提高審計(jì)質(zhì)量規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、提高審計(jì)質(zhì)量規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立 ,特別是加入 WTO 后 ,經(jīng)濟(jì) 形勢(shì)和法律環(huán)境發(fā)生了較大的變化 ,以及從今年 7 月 1 日起行政許可 法的施行 , 對(duì)審計(jì)的范圍、內(nèi)容和方法 ,審計(jì)的質(zhì)量提出了新的要求， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大。因此，在新形勢(shì)下，如何提高審計(jì)質(zhì)量，控制和 規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不論是對(duì)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保障經(jīng)濟(jì)健康 發(fā)展，還是促進(jìn)審計(jì)事業(yè)更上一層樓都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其產(chǎn)生原因我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào) -內(nèi)部控制及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)的定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后 發(fā)表不確當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能

2、性。在審計(jì)實(shí)踐中，由于審計(jì)的外部環(huán) 境和審計(jì)人員素質(zhì)不確定因素的影響，作出審計(jì)結(jié)論與審計(jì)事項(xiàng)的真 實(shí)性之間必然會(huì)產(chǎn)生一定的差異，這種差異就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最主要的原 因。具體分析有兩大方面：（一）客觀原因：即審計(jì)的外部環(huán)境因素1 、隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展， WTO 的加入，為現(xiàn) 代企業(yè)發(fā)展提供了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一方面新產(chǎn)業(yè)的涌現(xiàn)，如電子商務(wù)、 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等，新技術(shù)、新工藝的應(yīng)用，使企業(yè)得以創(chuàng)新和發(fā)展。另一 方面，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 越來(lái)越大，從而必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。2 、法律體制不健全， 法規(guī)滯后影響了依法審計(jì)， 擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程加快

3、，政府行政職能的轉(zhuǎn)變，法律法規(guī)逐步與國(guó) 際接軌，國(guó)家審計(jì)所處的法律環(huán)境也日漸暴露出法律法規(guī)的不健全和 滯后的缺陷，一些重要的法律法規(guī)和條例尚未出臺(tái)或雖已出臺(tái)，但仍 不完善。審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)法過(guò)程中，在某些方面無(wú)法可依，致使在 審計(jì)結(jié)論、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)處理有一定的隨意性，給審計(jì)監(jiān)督造成了 極大的困難。同時(shí)，由于憲法和審計(jì)法已明確規(guī)定了地方審 計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，導(dǎo)致在審計(jì)執(zhí)法中受到地方黨政領(lǐng)導(dǎo)和 部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)為了地區(qū)利益、部門(mén)利益和單位利益的人為干預(yù)，增加了審 計(jì)執(zhí)法的難度，影響了審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)肅性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就擴(kuò)大。3、審計(jì)對(duì)象的變化，審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)審計(jì) 主要側(cè)重對(duì)事方面，

4、是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要內(nèi)容的查錯(cuò)糾弊。隨著 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，各種經(jīng)濟(jì)成份呈多元化，企 業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加復(fù)雜。如企業(yè)之間的兼并、非貨幣交 易、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)、驗(yàn)證企業(yè)會(huì)計(jì)電算化網(wǎng)絡(luò)化的數(shù)據(jù)的可靠 性等，加之我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革尚不到位，權(quán)力資本化現(xiàn)象的突現(xiàn)，偽 造財(cái)務(wù)信息，蓄意舞弊，使審計(jì)內(nèi)容更加復(fù)雜。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 已全面深入開(kāi)展， 審計(jì)對(duì)象都是 "一把手 "，既要對(duì)事又要對(duì)人， 既要檢 查其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，又要對(duì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人任期科學(xué)決 策、經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評(píng)價(jià)，由于還沒(méi)有制訂有一定權(quán)威的評(píng) 價(jià)指標(biāo)體系，使是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加

5、突出。4、 20 年的審計(jì)實(shí)踐，公眾對(duì)審計(jì)的期望值逐步加大，既提高了 審計(jì)人員的責(zé)任，又增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從目前的審計(jì)工作來(lái)看，審計(jì) 結(jié)果與社會(huì)期望值的差距較大。其主要原因：一是審計(jì)能力不足，遠(yuǎn) 不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也不能滿足社會(huì)對(duì)審計(jì)的期望；二是經(jīng)濟(jì) 環(huán)境的變化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失實(shí)更加明顯，實(shí)質(zhì)性測(cè)試更加困難，審 計(jì)難度加大，難以滿足越來(lái)越高的社會(huì)期望，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。（二）主觀因素 : 即國(guó)家審計(jì)的內(nèi)部因素1、審計(jì)人員的素質(zhì)是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè) 性很強(qiáng)、技術(shù)性很高的工作。目前，尤其是地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員 的素質(zhì)已不能適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)的要求。一是知識(shí)結(jié)構(gòu)單一制約了審 計(jì)

6、工作開(kāi)展。大多數(shù)審計(jì)人員都是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)出身，雖然經(jīng)過(guò)了專(zhuān)業(yè)培 訓(xùn)，仍然不適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求，缺乏既懂財(cái)務(wù)又懂法律、既會(huì)英語(yǔ) 又能熟練操作電腦的綜合性素質(zhì)的審計(jì)人員，更需要具備一定財(cái)務(wù)知 識(shí)的工程技術(shù)人員。二是審計(jì)手段單一化。會(huì)計(jì)電算化、數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化 已是大勢(shì)所趨，如果我們只會(huì)簡(jiǎn)單地操作電腦而不能熟練地使用各種 財(cái)務(wù)軟件，掌握網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，就無(wú)法實(shí)施現(xiàn)代審計(jì)。另外，審計(jì)軟件的 開(kāi)發(fā)滯后也制約了 "金審工程 "的開(kāi)展。三是審計(jì)人員的職業(yè)道德和敬業(yè) 精神。如果審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，違反依法審計(jì)、客觀公正的原則， 就會(huì)使審計(jì)報(bào)告虛假，審計(jì)結(jié)果失實(shí)，產(chǎn)生舞弊型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、由于審計(jì)人員不足，

