稅務(wù)學(xué)習(xí)課件

1、12011年年11月月4日日2本次學(xué)習(xí)會(huì)目的本次學(xué)習(xí)會(huì)目的n本次學(xué)習(xí)會(huì)以促銷(xiāo)活動(dòng)的稅務(wù)問(wèn)題為重點(diǎn)本次學(xué)習(xí)會(huì)以促銷(xiāo)活動(dòng)的稅務(wù)問(wèn)題為重點(diǎn)n介紹促銷(xiāo)活動(dòng)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃空間介紹促銷(xiāo)活動(dòng)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃空間n提升管理層對(duì)促銷(xiāo)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和成本意識(shí)提升管理層對(duì)促銷(xiāo)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和成本意識(shí)n在降低公司稅收負(fù)擔(dān)同時(shí)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)在降低公司稅收負(fù)擔(dān)同時(shí)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)3案例一：案例一：MAZDA品牌宣傳促銷(xiāo)活品牌宣傳促銷(xiāo)活動(dòng)動(dòng) 李先生正在策劃由FMSC牽頭組織MAZDA品牌某一促銷(xiāo)活動(dòng)，活動(dòng)費(fèi)用FMSC/甲/乙三家共同分?jǐn)?，整個(gè)活動(dòng)的預(yù)算是1200萬(wàn)， FMSC/甲/乙應(yīng)分別承擔(dān)500萬(wàn)、400萬(wàn)和300萬(wàn),策劃方案

2、如下： 廣告公司統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票給FMSC 1200萬(wàn) 稅負(fù)60萬(wàn) FMSC向甲開(kāi)具發(fā)票400萬(wàn)并收款 稅負(fù)20萬(wàn) FMSC向乙開(kāi)具發(fā)票300萬(wàn)并收款 稅負(fù)15萬(wàn) 稅金合計(jì)：95萬(wàn) 如何降低稅負(fù)的？怎么做到的？答案稍后揭曉如何降低稅負(fù)的？怎么做到的？答案稍后揭曉稅務(wù)籌劃的結(jié)果：風(fēng)險(xiǎn)不變的前提下稅負(fù)降低稅務(wù)籌劃的結(jié)果：風(fēng)險(xiǎn)不變的前提下稅負(fù)降低35萬(wàn)，降幅萬(wàn)，降幅37%（35/95）4內(nèi)容概要內(nèi)容概要 1. FMSC對(duì)對(duì)DLR促銷(xiāo)支持主要財(cái)務(wù)處理方式促銷(xiāo)支持主要財(cái)務(wù)處理方式 2. FMSC促銷(xiāo)相關(guān)稅種介紹促銷(xiāo)相關(guān)稅種介紹 3. FMSC促銷(xiāo)相關(guān)案例促銷(xiāo)相關(guān)案例 51.1 FMSC對(duì)對(duì)DLR促銷(xiāo)支持主促

3、銷(xiāo)支持主要方式簡(jiǎn)介要方式簡(jiǎn)介國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)號(hào) n折扣方式銷(xiāo)售折扣方式銷(xiāo)售（方式（方式A） 對(duì)FMSC向DLR補(bǔ)償?shù)呐c商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減DLR當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。n促銷(xiāo)服務(wù)費(fèi)促銷(xiāo)服務(wù)費(fèi)（方式（方式B） 對(duì)FMSC向DLR支付的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且DLR向FMSC提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收。61.2 折扣方式銷(xiāo)售與促銷(xiāo)服折扣方式銷(xiāo)售與促銷(xiāo)服務(wù)費(fèi)的判定方法務(wù)費(fèi)的判定

4、方法（方式（方式B）（方式（方式A）71.3 兩個(gè)對(duì)比實(shí)例兩個(gè)對(duì)比實(shí)例促銷(xiāo)一：促銷(xiāo)一：A車(chē)型清庫(kù)優(yōu)惠，庫(kù)存舊款車(chē)輛優(yōu)惠車(chē)型清庫(kù)優(yōu)惠，庫(kù)存舊款車(chē)輛優(yōu)惠3000元元/臺(tái)臺(tái)促銷(xiāo)二：促銷(xiāo)二：FMSC對(duì)對(duì)DLR市場(chǎng)推廣費(fèi)用支持市場(chǎng)推廣費(fèi)用支持10萬(wàn)元萬(wàn)元/季度季度這兩個(gè)案例該分別采用何種促銷(xiāo)支持方式呢？這兩個(gè)案例該分別采用何種促銷(xiāo)支持方式呢？案例二：FMSC對(duì)DLR促銷(xiāo)支持方式的選擇（方式（方式A）（方式（方式B）促銷(xiāo)方案A車(chē)型清庫(kù)優(yōu)惠，庫(kù)存舊款車(chē)輛單臺(tái)優(yōu)惠3000元FMSC對(duì)DLR市場(chǎng)推廣費(fèi)用支持10萬(wàn)元/季度稅務(wù)文件：國(guó)稅發(fā)【2004】136號(hào)文對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量，銷(xiāo)售額掛鉤（如一

