稅務(wù)籌劃案例

1、第 5 章 企業(yè)所得稅稅收籌劃思考、練習(xí)與實(shí)訓(xùn)一、簡(jiǎn)答 略。二、案例分析1. 甲公司是設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)，屬于高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15。甲公司一部分產(chǎn)品生產(chǎn)是由其設(shè)在內(nèi)陸的乙公司完成，乙公司適用 25 的稅率。甲公司每年從乙公司 購進(jìn)產(chǎn)品 80 萬件對(duì)外銷售，進(jìn)價(jià)每件 5.5 元，售價(jià)每件 8 元。若該產(chǎn)品生產(chǎn)成本每件 3.5 元，不考慮其他費(fèi)用因素，則：甲公司年利潤額=（8 5.5） X 80= 200（萬元）甲公司應(yīng)納所得稅=200X 15%= 30（萬元） 乙公司年利潤額= （5.5 3.5） X 80= 160（ 萬元 ） 乙公司應(yīng)納所得稅= 160X 25%= 40（ 萬元 ）

2、甲、乙兩公司共納所得稅=3040= 70（ 萬元 ）要求：假定乙企業(yè)的成本利潤率不低于15%即為合理，對(duì)甲、乙兩公司的企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃?！窘馕觥恳夜竞侠淼氖蹆r(jià)= 3.5 X（ 115%）= 4.025（ 萬元 ） 乙公司年利潤額= （4.025 3.5） X 80= 42（ 萬元 ） 乙公司應(yīng)納所得稅= 42X 25%= 10.5（ 萬元 ）甲公司年利潤額= （8 4.025） X 80= 318（ 萬元 ）甲公司應(yīng)納所得稅= 318X 15%= 47.7（ 萬元 ） 甲、乙兩公司共納所得稅= 10.5 47.7 = 58.2（ 萬元 ） 籌劃后可少納企業(yè)所得稅 11.8 萬元（ 70

3、 58.2 ）。2. 甲公司急需一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)， 其自身不具備相應(yīng)的研發(fā)力量， 現(xiàn)了解到某高校正準(zhǔn)備進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)開發(fā)。現(xiàn)有兩種方案可供甲公司進(jìn)行選擇：一是待該技術(shù)研發(fā)成功后以200萬元購入； 另一方案是委托其開發(fā)技術(shù)， 雙方簽訂委托開發(fā)合同， 在技術(shù)開發(fā)成功后支付開 發(fā)費(fèi) 200 萬元給該高校，甲公司即如約獲得該技術(shù)所有權(quán)。這兩種方案孰優(yōu)孰劣呢？【解析】 如果采用第一種方案， 按我國稅法規(guī)定， 甲公司購買其他單位或個(gè)人的技術(shù)必 須作為無形資產(chǎn)入賬， 在該法律保護(hù)期限或合同約定使用期限內(nèi)平均分期扣除。 如果甲公司 將購入技術(shù)分十年扣除，則每年稅前扣除金額為 20 萬元。如果采用第二種方案，甲公司

4、則可將其支付的 200 萬元作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)。按稅法規(guī)定， “三新”經(jīng)費(fèi)可以實(shí)行加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。如果這 200 萬元構(gòu)成這種技術(shù)的開發(fā)成本，則甲公司可以另外獲得100 萬元抵減應(yīng)稅所得的指標(biāo)。3. 長江企業(yè)集團(tuán)下屬甲、 乙兩個(gè)全資子公司。 甲企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺， 預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入78 350 萬元，比上年增長 43%，利潤 8 520 萬元，比上年增長 51%；而乙企業(yè)今年卻遇到 了非常情況，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入 13 050 萬元，比上年下降 27 % ，發(fā)生虧損 340 萬元。該企 業(yè)集團(tuán)的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是2 5 % ，兩個(gè)企業(yè)之間產(chǎn)品生

