人007-關(guān)培英(淺論國有大中型企業(yè)應(yīng)收賬款的管理)

1、 本文摘要：本文闡述了目前絕大部分國有大中企業(yè)應(yīng)收賬款的管理狀況,分析了企業(yè)持有應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)以及如何加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),完善制度建設(shè)，有效實(shí)施對應(yīng)收賬款的管理的措施。加快回收資金速度，減少營運(yùn)資金在應(yīng)收賬款上的呆滯占用，活化營運(yùn)資金，從而提高營運(yùn)資金的利用效率，是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中急待解決的現(xiàn)實(shí)問題。關(guān)鍵詞：國有大中企業(yè)  應(yīng)收賬款管理淺論國有大中型企業(yè)應(yīng)收賬款的管理目前，絕大部分國有大中型企業(yè)應(yīng)收賬款的管理狀況與其發(fā)展要求不相適應(yīng)，造成應(yīng)收賬款居高不下，這已成為國有大中型企業(yè)發(fā)展的沉重包袱和桎梏。許多國有大中型企業(yè)由于不能及時(shí)收回在資產(chǎn)總額中所占比例越來越大的應(yīng)收賬款，使流動資金無法有效運(yùn)

2、行，而向銀行等金融機(jī)構(gòu)籌集資金，不但增加資金成本，而且也不能使企業(yè)的利潤實(shí)現(xiàn)最大化，從而影響企業(yè)的擴(kuò)大發(fā)展。因此，國有大中型企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前、事中、事后管理，加快回收資金速度，減少營運(yùn)資金在應(yīng)收賬款上的呆滯占用，活化營運(yùn)資金，從而提高營運(yùn)資金的利用效率，是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中急待解決的現(xiàn)實(shí)問題。一、       國有大中型企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)分析(一)國有大中型企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀隨著市場競爭的不斷加劇，供大于求已成為各行業(yè)的常態(tài)，多數(shù)產(chǎn)品處于買方市場狀態(tài)，這種市場經(jīng)濟(jì)條件下的商品競爭，迫使企業(yè)采取各種手段擴(kuò)大銷售，在

3、銷售活動中企業(yè)除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等銷售產(chǎn)品外，賒銷也成為擴(kuò)大銷售的重要手段之一。對于同等的產(chǎn)品價(jià)格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實(shí)行賒銷的產(chǎn)品或商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額。這是因?yàn)榭蛻魪馁d購中得到好處所至，出于擴(kuò)大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬客戶。根據(jù)市場調(diào)查，國有大中型企業(yè)約有80%采取了賒銷的方法擴(kuò)大銷售量，從而在會計(jì)核算中，形成了大量的應(yīng)收賬款。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，國有大中型企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。國有大中型企業(yè)之間相互拖欠貨款，逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大痼疾

4、。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析，國有大中型企業(yè)逾期應(yīng)收賬款占總額的比率高達(dá)60%以上，而在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)中這一比率在10%以下。目前，國有大中型企業(yè)應(yīng)收賬款的平均天數(shù)為220天左右，而在我國的外資企業(yè)應(yīng)收賬款的平均天數(shù)為100天左右，應(yīng)收賬款賬齡越長，逾期天數(shù)越多，追賬的成功率越低。應(yīng)收賬款管理的弱化，也形成的賬外債權(quán)的出現(xiàn)。在一些國有大企業(yè)，賬外債權(quán)少則幾百萬，多則幾千萬，而這類問題在日常的審計(jì)中不易被發(fā)現(xiàn)，這些大款項(xiàng)不在賬上反映，又沒有專門的部門來管理，如果當(dāng)事人工作調(diào)動，就很容易造成流失，同時(shí)也為經(jīng)濟(jì)犯罪提供了方便。國有大中型企業(yè)的應(yīng)收賬款掛賬越來越多、得不到有效控制的現(xiàn)狀，從表面上看，是不良的市場

5、環(huán)境下的客戶信用狀況所致，然而其直接和根本的原因，卻在于國有大中型企業(yè)內(nèi)部管理的缺陷。如對應(yīng)收款管理責(zé)任不清、輕視和缺乏管理等因素造成的。(二)企業(yè)持有應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了最大限度地銷售產(chǎn)品并搶占市場，采用賒銷確實(shí)是一種有效的促銷手段，但同時(shí)也承擔(dān)著極大的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：1.加速資金流出，降低企業(yè)的支付能力由于賒銷的確認(rèn)與實(shí)際收款兩種行為之間形成的時(shí)間差，一方面使企業(yè)因銷為客戶墊付資金，并承擔(dān)未實(shí)現(xiàn)利稅的開支，另一方面表現(xiàn)為現(xiàn)金的滯后流入。兩種因素作用的結(jié)果，將造成企業(yè)支付能力的下降。2.承擔(dān)發(fā)生壞帳的風(fēng)險(xiǎn)由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時(shí)所具有的不確定性，使

