福大至誠審計課件第六章--認定、目標和程序

1、第六章認定、目標和程序它們的關系認定目標程序推出決定確定用以選取測試項目的方法設計時本章結(jié)構(gòu) 第一節(jié)認定與目標 第二節(jié)審計程序 第三節(jié)審計抽樣和其他選取測試項目的方法 審計方法的選用 審計方法的選用審計方法的選用, ,應當符合以下要求應當符合以下要求: : 1. 1.審計方法的選用要適應審計的目的。審計方法的選用要適應審計的目的。 2. 2.審計方法的選用要適合審計方式。審計方法的選用要適合審計方式。 3. 3.審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際。際。 科學、合理地選用審計方法科學、合理地選用審計方法, ,對做好對做好審計工作審計工作, ,提高審計工作質(zhì)量具

2、有重要意提高審計工作質(zhì)量具有重要意義。義。 第一節(jié)認定與目標 一、財務報表審計的目標我國財務報表審計的目標 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見： （一）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制； （二）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 財務報表審計屬于鑒證業(yè)務，注冊會計師的審計意見旨在提高財務報表的可信賴程可信賴程度度。二、認定和具體審計目標 所謂認定，是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。 思考： 為什么是財務報表組成要素？ 確認、計量、列報？ 明確或隱含？

3、審計其實就是對認定的再認定審計其實就是對認定的再認定（一）與各類交易和事項相關的認定和具體目標 1、發(fā)生 2、完整性 3、準確性 4、截止 5、分類與各類交易和事項相與各類交易和事項相關的認定關的認定對應的審計具體對應的審計具體目標目標發(fā)生已記錄的交易是真實的完整性已發(fā)生的交易確定已經(jīng)記錄準確性已記錄的交易是按正確金額反映的截止接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g分類被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類 若已記錄的銷售交易是不應當記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準確計算的，仍違反了發(fā)生目標。 若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有

4、違反發(fā)生目標。（二）與期末賬戶余額相關的認定及具體審計目標 1、存在 2、權(quán)利和義務 3、完整性 4、計價和分攤與期末賬戶余額與期末賬戶余額相關的認定相關的認定對應的審計具體對應的審計具體目標目標存在記錄的金額確實存在完整性已存在的金額均已記錄權(quán)利和義務資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中（三）與列報相關的認定及具體審計目標 1、發(fā)生及權(quán)利和義務 2、完整性 3、分類和可理解性 4、準確性和計價與列報相關的與列報相關的認定認定對應的審計具體對應的審計具體目標目標發(fā)生及權(quán)利和義務披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位

5、有關完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當 分類和可理解性 財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚 第二節(jié) 審計程序 審計程序，是指在審計項目活動中，審計主體和審計客體應自始至終遵循的工作步驟和操作規(guī)程。 審計程序?qū)徲嫵绦蚩傮w審計程序總體審計程序具體審計程序一、總體審計程序總體審計程序總體審計程序風險評估程序風險評估程序控制測試控制測試( (需要時需要時) )實質(zhì)性程序進一步程序(一)風險評估程序 為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評估程序”。 作用：注冊會計師可以依據(jù)實施這些程序所注冊會計師可以依據(jù)實施這些程序所

6、獲取的信息，評估重大錯報風險；獲取的信息，評估重大錯報風險；確定重要性水平識別需要特別考慮的領域、設計和實施進一步審計程序 (一)風險評估程序(續(xù)) 1、詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員 2、分析程序 3、觀察和檢查1、詢問注冊會計師除了詢問管理層和對財務報告負有責任的人員外，還應當考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風險有用的信息。2、分析程序 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。 案例分析：藍田股份公司 全稱為湖北江湖生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司 主營