5、產(chǎn)工藝大致相同，兩個(gè)企業(yè)之間沒有購銷關(guān)系。 要求： 有哪些稅收籌劃方法可以達(dá)到企業(yè)集團(tuán)整體降低稅收負(fù) 擔(dān)的目的？如果采用內(nèi)部租賃的方法，請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)一個(gè)稅收籌劃方案?！窘馕觥浚?）可采取甲、乙兩公司合并的方法， 使雙方盈虧互補(bǔ)，可彌補(bǔ)虧損340萬元， 少納企業(yè)所得稅 85萬元（340X 25%）;也可以采用內(nèi)部租賃的方法，合理的規(guī)定租賃價(jià)格， 以減少集團(tuán)公司總體的所得額，減少應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（2）采用內(nèi)部租賃的方法，可將乙公司的生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營租賃或融資租賃給甲公司，在 簽定租賃協(xié)議時(shí)適當(dāng)抬高租賃價(jià)格但要控制在合理的范圍內(nèi)，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整， 使本企業(yè)無虧損，以減少集團(tuán)公司應(yīng)稅所得，從而當(dāng)年少

6、納企業(yè)所得稅 85萬元（340 X 25%）。4. 北京新華實(shí)業(yè)公司為了增強(qiáng)自己在競(jìng)爭(zhēng)中的凝聚力與生命力，準(zhǔn)備提高工人工資水平，增強(qiáng)內(nèi)部員工生產(chǎn)的積極性與主動(dòng)性。但在如何提高工人工資水平，即采取何種方式提高工人工資水平上，領(lǐng)導(dǎo)者之間出現(xiàn)了意見分歧。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，可以采取直接增加工資的 方式；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，直接增加工資的方式不可取，因?yàn)閭€(gè)人工資水平的提高，個(gè)人所得稅中繳納額也就相應(yīng)增大，所以，現(xiàn)金增加的方式不一定有利于工人生活消費(fèi)水平的有效提 高，他們認(rèn)為可以采取實(shí)物分配的方式，如給工資達(dá)到一定基數(shù)的職工購買小汽車，這樣對(duì)個(gè)人、企業(yè)雙方都有好處，是一個(gè)“雙贏”的方式。那么，北京新華實(shí)業(yè)公司究竟

7、該應(yīng)選擇 哪種方式呢？【解析】?jī)煞N情況下都需要繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，工資超過一定的數(shù)額是要納稅的； 另根據(jù)國稅發(fā)【1995】115號(hào)的規(guī)定，個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物 的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征 稅。因此，企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 究竟采取什么樣的方法才是“雙贏”的辦法，還需要做詳細(xì)的計(jì)算和比較。但一般來說， 既能增加員工福利，企業(yè)又能作稅前扣除的辦法是不發(fā)放各種補(bǔ)貼，而是提供福利，比如 企業(yè)為職工提供住所、提供假期旅游機(jī)會(huì)、提供福利設(shè)施、提供教育培訓(xùn)機(jī)會(huì)等，購買小 汽車的所有

8、權(quán)為單位，但是為職工無償使用，或者當(dāng)住房、汽車達(dá)到一定的使用期限后， 單位定期收回，然后通過更換新房、新車或采用其他變通的方式，來實(shí)現(xiàn)少納稅。由此可見，為員工提供各種福利， 而不是給員工發(fā)放補(bǔ)貼和實(shí)物既能增加員工福利，減少個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)工人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，同時(shí)也可增加企業(yè)所得稅稅前扣 除，應(yīng)該說是一種比較好的辦法。5. 丙企業(yè)固定資產(chǎn)原值為 36萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為 1.8萬元元，使用年限為 5年。5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量如表5-3所示。表5-3丙企業(yè)未扣除折舊利潤與產(chǎn)量表年限未扣除折舊利潤（元）產(chǎn)量（件）第一年200 0002 000第二年180 0001 800第三年

9、240 O002400第四年160 O001 600第五年152 0001 700合計(jì)932 0009 500要求：根據(jù)上述資料，分別計(jì)算納稅人在各種不同折舊方法下的年折舊額，分析企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況。【解析】在不考慮其他因素的條件下，采用不同折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響為：采用直線法，年折舊額=（ 36- 1.8 ）- 5 = 6.84 （萬元）。（2）采用雙倍余額遞減法，各年折舊額計(jì)算如表5- 10所示。表5 - 10雙倍余額遞減法下各年折舊額單位：萬元時(shí)間折舊基數(shù)年折舊率年折舊額累計(jì)年折舊額賬面凈值第一年3640%14.414.421.6第二年21.640%8.642