6、應(yīng)收賬款回變數(shù)較大，若不能如數(shù)回收，企業(yè)承包將為此承擔(dān)相應(yīng)的壞賬損失。3.喪失貨幣的時(shí)間價(jià)值（1）由于長期為客戶墊付資金，該筆資金將失去贏利的機(jī)會，形成機(jī)會成本。（2）若應(yīng)收賬款占企業(yè)資金總量的比重偏大，經(jīng)營量減少，融資成本增大，其結(jié)果就會給企業(yè)帶來損失。并且應(yīng)收賬款占用的時(shí)間越長，數(shù)額大，融資成本也越大，亦即占用的貨幣時(shí)間價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)也越大。4.實(shí)施催收措施而產(chǎn)生的費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)對逾期應(yīng)收賬款實(shí)施催收措施，必然會產(chǎn)生必要的費(fèi)用。但催收措施的實(shí)施并不意味著應(yīng)收賬款的完全收回。通常，隨著收賬費(fèi)用的增加，應(yīng)收賬和壞賬損失會明顯減少，但當(dāng)收賬費(fèi)用在到某一限度后，應(yīng)收賬款和收賬費(fèi)用的減少就不再明顯了，這

7、個(gè)限度稱為飽和點(diǎn)。超過飽和點(diǎn)，企業(yè)增加收賬費(fèi)用，風(fēng)險(xiǎn)將越大，有時(shí)是得不償失。5.管理成本的風(fēng)險(xiǎn)管理成本是指在應(yīng)收賬款存續(xù)期內(nèi)發(fā)生的與應(yīng)收賬款運(yùn)行有關(guān)的總的費(fèi)用。持有應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的管理成本是相對固定的，其變化是跳躍性的。當(dāng)應(yīng)收賬款低于一定規(guī)模時(shí)，管理體制成本是基本固定的；但當(dāng)企業(yè)持有應(yīng)收賬款規(guī)模達(dá)到一定程度后，應(yīng)收賬款的管理成本將會跳躍到一個(gè)新數(shù)量級，然后再在這個(gè)高數(shù)量級水平是維持一種相對固定狀態(tài)。由于持有應(yīng)收賬款存在以上風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)必須采取系統(tǒng)的方法和科學(xué)的管理手段，對應(yīng)收賬款實(shí)施有效控制和管理。二、       應(yīng)收賬款管理的對

8、策與思考根據(jù)國有大中型企業(yè)應(yīng)收款的現(xiàn)狀和所存在的風(fēng)險(xiǎn)，我認(rèn)為應(yīng)采取以下措施加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。(一)       合理確定并有效地控制應(yīng)收賬款的持有水平企業(yè)持有應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在合理的水平內(nèi)，這是持有應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)所決定的。企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生額度的大小，通常會給企業(yè)帶來正負(fù)兩方面的影響，一方面企業(yè)持有較高的應(yīng)收賬款，一般意味著企業(yè)有相應(yīng)較高的銷售收入，因?yàn)橘d銷將有利于擴(kuò)大企業(yè)的銷售規(guī)模。另一方面，企業(yè)持有較高水平的應(yīng)收賬款，意味著存在較高的持有成本，同時(shí)也會產(chǎn)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)。對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)和企業(yè)自身能夠承受的合理水平，權(quán)衡得失，

9、以確定企業(yè)應(yīng)收賬款持有的最佳額度。另外，由于應(yīng)收賬款的發(fā)生，是處于不斷的變化之中，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用一定方法，如“定額對比法”、“平均收賬期法”和“比率分析法”等，對所持有的應(yīng)收賬款進(jìn)行日常監(jiān)督和分析，并適時(shí)地進(jìn)行結(jié)構(gòu)和總量的控制，使企業(yè)所持有的應(yīng)收賬款動態(tài)地調(diào)整到一個(gè)最佳點(diǎn)上，從而使企事業(yè)由于信用銷售而產(chǎn)生的收益得到最大的保證。(二)       準(zhǔn)確掌握應(yīng)收賬款分布的狀態(tài)，及時(shí)作出不同的收賬策略應(yīng)收賬款從成立到終結(jié)，其經(jīng)歷了不同的狀態(tài)轉(zhuǎn)換，賬齡越長，回收機(jī)率越低。因此，掌握應(yīng)收賬款在各個(gè)階段不同的分布狀態(tài)，將有助于提高回收工作的勝算。應(yīng)收