7、業(yè)務：農(nóng)副水產(chǎn)品種養(yǎng)、加工、銷售；制藥及衛(wèi)生保健制造；餐館住宿；房屋開發(fā)等 1992年10月由沈陽市新北制藥廠、沈陽蓮花大酒店、沈陽市新北副食品商場全部資產(chǎn)發(fā)起設立。初始股本結(jié)構(gòu)股數(shù)比例國家股1828萬18.85%法人股3525.6萬36.36%職工股1342.4萬13.84%普通股(1996年5月以每股8.38元向公眾發(fā)行)3000萬30.94%該公司的生命軌跡 1996年6月18日，“藍田股份”(A股)在上交所上市交易 2000年1月，公司遷址湖北省，公司名稱由“沈陽藍田股份有限公司”變更為“湖北藍田股份有限公司”。 2001年12月11日，公司名稱變更為“湖北江湖生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司”，

8、股票簡稱變更為“生態(tài)農(nóng)業(yè)”。 因公司財務狀況異常，公司股票自2002年3月19日起實行特別處理，簡稱變更為“ST生態(tài)” 2002年5月13日，公司股票暫停上市 2003年5月23日，公司股票終止上市。 藍田股份自1996年發(fā)行上市以后，總資產(chǎn)規(guī)模從上市前的2.66億元發(fā)展到2000年末的28.38億元，增長了10倍。 2001年10月，中央財經(jīng)大學研究員劉姝威在金融內(nèi)參發(fā)表文章應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款的600字短文，率先質(zhì)疑“藍田神話”過去幾年間并非是所謂的高增長，而是銀行信貸資金。此后藍田股份資金鏈斷裂。 2002年1月12日，藍田總公司總裁瞿兆玉、總會計師黎洪福、董事會秘書王意玲等11

9、名中高層管理人員被公安機關拘傳，隨后進入司法程序。 僅從歷年資料判斷，藍田股份似乎是一支不折不扣的“老牌績優(yōu)股”。資料顯示，藍田股份1996年股本為9696萬股，2000年底擴張到4.46億股，股本擴張了360；主營業(yè)務收入從4.68億元大幅增長到18.4億元，凈利潤從0.593億元快速增長到令人難以置信的4.32億元。而且這些都是建立在藍田股份只是一家主要從事水產(chǎn)品開發(fā)的農(nóng)業(yè)企業(yè)！收入分析主營收入、應收賬款、貨幣資金三者聯(lián)合分析資金去向分析分析程序的進一步改進常識分析 2000年報披露，三種飲料野蓮汁、野藕汁、純凈水市場銷售單價分別為每瓶2.2元、2.1元和1.0元，銷售收入分別為5.41億

10、元、5.09億元、5.29億元。 什么常識呢？ 看不到野藕汁賣，何來上億元的利潤。 藍田股份年報顯示，公司的藍田野藕汁、野蓮汁飲料銷售收入達5億元之巨。在一般人的眼里，全國應該到處都賣藍田野藕汁、野蓮汁，而且很熱銷，但是全國很多地方的投資者表示，并沒有看到這種熱銷場面，甚至在當?shù)厥袌龈緵]有見到過野藕汁，看到的只是中央電視臺連篇累牘的廣告。 同行業(yè)分析 1999年藍田股份的飲料收入為5.09億元，同行業(yè)的露露的收入是7.4億元。 討論： （1） 劉姝威是借助什么分析方法，發(fā)現(xiàn)“藍田之迷”的？ （2） 為什么同樣利用比率分析，會產(chǎn)生對藍田股份前后截然相反的判斷？僅僅依靠孤立的比率分析所得出的結(jié)論

11、可信嗎？ （3） 你眼中的藍田股份，其財務狀況如何？ （4） 一份依據(jù)公開信息披露和媒體報道的發(fā)表于金融內(nèi)參的文章，給劉姝威帶來了大麻煩。你認為她的代價值得嗎？ 部分財務數(shù)據(jù)為何如此偏離常規(guī)？對于藍田股份的部分財務數(shù)據(jù)為何如此偏離常規(guī)？對于藍田股份的“業(yè)績神話業(yè)績神話”，近年來一直有很多投資者和研究人，近年來一直有很多投資者和研究人員在分析。比如，有人分析認為，員在分析。比如，有人分析認為，20002000年藍田股份年藍田股份的流動資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比是同業(yè)平均值的約的流動資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比是同業(yè)平均值的約1/31/3；而存貨占流動資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值約而存貨占流動資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值約3