10、3.0412.96第三年12.9640%5.18428.2247.776第四年5.9762.98831.2124.788第五年5.9762.98834.21.8(3)采用年數(shù)總和法，各年折舊額計(jì)算如表5- 11所示。表5- 11年數(shù)總和法下各年折舊額單位：萬元時(shí)間折舊基數(shù)年折舊率年折舊額累計(jì)年折舊額賬面凈值第一年34.25/1511.411.424.6第二年34.24/159.1220.5215.48第三年34.23/156.8427.368.64第四年34.22/154.5631.924.08第五年34.21/152.2834.21.8三種不同折舊方法稅負(fù)比較見表5- 12。表5- 12三種

11、折舊方法下企業(yè)所得稅比較單位：萬元時(shí)間未扣折舊利潤直線法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法稅前利潤企業(yè)所得稅稅前利潤企業(yè)所得稅稅前利潤企業(yè)所得稅第一年206.8413.163.2914.45.61.411.48.62.15第二年186.8411.162.798.649.362.349.128.882.22第三年246.8417.164.295.18418.8164.7046.8417.164.29第四年166.849.162.292.98813.0123.2534.5611.442.86第五年15.26.848.362.092.98812.2123.0532.2812.923.23合計(jì)93.2034.2

12、5914.7534.25914.7534.25914.75納稅分析：從上述計(jì)算可以看出， 采用直線法計(jì)提折舊， 在折舊期間折舊費(fèi)用均勻地在 企業(yè)收益中扣除，對(duì)利潤的影響也是均衡的，企業(yè)所得稅的繳納同樣比較均衡。采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊， 在折舊期間折舊費(fèi)用會(huì)隨著時(shí)間的推移而逐年減少，對(duì)企業(yè)收益的抵減也是逐年遞減的，企業(yè)所得稅會(huì)隨著時(shí)間的推移逐年上升。在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法之間比較，年數(shù)總和法折舊額遞減的幅度比雙倍余額遞減法的遞減幅度要小，不同年度之間企業(yè)所得稅稅額的差異相對(duì)要小一些。從稅收籌劃的角度出發(fā)，為獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，應(yīng)盡量采用加速折舊法。在年數(shù)總和法與雙倍余額遞減

13、法兩種加速折舊法之間，盡量選擇雙倍余額遞減法。6. 丁企業(yè)是一家擁有 500多名職工、3000多萬元資產(chǎn)的國有工業(yè)企業(yè)。2008年1月8日，企業(yè)開始對(duì)辦公樓進(jìn)行維修，在3月31日以前全部完工，支付全部維修費(fèi)用為120萬元。該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢， 這筆維修費(fèi)用能否在繳納企業(yè)所得稅前扣除。稅務(wù)人員到該企業(yè)實(shí)地了解情況。翻開該企業(yè)的固定資產(chǎn)臺(tái)賬，發(fā)現(xiàn)該辦公樓原始價(jià)值為 380萬元，折舊年限為20年，目前已使用8年。于是告訴該企業(yè)負(fù)責(zé)人， 該筆維修費(fèi)不能一次性在稅前扣除， 只能增加房屋的固定資產(chǎn)原值，通過提取折舊費(fèi)的方式逐年扣除。要求：為什么這筆維修費(fèi) 不能在稅前一次扣除 ?請(qǐng)根據(jù)該企業(yè)這一維修業(yè)務(wù)做

14、出稅收籌劃?！窘馕觥?（ 該題 已經(jīng)過時(shí)，稅法上已沒有了改良的概念，以前的改良基本就是現(xiàn)在的大 修理）稅法規(guī)定，同時(shí)符合下列條件的大修理支出，可以作為長期待攤費(fèi)用：第一，修理支 出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；第二，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2 年以上。根據(jù)此規(guī)定，本題中修理費(fèi)用為 120 萬元，固定資產(chǎn)的原值為 380 萬元，120/380=31.58%, 小于 50%，不屬于稅法上的大修理支出，可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。7. 某企業(yè)計(jì)劃 2012 年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為 150 萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為 120 萬 元，廣告費(fèi)支出為 480 萬元。該企業(yè) 2008 年度的預(yù)計(jì)銷售額

15、 8000 萬元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行 稅收籌劃。【解析】 根據(jù)稅法的規(guī)定， 該企業(yè) 2008 年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬元（ 8000萬元X 5%0）。該企業(yè)2012年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為90萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 110萬元（150萬元一 40萬元）。該企業(yè) 2008年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 的扣除限額為1200萬元（8000萬元X 15%）,該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為 600 萬元（ 120 萬元 +480 萬元），可以全額扣除。如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃， 可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)， 比如， 可 以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)