5、定比例、一定金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，應(yīng)按增值稅適用稅目征收增值稅對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量，銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)分析活動(dòng)與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤，屬于增值稅范疇市場(chǎng)推廣與銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，但活動(dòng)提升了一起MAZDA品牌，可認(rèn)為DEL向FMSC提供一定勞務(wù)，屬營(yíng)業(yè)稅范疇財(cái)務(wù)結(jié)算處理?yè)?jù)國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)，按折扣方式銷(xiāo)售，開(kāi)具發(fā)票DLR向FMSC開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，F(xiàn)MSC付款說(shuō)明：不同的促銷(xiāo)活動(dòng)，涉及的稅種不同，F(xiàn)MSC的稅負(fù)不同，方案請(qǐng)財(cái)務(wù)規(guī)劃部審核

6、確認(rèn)81.4折扣方式銷(xiāo)售使用要點(diǎn)折扣方式銷(xiāo)售使用要點(diǎn)n各業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)該根據(jù)促銷(xiāo)活動(dòng)的性質(zhì)選擇適當(dāng)?shù)拇黉N(xiāo)支持方式n選擇折扣方式銷(xiāo)售必須與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤，折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣 n如果本應(yīng)使用折扣方式銷(xiāo)售卻使用了服務(wù)費(fèi)方式將會(huì)產(chǎn)生額外的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)n促銷(xiāo)方案的審批書(shū)應(yīng)避免使用 “贊助” “贈(zèng)送”等詞語(yǔ)，避免捐贈(zèng)嫌疑。91.5折扣方式銷(xiāo)售的使用折扣方式銷(xiāo)售的使用折扣方式銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)策劃用詞樣本折扣方式銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)策劃用詞樣本： “公司將對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)，屆時(shí)符合條件的經(jīng)銷(xiāo)商可以在年月期間，從FMSC實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛價(jià)格中得到一定額度的銷(xiāo)售折扣，具體折扣額度計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)如下：現(xiàn)款提車(chē)給予批發(fā)價(jià)折優(yōu)惠

7、對(duì)銷(xiāo)量達(dá)到N臺(tái)的DLR提車(chē)給予輛車(chē)元/輛價(jià)格折扣 10nFMSC折扣方式銷(xiāo)售常規(guī)項(xiàng)目：變動(dòng)傭折扣方式銷(xiāo)售常規(guī)項(xiàng)目：變動(dòng)傭金返款、大客戶(hù)提車(chē)價(jià)格優(yōu)惠、長(zhǎng)庫(kù)齡金返款、大客戶(hù)提車(chē)價(jià)格優(yōu)惠、長(zhǎng)庫(kù)齡車(chē)價(jià)格優(yōu)惠、試乘試駕車(chē)價(jià)格優(yōu)惠，各車(chē)價(jià)格優(yōu)惠、試乘試駕車(chē)價(jià)格優(yōu)惠，各部門(mén)考核項(xiàng)目部門(mén)考核項(xiàng)目nFMSC折扣方式銷(xiāo)售流程折扣方式銷(xiāo)售流程1.6折扣方式銷(xiāo)售的使用折扣方式銷(xiāo)售使用中可能的風(fēng)險(xiǎn)：折扣方式銷(xiāo)售使用中可能的風(fēng)險(xiǎn)： 折扣不符合相關(guān)要求，被稅務(wù)要求補(bǔ)繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅折扣不符合相關(guān)要求，被稅務(wù)要求補(bǔ)繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅 被稅務(wù)理解為某種捐贈(zèng)，帶來(lái)所得稅負(fù)擔(dān)被稅務(wù)理解為某種捐贈(zèng)，帶來(lái)所得稅負(fù)擔(dān)11項(xiàng)項(xiàng)目目負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)人