12、3倍；倍；固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1 1倍多；在倍多；在產(chǎn)品占存貨百分比高于同業(yè)平均值產(chǎn)品占存貨百分比高于同業(yè)平均值1 1倍。藍田股份倍。藍田股份的在產(chǎn)品占存貨百分比和固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比異的在產(chǎn)品占存貨百分比和固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比異常高于同業(yè)平均水平，藍田股份的在產(chǎn)品和固定資常高于同業(yè)平均水平，藍田股份的在產(chǎn)品和固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)是虛假的。也有人分析認為，藍田股份主產(chǎn)的數(shù)據(jù)是虛假的。也有人分析認為，藍田股份主營業(yè)務收入營業(yè)務收入18.418.4億元，而應收賬款僅億元，而應收賬款僅857857萬元，顯萬元，顯然不合常理。然不合常理。 藍田股份可能的造假手

13、法是多計存貨價值、多計固定資產(chǎn)、藍田股份可能的造假手法是多計存貨價值、多計固定資產(chǎn)、虛增銷售收入、虛減銷售成本。虛增銷售收入、虛減銷售成本。 藍田股份幾個可疑的會計科目（單位：萬元） 1999.12.312000.12.312001.6.30 應收賬款 1,242 857 3,434存貨 26,614 27,934 44,715其中：在產(chǎn)品 21,230 22,974 36,483 固定資產(chǎn) 131,438 214,254 215,335在建工程 43,510 22,514 31,954應交稅金-營業(yè)稅 15 4 10應交稅金-增殖稅 22 28 48資料來源：藍田股份2000年報（已審）20

14、01年中報（未審） 3、觀察與檢查 觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結(jié)果，并可提供有關被審計單位及其環(huán)境的信息。觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊等。檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊等。 當然，注冊會計師也可以詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問或財務顧問或閱讀外部的信息。風險評估程序的弱點： 風險評估程序并不能識別出所有的重大錯報風險 雖然它可作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎，但并不能為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還需要實施進一步程序，包括實施

15、控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。（二）控制測試 控制測試是在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)了解的基礎上，為了確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)政策和程序的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。 其目的在測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。 必須執(zhí)行控制測試的情況 評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持結(jié)果。 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供有關認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制有效性的審計證據(jù)。例如廣泛地采用計算機信息系統(tǒng)。（三）實質(zhì)性程

16、序 實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。 它包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序。 細節(jié)測試細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序 從技術特征上仍然是分析程序 當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降到可接受水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。 作用：減少細節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計成本，降低審計風險，使審計工作更有效率和效果。分析程序在三個階段的運用 第一，在了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險時，注冊

17、會計師應當運用分析程序，識別重大錯報風險領域，以設計進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； 第二，在實施進一步審計程序時，如果認為使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降到可接受的水平，注冊會計師可以考慮將分析程序用作實質(zhì)性程序，以收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)； 第三，在審計結(jié)束或臨近結(jié)束的總體復核階段，注冊會計師應當運用分析程序，確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，財務報表是否滿足了公允反映的要求。二、具體審計程序注冊會計師可以采用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等具體審計程序來獲取審計證據(jù)。（一）檢查記錄或文件檢查記錄或文件是指

18、注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。如何檢查？核對法（二）檢查有形資產(chǎn) 檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。 主要適用于存貨和現(xiàn)金、應收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。 檢查有形資產(chǎn)為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。 （三）觀察 觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。（四）詢問 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并以答復進行評價的過程。 詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的