16、送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為65 萬元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到 205 萬元。此時(shí)，該企業(yè) 2012年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā) 生額的 60%為 39萬元，可以全額扣除。 該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為 685萬元， 亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為26（65-39）萬元，由此可以少繳企業(yè)所得稅 21萬元（110萬元一 26萬元）X 25 % 。8. A 工業(yè)企業(yè) 2012 年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 8 000 萬元，“銷售 費(fèi)用” 中列支廣告費(fèi) 1 000 萬元， 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 400 萬元，稅前會(huì)計(jì)利潤總額為 500 萬元。按稅法扣除比例規(guī)定， 廣告費(fèi)

17、 與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為 200 萬元，該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為 700 萬元，應(yīng)納所得稅 175 萬元。 由于這兩項(xiàng)費(fèi)用每年超過了列支限額， 企業(yè)感到稅收負(fù)擔(dān)太重。 請(qǐng)為該企業(yè)做出稅收 籌劃?！窘馕觥吭谄髽I(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目中，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是以銷售（營業(yè)）收入 的一定比例為上限的。 這些費(fèi)用通常與企業(yè)市場(chǎng)開拓的需要相關(guān)， 在競(jìng)爭(zhēng)越激烈、 銷售收入 越是上升不太理想的時(shí)候。 這些費(fèi)用往往上升得越快， 很多企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)超出列支比例的 現(xiàn)象。因此，對(duì)這些費(fèi)用列支的籌劃是眾多企業(yè)面臨的一個(gè)重要的現(xiàn)實(shí)問題。廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支限額=8 000 X 15%= 1 200（萬元）廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)招待

18、費(fèi)超支金額=（1 000 + 400） 1 200 = 200（萬元）應(yīng)稅所得額= 500200= 700（萬元）應(yīng)交企業(yè)所得稅= 700X25%= 1 75 （萬元） （刪掉，與題干重復(fù)，帶著也行）納稅分析：若該公司將自己的銷售部門獨(dú)立出去成立一個(gè)銷售公司，將產(chǎn)品以7 000萬元的價(jià)格出售給銷售公司，銷售公司再以 8 000萬元的價(jià)格對(duì)外銷售。其他條件不變，則 兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅繳納情況為：廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支限額=（7 0008 000）X 15%= 2 250（ 萬元）廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，不必納稅調(diào)整。應(yīng)稅所得額= 500（ 萬元 ）應(yīng)交企業(yè)所得稅=500X 25%= 12

19、5（萬元）當(dāng)年可 （少） 繳企業(yè)所得稅= 175 125= 50（ 萬元 ）新成立一個(gè)銷售公司雖然增加了工商注冊(cè)等費(fèi)用， 但是由于這些費(fèi)用是一次性投入長期 發(fā)揮效益的， 在稅收籌劃時(shí)基本上可以忽略不計(jì)。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)雖然可以向以后年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除， 但經(jīng)過上述籌劃， 該公司實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的稅款的時(shí)間價(jià)值。 企業(yè)可利用這一筆無 息稅款進(jìn)行運(yùn)營以提高盈利能力和水平。9. 甲公司 2012 年度會(huì)計(jì)利潤和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為 301000 元。甲公司從事國 家非限制和禁止行業(yè)，其財(cái)務(wù)核算健全，采用查賬征收方式征收企業(yè)所得稅， 2012 年度資 產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件。因?yàn)榧坠?/p>

20、應(yīng)納稅所得額超過 30 萬元，所以甲 公司不能適用20%勺優(yōu)惠稅率。其 2012年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅=301000 X 25%= 75250 （元），甲公司2012年度稅后利潤=301000 75250 = 225750 （元）。試對(duì)該公司進(jìn)行稅收籌劃。【解析】假設(shè)甲公司在 2012年12月底前，增加可在稅前扣除勺公益性捐贈(zèng)支出 2000 元，或者增加其他可在稅前扣除勺費(fèi)用支出 2000元，將會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額降為 299000 元（301000-2000） ，那么甲公司就完全符合小型微利企業(yè)條件，并適用20%勺優(yōu)惠稅率。籌劃后甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為： 299000X 20%=59800（元