10、賬款按照賬齡及回收成功率分級，包括：合同期內(nèi)的應(yīng)收賬款、進(jìn)入預(yù)警期內(nèi)的應(yīng)收賬款、到期的應(yīng)收賬款、逾期應(yīng)收賬款、進(jìn)入最后通牒期內(nèi)的應(yīng)收賬款、付諸專業(yè)追賬的逾期應(yīng)收賬款、付諸法律的逾期應(yīng)收賬款、壞賬。就以上各級應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)采取以下收賬策略：1. 應(yīng)收賬款各階段采取的措施 (1) 合同期限內(nèi)的應(yīng)收賬款，企業(yè)需經(jīng)常檢查處于這個(gè)級別內(nèi)的應(yīng)收賬款的發(fā)生規(guī)模，以及對于個(gè)別信用期限長且額度大的賬款所對應(yīng)的客戶進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督（2）對于處于預(yù)警期內(nèi)的應(yīng)收賬款，指即將到期的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)對處于這個(gè)級別的客戶，特別是新客戶、大客戶和曾經(jīng)有過不良記錄但已恢復(fù)信用記錄的客戶等，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)母犊钐崾?。?）對于到期應(yīng)收

11、賬款，企業(yè)應(yīng)主動與客戶的財(cái)務(wù)部門取得聯(lián)系，禮貌地詢問未付款的原因，并根據(jù)客戶的答復(fù)做出必要的反應(yīng)或采取適當(dāng)?shù)拇胧?。?）對于處于其他級別的應(yīng)收賬款，應(yīng)按程序?qū)嵤┵d賬追收措施，包括越來越嚴(yán)歷的追討函，職位越來越高的管理人員的電話和傳真以及必要的人員拜訪等,必要時(shí)還可采用由新款頂老帳的滾動清欠法。2. 加強(qiáng)對應(yīng)收帳賬款的跟蹤管理應(yīng)收賬款的跟蹤管理，是指從應(yīng)收賬款的產(chǎn)生到收回這一段時(shí)間對客戶的全程,動態(tài)的跟蹤管理，其主要內(nèi)容和目的如下:(1)貨物一經(jīng)發(fā)出,就將應(yīng)收賬款列入企業(yè)或代理機(jī)構(gòu)的信用管理檔案,進(jìn)行監(jiān)控。(2)通過各種信息渠道,動態(tài)跟蹤客戶,及時(shí)了解客戶企業(yè)經(jīng)營和產(chǎn)權(quán)狀況在信用期內(nèi)發(fā)生的重大變

12、化。以防范客戶由于其信用基礎(chǔ)的變化而不能正常交付購貨款。(3)通過貨到日貨物滿意度定時(shí)詢問,認(rèn)真聽取客戶的反映,要求和意愿并進(jìn)行仔細(xì)的分析,若發(fā)現(xiàn)異常情況,應(yīng)及時(shí)匯報(bào)備案,并采取必要的補(bǔ)救措施.(4)通過貨款到期日前提示付款,了解客戶的貨款準(zhǔn)備情況和實(shí)際支付能力,并應(yīng)注意客戶對按期付款的反映.同時(shí)應(yīng)保留客戶的來電,來函等資料,以備日后必要時(shí)作為法律訴訟的依據(jù)。 以上在應(yīng)收賬款賒銷內(nèi)實(shí)施的整個(gè)跟蹤管理,其意義在于以一種合作的非敵對性的態(tài)度與客戶進(jìn)行溝通,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并排除導(dǎo)致貨款拖延的隱患,其益處在于既維護(hù)與客戶的良好關(guān)系,又最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。三. 加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),完善制度建設(shè),有效實(shí)施對應(yīng)

13、收賬款的管理建立貨款回收風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制。貨款回收風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制,是企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的逾期賬款或可能轉(zhuǎn)為的呆壞賬,所規(guī)定的處理程序和責(zé)任制度。其內(nèi)容應(yīng)包括(1)早期逾期賬款的處理.財(cái)務(wù)部門應(yīng)對到期應(yīng)收賬款進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控,對于逾期應(yīng)收賬款必須及時(shí)列表并轉(zhuǎn)交銷售部門核準(zhǔn),由銷售部門經(jīng)理負(fù)責(zé)限期催收。(2)拖欠款的處理，拖欠款是指以上經(jīng)催收而未能如期收回的應(yīng)收賬款,處理拖欠款客戶時(shí),銷售部門經(jīng)理應(yīng)在拖欠款形成的幾日內(nèi),將未能收回的原因和對策上報(bào)公司分管經(jīng)理審核,貨款列為拖你后,營銷管理部門應(yīng)于30日內(nèi)監(jiān)督有關(guān)部門解決,并將執(zhí)行情況向公司分管經(jīng)理匯報(bào)。(3)呆壞帳的處理,呆壞賬是客戶沒有還款意圖,拒不償還的應(yīng)