19、重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（五）函證 函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。例如對應收賬款余額或銀行存款的函證。（六）重新計算 重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。 重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細賬，檢查折舊費和預付費用的計算，檢查應納稅額的計算等。（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新

20、獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如，注冊會計師利用被審計單位的銀行日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較。賬齡分析表屬于重新計算還是重新執(zhí)行？（八）分析程序 中國注冊會計師審計準則第1313號分析程序?qū)⑵浞椒w納為： 1、趨勢分析法。主要是通過對比兩項或連續(xù)數(shù)期的財務或非財務數(shù)據(jù)，確定其增減變動的方向、數(shù)額或幅度，以掌握有關數(shù)據(jù)的變動趨勢或發(fā)現(xiàn)異常的變動。當被審計單位處于穩(wěn)定經(jīng)營環(huán)境下，趨勢分析法最適用。 2、合理性測試法。通過彼此相關聯(lián)的項目或造成某種變化的各種變量，測試某項目金額是否合理。 3、比率分析法。主要是

21、結(jié)合其他有關信息，將同一報表內(nèi)部或不同報表間的相關項目聯(lián)系起來。 當財務報表項目之間的關系穩(wěn)定并可直接預測時，比率分析法最為適用。 4、回歸分析法。是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎上，利用統(tǒng)計方法建立因變量和自變量之間回歸關系的函數(shù)表達式，并利用回歸方程式進行分析。 例如，產(chǎn)品銷售收入與廣告費用之間通常存在正相關關系，注冊會計師可以建立兩者之間的回歸模型，并根據(jù)模型估計某一年度產(chǎn)品銷售收入的預期值。三、審計目標與審計程序?qū)徲嬆繕讼鄳膶徲嫵绦虼尕洿_實存在（存在）觀察程序，存貨監(jiān)盤存貨已全部登記入賬（完整性）順查法檢查原始憑證到賬簿記錄存貨確實為企業(yè)所有（權(quán)利和義務）詢問、檢查相關原始憑證存貨估價正確

22、（計價和分攤）重新計算、分析程序四、總體審計程序與具體審計程序的關系總體審計程序與具體審計程序的關系總體審計程序總體審計程序具體審計程序具體審計程序風險評估程序詢問、觀察、檢查記錄或文件、分析程序控制測試重新執(zhí)行、檢查記錄或文件、觀察、詢問實質(zhì)性程序檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、函證、重新計算、分析程序第三節(jié)審計抽樣和其他選取測試項目的方法第三節(jié)審計抽樣和其他選取測試項目的方法 選取測試項目的方法有三種：選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。 在確定適當?shù)倪x取測試項目的方法時，注冊會計師應當考慮與所測試認定有關的重大錯報風險和審計效率。 一、審計抽樣一、審計抽樣 審計抽樣是指注冊會計師對某審計

23、抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。抽樣單元都有被選取的機會。 在審計抽樣中實施審計程序的目的在于評價該類交易或賬戶余額總體的某些特征，即通過樣本來推斷總體。 例如，對現(xiàn)金支付抽幾筆交易進行測試，只在為了了解被審計單位的內(nèi)部控制是怎樣設計和執(zhí)行的，其目的并不在于推斷現(xiàn)金項目總體的誤差或是推斷被審計單位內(nèi)控的總體情況，因而不能稱為審計抽樣。 風險評估程序通常不涉及使用審計抽樣，除非在評估風險的同時還需了解控制的設計和執(zhí)行情況的時候，這時候風險評估和控制測試實際上是同時進行的

