(chǎn) 70 000 貸：以前年度損益調(diào)整 70 00023 10023 100(2) 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整46 9004 69042 210（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）貸：盈余公積利潤分配-未分配利潤（2）盤虧

7、固定資產(chǎn)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原價(jià)）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：借：其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償金額）營業(yè)外支出-盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢【識記要點(diǎn)】 無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；無法查明原因 的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”； 盤盈的存貨，可沖減“管理費(fèi)用”；盤虧存貨扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公 司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”，屬 于非常損失的部分，計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。 盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理；盤虧的固定資產(chǎn)扣除可收

8、回的保險(xiǎn) 賠償或過失人賠償后的金額一般應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費(fèi)用及清理完畢后凈收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入”帳戶的數(shù)額；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入及清理完畢后凈 損失轉(zhuǎn)入 營業(yè)外支出”帳戶的數(shù)額，其借方余額表示清理后的凈收益；貸方余額表示 清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外

9、收入”或 營業(yè)外支出”賬戶。固定資產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。編輯本段固定資產(chǎn)清理的核算程序（1）出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值）累計(jì)折舊（已計(jì)提的折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)）（2 ）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（3）計(jì)算交納營業(yè)稅時(shí)，企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī) 定，應(yīng)按其銷售額計(jì)算交納營業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅（4）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)，借：銀行存款原材料等貸：固定資產(chǎn)清理（5 ）應(yīng)由保險(xiǎn)公司

10、或過失人賠償時(shí)，借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（6 ）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借：固定資產(chǎn)清理貸：長期待攤費(fèi)用（屬于籌建期間）營業(yè)外收入 一一處理固定資產(chǎn)凈收益（屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間）（7 ）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借：長期待攤費(fèi)用（屬于籌建期間）營業(yè)外支出 一一非常損失（屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失）營業(yè)外支出一一處理固定資產(chǎn)凈損失（屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失）貸：固定資產(chǎn)清理編輯本段固定資產(chǎn)清理的示例例一某村通過清理資產(chǎn)，出售一臺舊 495機(jī)器，原值1200元，售價(jià)900元收到現(xiàn)金,495機(jī)器已提折舊 800元。會計(jì)分錄：（1 ）先注銷固定資產(chǎn)和折舊：借：固定資產(chǎn)清理

11、一一495機(jī)器 400累計(jì)折舊800貸：固定資產(chǎn)1200（2 ）收回價(jià)款：借：現(xiàn)金 900貸：固定資產(chǎn)清理一一495機(jī)器 900（3 ）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益：495機(jī)器 500借：固定資產(chǎn)清理貸：其它收入500例二某村因火災(zāi)燒毀倉庫一座，原值52000元，已提折舊22000元，保險(xiǎn)公司賠償15000元通過銀行已支付。清理殘料變賣收入現(xiàn)金1100元，以現(xiàn)金開支清理費(fèi)1300元。經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)處理，分4年攤銷。資產(chǎn)會計(jì)分錄：（1 ）先注銷固定資產(chǎn)和折舊：借：固定資產(chǎn)清理一一倉庫 30000累計(jì)折舊22000貸：固定資產(chǎn)一一倉庫 52000（2 ）支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理一一倉庫 1300貸：現(xiàn)金

12、 1300（3 ）保險(xiǎn)公司賠償：借：銀行存款15000貸：固定資產(chǎn)清理一一倉庫 15000（4 ）殘料變賣收入：借：現(xiàn)金 1100貸：固定資產(chǎn)清理一一倉庫 1100（5 ）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（30000+1300-15000-1100）借：其他資產(chǎn) 一一 遞延資產(chǎn)15200貸：固定資產(chǎn)清理一一倉庫 15200（6 ）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年攤銷數(shù)（15200/4 ）借：其他支出3800貸：其他資產(chǎn) 遞延資產(chǎn)3800例三某村因多日的陰雨天氣，導(dǎo)致辦公室房頂塌陷，經(jīng)過搶修支付磚瓦、水泥、木料等建筑材料費(fèi)共計(jì) 12000元，勞務(wù)費(fèi) 2000元，款從銀行支付。經(jīng)過村民理財(cái)小組討 論通過，決定分4年攤銷。會計(jì)分錄：（1 ）支出

13、時(shí)：借：其他資產(chǎn) 遞延資產(chǎn)14000貸：銀行存款14000（2 ）分年攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用3500貸：其他資產(chǎn) 遞延資產(chǎn)3500編輯本段固定資產(chǎn)清理的會計(jì)處理一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù) 重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收 入等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交 換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計(jì)提的 累計(jì)折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”科 目，按其賬面余額，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。（二）清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記 “銀 行存款 ”、 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 ”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和 變價(jià)收入等，借記 “銀行存款 ”、 “原材料 ”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失 人賠償?shù)膿p失，借記 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目。（三）固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記 “管理 費(fèi)用 ”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正