14、付賬款。在處理時(shí),要采取堅(jiān)決果斷措施,該部分工作主要由銷售部負(fù)責(zé),對需要采取法律程序的,由公司另以專案研究處理.進(jìn)入法律程序處理之前,應(yīng)按照呆壞賬處理,若處理未果,且以為有依法處理的必要,再移送公司依法處理。在對國有大中型企業(yè)進(jìn)行國有資本績效評價(jià)和經(jīng)營業(yè)績考核時(shí),對主要領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)發(fā)生銷售收入的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款掛賬,要與對方企業(yè)核對,不能出現(xiàn)差額,每筆掛賬都要有債務(wù)企業(yè)出據(jù)的有效的對賬憑證和還款計(jì)劃,以此作為確認(rèn)債權(quán)企業(yè)銷售收入的依據(jù),否則對掛賬的銷售收入不予承認(rèn)。年終,對不能確認(rèn)或不能收回的應(yīng)收項(xiàng)目掛賬,一是要定出獎懲制度進(jìn)行考核,二是要求批準(zhǔn)人和經(jīng)辦人限期收回.否則不能異地平級調(diào)動,更不能

15、升職。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,除了建立完善的制度和機(jī)制,以及采取有效的防范措施之外還有重要的一點(diǎn)就是要使國有大型企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識到,在沒有收到貨款之前,銷售不是真正意義上的銷售,只有把全部貨款收回,銷售工作才算完成.如果一筆銷貨已實(shí)現(xiàn)時(shí),確認(rèn)了收入,而貨款尚未確定能否收回,或最終不能收回,企業(yè)都必須用自己的現(xiàn)金和銀行存款去支付因虛計(jì)入,而應(yīng)繳納的各種稅金和股利.若資金不足形成欠稅,還要支付欠稅罰款,因此,要建立以貨幣回籠為中心的銷售責(zé)任制,杜絕為銷售而銷售,甚至為某種目的不惜勞民傷財(cái)?shù)募黉N售現(xiàn)象,改變只重賬面利潤,輕資金回收管理的現(xiàn)象。國家財(cái)政部對國有大中型企業(yè)要制定優(yōu)惠的清產(chǎn)核資政策,制度

16、和辦法,鼓勵和指導(dǎo)國有大中型企業(yè)對應(yīng)收賬款掛賬進(jìn)行日常的清理工作.清理出國有大中型企業(yè)以前年度和前任遺留下的應(yīng)收項(xiàng)目產(chǎn)生的壞帳損失,損益調(diào)整,核銷的國有資本金,清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等支出,在進(jìn)行企業(yè)國有資本績效評價(jià)時(shí),對主要領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績考核時(shí),應(yīng)予以扣除.不能因?yàn)榍謇硪郧暗膽?yīng)收項(xiàng)目掛帳,而對現(xiàn)任主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生影響,達(dá)到科學(xué)解析和真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的.同時(shí)也使現(xiàn)任的國有大中型企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)能大力支持和組織領(lǐng)導(dǎo)對應(yīng)收項(xiàng)目掛帳的清理工作。國有大中型企業(yè)要建立信用系統(tǒng)平臺即信用管理機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)對客戶和債務(wù)人信用的事先調(diào)查,分析,對應(yīng)收賬款項(xiàng)目掛帳的事中,事后監(jiān)督控制,催收,清理工作。制

17、定合理的信用政策,是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理,提高應(yīng)收賬款投資效益的重要前提,信用政策即應(yīng)收賬款的管理政策,是指企業(yè)對應(yīng)收賬款投資進(jìn)行規(guī)劃與控制而確立的基本原則與行為規(guī)范,包括信用標(biāo)準(zhǔn),信用條件,和收帳政策三部分內(nèi)容。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所應(yīng)具備的最低條件,通常以預(yù)期的壞賬損失率表示.如果企業(yè)把壞賬損失率定得過高,將使許多客戶因信用品質(zhì)達(dá)不到所設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)而被企業(yè)拒之門外,其結(jié)果盡管有利于降低違約風(fēng)險(xiǎn)及收賬費(fèi)用,但不利于企業(yè)市場競爭能力的提高和銷售收入的擴(kuò)大.相反,如果企業(yè)接受較低的信用標(biāo)準(zhǔn),雖然有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售,提高市場競爭力和占有率,但同時(shí)也會導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)加大和收賬費(fèi)用的提高。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性,技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作,須由特定的部門或組織才能完成.完善的信用