24、，而單獨只使用風險評估程序的時候通常只使用詢問、觀察等程序，這些程序是不使用審計抽樣的。 當控制的運行留下軌跡時，即留下了書面的證據(jù)，如現(xiàn)金支付需要在發(fā)票上留下簽名，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。 在實質(zhì)性程序中，通常只在交易和余額的細節(jié)測試中使用審計抽樣，即驗證交易金額和賬戶余額的時候才使用審計抽樣。在實施實質(zhì)性分析程序時不宜使用審計抽樣。多項選擇題 1、雖然抽樣技術大大促進了審計的發(fā)展，但審計抽樣通常在（ BCD ）程序中不采用。 A、應收賬款函證 B、詢問被審計單位管理當局 C、實地觀察 D、分析程序 解析:詢問、觀察和分析程序通常不進行抽樣 2、在關于銷售業(yè)務的審計中，注

25、冊會計師在以下（ ABD ）可 以運用抽樣方法。 A、確認賒銷是否均經(jīng)過批準 B、確認銷貨發(fā)票是否均附有發(fā)運單副本 C、審查大額或異常的銷售業(yè)務 D、確認銷貨發(fā)票副本上是否標明賬戶號碼解析:項目C的特點是，筆數(shù)不多、不同尋常。因為筆數(shù)不多，通常無須抽樣，因為不同尋常，通常更需判斷和分析。抽樣一般可以解決樣本的充分性，而對樣本是否正常、是否有疑點等帶有判斷和分析的問題，則不是抽樣這種數(shù)學方法本身所能解決的，對它的審計，應當依賴專業(yè)判斷。審計抽樣的幾組概念： 抽樣風險與非抽樣風險 審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。抽樣風險和非抽樣風險可能影響重大錯報風險的評估和檢查風險的確定。 1抽樣風險 抽

26、樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。抽樣風險的種類抽樣風險的種類 控制測試信賴過度風險信賴不足風險細節(jié)測試誤受風險誤拒風險2非抽樣風險非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風險包括審計風險中不是由抽樣所導致的所有風險?？赡軐е路浅闃语L險的原因 （1）注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標； （2）注冊會計師未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報； （3）注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。 （4）注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情

27、況。例如注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)導致沒有發(fā)現(xiàn)誤差； （5）其他原因。統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣 統(tǒng)計抽樣 統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法： （1）隨機選取樣本； （2）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險。非統(tǒng)計抽樣 不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。區(qū)別： 統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險。 統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。 統(tǒng)計抽樣又可能發(fā)生額外的成本。單選題：有關審計抽樣的下列表述中，正確的是（ A ）。A注冊會計師可采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只要運用得當，均可獲得充分

28、、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)B審計抽樣適用于控制測試和實質(zhì)性測試中的所有的審計程序C統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，影響運用于樣本的審計程序的選擇 D信賴過度風險和誤受風險影響審計效率二、選取樣本的方法 （一）選樣的基本方法 （二）選樣的其他方法（一）選樣的基本方法 1、隨機選樣 2、系統(tǒng)選樣 3、隨意選樣 ( (一一) ) 隨機選樣隨機選樣 1.1.利用隨機數(shù)表選樣利用隨機數(shù)表選樣 利用隨機數(shù)表隨機選樣的步驟如下：利用隨機數(shù)表隨機選樣的步驟如下： （）被審總體各項目與隨機數(shù)建立一一（）被審總體各項目與隨機數(shù)建立一一對應的關系。對應的關系。 （）在隨機數(shù)表上確定查找的起點和路（）在隨機數(shù)表上確定查找的起點和路線。線。利用隨機數(shù)表隨機選樣的步驟利用隨機數(shù)表隨機選樣的步驟（）從起點始，按選定路線選出隨機數(shù)，并（）從起點始，按選定路線選出隨機數(shù)，并查對其預定的有效數(shù)位，若在總體編號范圍查對其預定的有效數(shù)位，若在總體編號范圍內(nèi)的，則表示該編號的項目選出作為樣本，內(nèi)的，則表示該編號的項目選出作為樣本，直至找夠樣本量要求的樣本數(shù)。直至找夠樣本量要求的樣本數(shù)。（）按樣本編號取出實際要審查的樣本。（）按樣本編號取出實際要審查的樣本。例題： 宏達股份有限公司應收帳款的編號為0001至350