7、對(duì)一些規(guī)模較大的被審單位，采用抽樣審 計(jì)的方法。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí)，不論是對(duì)被審單位的內(nèi)控制度的 檢查，還是對(duì)其財(cái)務(wù)帳戶真實(shí)性的檢查，都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。不 能全面、真實(shí)反映出總體的性質(zhì)，雖然提高了效率，但極有可能會(huì)遺 漏財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤和問(wèn)題，因此產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增加。3、地方審計(jì)機(jī)關(guān)受地方政府的影響較大，不能完全獨(dú)立開(kāi)展審計(jì) 工作，出具真實(shí)性的審計(jì)報(bào)告，也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。地方 審計(jì)機(jī)關(guān)的人、財(cái)、物均由地方政府決定，與各部門(mén)之間也存在著千 絲萬(wàn)縷的利益關(guān)系，不能完全開(kāi)展獨(dú)立審計(jì)，有些問(wèn)題也無(wú)法在審計(jì) 報(bào)告中反映，使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威受到了影響。在現(xiàn)代審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍

8、性和不可避免性，但也具有可 控性。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要控制為零是難以做到的 ,因?yàn)閷徲?jì)成本、審計(jì)技 術(shù)的局限性使審計(jì)查出被審計(jì)單位所有的重大錯(cuò)報(bào)，特別蓄意舞弊是 非常困難的。關(guān)鍵在于審計(jì)人員通過(guò)主觀努力提高審計(jì)質(zhì)量，將其控 制在一定的范圍內(nèi)。二、提高審計(jì)質(zhì)量 防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ 一） 提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的重要前提。 審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)工作的生命線。只有提高審計(jì)人員法律意識(shí)、業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道 德和文化修養(yǎng)，才能提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是認(rèn)真學(xué)習(xí)、 全面掌握、及時(shí)更新、熟練運(yùn)用各種法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)章制度。只有 這樣才能在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)判斷被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)和存在 的問(wèn)題，準(zhǔn)確

9、找出確定問(wèn)題的依據(jù)，使審計(jì)定性更準(zhǔn)，審計(jì)報(bào)告更真， 審計(jì)處理更實(shí)。二是熟練掌握和運(yùn)用審計(jì)技能。審計(jì)人員首先應(yīng)熟練 掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)知識(shí)，全面了解被審 計(jì)單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算過(guò)程。在審計(jì)過(guò)程中，充分運(yùn)用綜 合分析方法，準(zhǔn)確揭示被審計(jì)單位的違法違紀(jì)問(wèn)題。同時(shí)要運(yùn)用先進(jìn) 的審計(jì)模式和審計(jì)方法，采取風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)全面運(yùn)用于審計(jì)過(guò)程。它通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，把審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)控制在可以容忍的范圍內(nèi)。運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，在對(duì)被審計(jì) 單位控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)的同時(shí)，還要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，如審計(jì) 立項(xiàng)、審前調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行分析和控制。

10、要學(xué)會(huì)運(yùn) 用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，提高審計(jì)工作效率。二是加強(qiáng)審計(jì)人員的職 業(yè)道德和廉潔從審的教育， 這是提高審計(jì)素質(zhì)的重要保證。 忠于職守、 廉潔自律、客觀公正，形成審計(jì)人員良好的職業(yè)道德，履行審計(jì)監(jiān)督 職能，依法審計(jì)、客觀公正、實(shí)事求是地反映揭露被審計(jì)單位的問(wèn)題， 才能真正行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，使審計(jì)質(zhì)量得以提高。（二 ）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序是提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要 求。審計(jì)程序是使審計(jì)工作科學(xué)合理、有序運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證，是確保 審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，也是審計(jì)工作規(guī)范化的要求。只有嚴(yán)格執(zhí) 行審計(jì)程序，審計(jì)人員才能制訂切實(shí)可行的審計(jì)方案，采取適用的審 計(jì)方法實(shí)施審計(jì)，才能收集到真實(shí)可靠的審計(jì)證

11、據(jù)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行 準(zhǔn)確評(píng)估。（三）審計(jì)的獨(dú)立性是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。 獨(dú)立審計(jì)原則是指 審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律規(guī)定，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。 由于現(xiàn)行的審計(jì)管理體制，在某種程度上制約了地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開(kāi) 展審計(jì)活動(dòng)， 即使我們依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格按照審計(jì)程序查出問(wèn)題， 如果缺乏獨(dú)立性也不能全面提示披露依法處理這些問(wèn)題。因此，按照 憲法、中華人民共和國(guó)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例的規(guī)定， 獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作，才能為經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。（四）加強(qiáng)內(nèi)部管理完善質(zhì)量控制體系。 國(guó)家審計(jì)署 6 號(hào)令審計(jì)機(jī) 關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制方法 （試行 ）已于今年 4 月 1 日頒布試行。審計(jì) 機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)這個(gè)辦法規(guī)范行為，明確職責(zé)，建立和完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系，提高質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。首先，嚴(yán)格執(zhí)行 "三級(jí) "審計(jì)復(fù)核制。即審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告由審計(jì)人員自查復(fù)核，然后審計(jì)