21、） 籌劃后甲公司稅后利潤為：299000-59800=239200（ 元）由此可見，籌劃后甲公司雖然會(huì)計(jì)利潤減少了 2000元，但是稅后利潤反而增加了 13450 元 （239200-225750） 。（也可以采取分期收款勺方式，將一部分在 2012年12月實(shí)現(xiàn)勺收入推延至 2013年， 從而使 2012 年勺情況符合小型微利企業(yè)勺標(biāo)準(zhǔn)）10. 某汽車零部件制造有限責(zé)任公司，成立于 2007 年，注冊(cè)資本 500 萬元。在職人員 50人，其中符合殘疾人就業(yè)政策勺殘疾人員 15人，并依法與安置勺每位殘疾人簽訂了 3年 勺勞動(dòng)合同。 該公司每年支付給每位殘疾人員工資為 1.2 萬元。假定公司所得稅

22、稅率為 25%， 2011年申報(bào)繳納增值稅 100萬元，不考慮城建稅和教育費(fèi)附加勺利潤總額 60萬元。除此之 外，不考慮其他納稅調(diào)整因素，不存在以前年度彌補(bǔ)虧損問題，那么該公司安置勺15名殘疾人員是否對(duì)自己有利呢？【解析】該汽車零部件公司可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，對(duì)2011 年勺稅收作一番籌劃。方案一：不享受殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策2011 年應(yīng)納勺增值稅 =100（ 萬元 ） 。2011 年應(yīng)納勺城建稅和教育費(fèi)附加=100X （7%+3%）=10（萬元）。2011年應(yīng)納的所得稅 =（60-10） X 25%=12.5（萬元）。2011年實(shí)現(xiàn)勺凈利潤 =60-10-12.5=37.5（ 萬元）。

23、 方案二：向國稅部門申請(qǐng)享受殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策該公司 2011 年安置殘疾人員 15人，己超過 1 0人的法定標(biāo)準(zhǔn)， 并且殘疾員工占總 員工的比例為 30%，超過了 25%， 安置殘疾人員 1 5人全部依法簽訂了 3年的勞動(dòng)合同。2011 年應(yīng)納的增值稅 =100-15X 3.5=47.5（ 萬元）。2011 年應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加 =47.5 X （7%+3%）=4.75（萬元） 。2011年應(yīng)納的所得稅=（60-4.75-15 X 1.2） X 25%=9.3125（萬元）。（殘疾人工資加計(jì) 扣除）2011年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 =60-4.75-9.3125=45.9375（ 萬元）。由此我

24、們不難發(fā)現(xiàn)，方案二比方案一少繳納增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加57.75（100-47.5）X （1+7%+3%）萬元; 方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅 3.1875 （12.5-9.3125）萬元 ; 方案二比方案一多實(shí)現(xiàn)凈利潤 8.4375 （45.9375-37.5） 萬元。據(jù)此，方案二比方案一 少繳納各種稅收 60.9375（57.75+3.1875） 萬元。這與該公司支付給殘疾人員的工資 18（1.2 X 15） 萬元相比， 公司凈賺 42.9375 萬元。 所以， 公司安置殘疾人就業(yè)不但能為社會(huì)做貢獻(xiàn)， 積善行德，而且自己還能得實(shí)惠，可謂一舉兩得。第 6 章 個(gè)人所得稅稅收籌劃思考、練

25、習(xí)與實(shí)訓(xùn)一、簡(jiǎn)答略。二、案例分析1. 某大學(xué)教授研究應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，經(jīng)常受邀到全國各地講學(xué)， 2012 年湖北一家公司和深 圳另一家公司同時(shí)邀請(qǐng)他前往授課， 講課時(shí)間為 6 天，但是時(shí)間重疊了。 湖北公司提出給該 教授課酬為 5.5 萬元， 交通等費(fèi)用自理； 深圳公司只支付 5 萬元，但是負(fù)責(zé)支付該教授來深 圳授課的全部費(fèi)用，按照該教授到深圳講課的慣例，他的費(fèi)用大概為5000 元。但是，由于授課時(shí)間重疊， 請(qǐng)從稅收籌劃的角度來幫助該教授決策應(yīng)該到何地講學(xué)能獲得最大化的稅后 收入?【解析】勞務(wù)收入按次征收并適用于20%- 40%三級(jí)超額累進(jìn)稅率。如果把該教授的費(fèi)用計(jì)入其授課報(bào)酬之中，必然會(huì)虛增其凈收

26、入而適用于更高的稅率檔次多納稅。接受湖北授課凈收入 =55000 55000 X( 1-20% X 30%-2000=43800 (元) 接受深圳授課凈收入 =50000 50000 X( 1 20% X 30%-2000=40000 (元) 接受湖北授課沒有扣除費(fèi)用。應(yīng)將去湖北授課的交通等費(fèi)用扣除以后來比較凈收入， 從而進(jìn)行選擇。若這個(gè)費(fèi)用小于 3800，則選擇去湖北授課，否則，去深圳 。2. 某設(shè)計(jì)院工程師王某， 利用業(yè)余時(shí)間為一其他工程研究院設(shè)計(jì)了一套節(jié)水設(shè)備， 花費(fèi) 了他將近一年的時(shí)間，獲得了報(bào)酬也非?？捎^，共有 200 萬元，對(duì)于這筆收入，該工程師應(yīng) 該如何來獲得，其稅后收入最大化

27、?【解析】 由于我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類征稅制， 視該工程師的收入類型適用于不同的征 稅規(guī)定?？筛鶕?jù)工程師與設(shè)計(jì)研究院的關(guān)系程度不一，來做出籌劃安排：(1) 如果設(shè)計(jì)院聘用王某為其員工則適用于 七級(jí)超額累進(jìn)稅率的工薪所得 稅；應(yīng)納稅額 =【(2000000/12-3500 )X 45%-13505】X 12=719040(元)(2) 如果設(shè)計(jì)院不聘用王某，則視為勞務(wù)收入來征稅，適用于三級(jí)超額累 進(jìn)稅率；若勞務(wù)報(bào)酬一次領(lǐng)取， 應(yīng)納稅 =2000000X(1-20%)X40%-7000=63300(0 元) 若分 12 次領(lǐng)取，則應(yīng)納稅 =【(2000000/12 )X( 1-20%)X 40%-7

28、000】X 12=556000(元)( 3)如果王某根據(jù)這套節(jié)水設(shè)備將來的市場(chǎng)應(yīng)用前景以及設(shè)計(jì)院具體情況也可采取無 形資產(chǎn)投資形式， 采取每年企業(yè)所得稅稅后固定利潤分配的形式獲取相應(yīng)的收入， 則適用于 比例為 20%的股息利息紅利所得的個(gè)人所得稅以及營業(yè)稅。讀者可自行計(jì)算其稅后收入狀 況。3. 某市從事加工業(yè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)老板錢某，在 2012 年 3 月開業(yè)后，當(dāng)年取得經(jīng)營收入為 25 萬元，一位從事會(huì)計(jì)工作的朋友幫助大致估算其成本為20 萬元，這位老板如何納稅，其稅后收入最大化 ?【解析】在其不進(jìn)行任何稅收籌劃情況下，錢某應(yīng)就其凈收入部分適用于五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納其個(gè)人所得稅為50000X

29、 20%3750=6250元。進(jìn)行籌劃的思路多條，可采取適當(dāng)?shù)丶哟笾Ц督o其關(guān)聯(lián)方的勞務(wù)報(bào)酬(備注：各項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬必須真實(shí)存在) ，每筆支付都 不超過 2000元的策略，如果支付次數(shù)假定為 10 次，總額就為 20000元，則其個(gè)人所得稅變?yōu)?30000X 10滄750=2250元。4. 王某系某建筑公司工程師， 他為本市一建筑設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)建筑圖紙， 取得勞務(wù)報(bào)酬收入 8000 元。請(qǐng)問如何進(jìn)行稅收籌劃使王某少繳稅甚至不繳稅？【解析】可進(jìn)行多次支付這筆勞務(wù)報(bào)酬實(shí)現(xiàn)不納稅或少納勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。若一次性取得，則應(yīng)納稅=8000X( 1-20% X 20%=1280元若分 10次取得，每次 800元，

30、則不必納稅。5. 納稅人鄭某 2012 年 8 月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì) 了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi) 1萬元；給某外資企業(yè)當(dāng) 15 天兼職翻譯，獲得 1.5 萬元的翻 譯報(bào)酬； 給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助， 獲得該企業(yè)的 2 萬元報(bào)酬。 鄭某如何納稅？又有何種 籌劃方法使其少納稅 ?【解析】納稅人鄭某提供多項(xiàng)勞務(wù)并取得相應(yīng)的勞務(wù)收入，應(yīng)分別就其所得分別繳納勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)費(fèi)個(gè)人所得稅為 10000X (1 20% X 20%=1600元)給外資擔(dān)當(dāng) 15 天翻譯報(bào)酬個(gè)人所得稅為 15000X( 1 - 20%)X20%=2400(元)民營企業(yè)提供技術(shù)

31、服務(wù)個(gè)人所得稅為20000X( 1 20%)X20%=3200(元)8月份其勞務(wù)性質(zhì)的個(gè)人所得稅總額為 7200元。由于鄭某提供的這些勞務(wù)中有些是經(jīng)常而固定地發(fā)生如給 A 企 業(yè)提供的技術(shù)服務(wù)， 那么這些費(fèi)用的支付， 鄭某可與 A 企業(yè)協(xié)商簽訂 返聘合同采取工資形式來支付， 這樣勞務(wù)收入并可平均到一年的十二 月中平均發(fā)放，每月僅為 1700 左右，而低于免征額 3500 元，這樣便 可節(jié)約這筆勞務(wù)收入的個(gè)人所得稅。而其他不經(jīng)營發(fā)生的勞務(wù)收入， 盡管不能轉(zhuǎn)化為低收入時(shí)的工薪所得而節(jié)約稅收支出， 也可與用工單 位協(xié)商，采取多次支付方式來降低勞務(wù)報(bào)酬所需要繳納的個(gè)人所得 稅。6. 甲企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)

32、企業(yè)， 該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資， 其一年中只有 8 個(gè)月生產(chǎn)， 在8個(gè)月生產(chǎn)期間，職工平均工資為 6000元/月。其他月份只有基本工資 600 元/月。要求： 請(qǐng)為甲企業(yè)的職工進(jìn)行稅收籌劃以減少稅收負(fù)擔(dān)?；I劃前，企業(yè)每一職工全年應(yīng)納個(gè)人所得稅如下： 【( 6000-3500)x 10%-105】x 8=1160 籌劃后，可與職工簽訂合同， 將不生產(chǎn)月份與生產(chǎn)月份一樣發(fā)工 資，每月發(fā)放 4200(6000x 8+600 x 4)/1 2), 則每個(gè)職工全年應(yīng)納稅 =(4200-3500) x 3% 12=252 元，節(jié)稅 1160-252=908 元。7. 乙公司是一家外商投資企業(yè)， 2012

33、年聘請(qǐng)了一位美籍財(cái)務(wù)顧問。合同約定，其月薪 為人民幣 10 萬元，除此之外無其他報(bào)酬。要求：為減輕稅負(fù)，該顧問的工作合同可以如何 修訂?【解析】納稅分析：若按工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅，則應(yīng)納個(gè)人所得稅=(100000-4800)x 45%- 13505 x 12 = 352020(元)若在簽定合同時(shí)，以勞務(wù)報(bào)酬支付給該顧問，則應(yīng)納個(gè)人所得稅=(100000x( 1-20% x 40%- 7000x 1x40%2= 300000(元)如此該顧問每年可少納個(gè)人所得稅 52020元(352020-300000)。8. 北京市某大學(xué)張博士， 是中國的居民納稅人， 他同時(shí)在英國一所大學(xué)任客座教授。 2012年 6 月，張博士從國內(nèi)大學(xué)取得工資性收入 6500 元，同時(shí)又從美國大學(xué)獲得一定的收入， 折合成人民幣 15000 元。 要求：（1）試比較張博士能提供與不能提供英國大學(xué)工資證明文件 的應(yīng)納稅額 ?（ 2）為減輕稅負(fù)，張博士應(yīng)怎樣做 ?【解析】根據(jù) 國稅發(fā)【 1994】 89 號(hào)的相關(guān)規(guī)定，如果張博士不 能提供有效證明文件， 則其來源于境內(nèi)、 境外的工資類所得應(yīng)合并征 稅：應(yīng)納稅所得額=6 500 + 15 000 3500= 18000（元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅額=18000X 25% 1005= 3495（元