8、人財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)部部5日前日前各各部部5-16日日DLR16日日提交提交書(shū)面書(shū)面資料資料溝通溝通確認(rèn)確認(rèn)折扣折扣項(xiàng)目項(xiàng)目準(zhǔn)備準(zhǔn)備書(shū)面資書(shū)面資料料填寫(xiě)填寫(xiě)電子版電子版17-18日日財(cái)務(wù)規(guī)劃部審核財(cái)務(wù)規(guī)劃部審核錄入錄入VEIVEI銷(xiāo)售系統(tǒng)銷(xiāo)售系統(tǒng)通知通知DELDEL項(xiàng)目項(xiàng)目折扣信息已錄折扣信息已錄入入VEIVEI19-20日日21-23日日25日后日后24日日銷(xiāo)售結(jié)算銷(xiāo)售結(jié)算發(fā)發(fā)票票、開(kāi)具、開(kāi)具、審核、整理審核、整理折扣處理折扣處理結(jié)果結(jié)果匯總匯總發(fā)郵件發(fā)郵件通知開(kāi)通知開(kāi)票結(jié)算票結(jié)算情況情況保存電保存電子數(shù)據(jù)子數(shù)據(jù)核核對(duì)對(duì) 銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì), ,分析分析計(jì)劃完成情況計(jì)劃完成情況附：附：整車(chē)折扣流程整車(chē)折

9、扣流程收集收集匯總各匯總各折扣項(xiàng)目折扣項(xiàng)目向向DLRDLR提供提供項(xiàng)目項(xiàng)目咨詢(xún)咨詢(xún)12內(nèi)容概要內(nèi)容概要 1. FMSC對(duì)DLR促銷(xiāo)支持主要財(cái)務(wù)處理方式 2. FMSC促銷(xiāo)相關(guān)稅種介紹 3. FMSC促銷(xiāo)相關(guān)案例 132.1 促銷(xiāo)涉及到的主要稅種促銷(xiāo)涉及到的主要稅種nFMSC的促銷(xiāo)活動(dòng)涉及到的稅種有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)的促銷(xiāo)活動(dòng)涉及到的稅種有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅所得稅、個(gè)人所得稅n增值稅：增值稅：在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物或者提供生產(chǎn)性勞務(wù)在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物或者提供生產(chǎn)性勞務(wù)（加工、修理、修配勞務(wù)）的單位和個(gè)人應(yīng)繳納增值稅（加工、修理、修配勞務(wù)）的單位和個(gè)人應(yīng)繳納增值稅

10、 。FMSC作為以上貨物或勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。作為以上貨物或勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。n營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)提服務(wù)性勞務(wù)（除了增值稅的營(yíng)業(yè)稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)提服務(wù)性勞務(wù)（除了增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)之外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅應(yīng)稅勞務(wù)之外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象征收的一種稅。對(duì)象征收的一種稅。 FMSC作為以上勞務(wù)的接受方應(yīng)當(dāng)索取作為以上勞務(wù)的接受方應(yīng)當(dāng)索取營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。n企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，所得稅的稅率為得繳納企業(yè)所得稅，

11、所得稅的稅率為25% n個(gè)人所得稅：個(gè)人所得稅：是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅征收的一種所得稅。142.2.1 增值稅的小知識(shí)（增值稅的小知識(shí)（VAT）4、增值稅應(yīng)納稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額1、征稅范圍：銷(xiāo)售貨物，加工、修理、修配勞務(wù)銷(xiāo)售商品、提供應(yīng)稅勞務(wù)采購(gòu)商品、購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅勞務(wù)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納稅額2、征稅對(duì)象：商品、勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額增值額3、稅率：17%15銷(xiāo)售銷(xiāo)售176銷(xiāo)價(jià)銷(xiāo)價(jià)=150銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=262.2.2 增值稅的小知識(shí)（例增值稅的小知識(shí)（例）F M SC采購(gòu)采購(gòu)117進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)=100進(jìn)項(xiàng)

12、稅進(jìn)項(xiàng)稅=17申報(bào)納稅申報(bào)納稅=9（26-17）針對(duì)增值部分繳稅針對(duì)增值部分繳稅（150-100）17%=9Value added tax162.2.2 增值稅的小知識(shí)（例增值稅的小知識(shí)（例）增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額17宣傳禮品117萬(wàn)營(yíng)業(yè)稅票或普通發(fā)票FMSC實(shí)際負(fù)擔(dān)100萬(wàn)117萬(wàn)節(jié)節(jié)稅稅17萬(wàn)萬(wàn)注意要點(diǎn): 增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅可以直接降低公司稅負(fù)，節(jié)約成本，因此同等條件下應(yīng)優(yōu)先選擇172.2.3 可抵扣的增值稅發(fā)票可抵扣的增值稅發(fā)票-增增值稅專(zhuān)用發(fā)票值稅專(zhuān)用發(fā)票182.2.4 可抵扣的增值稅發(fā)票可抵扣的增值稅發(fā)票-增值稅增值稅專(zhuān)用發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票后三位后三位發(fā)票代碼發(fā)票代碼為為140或或170專(zhuān)用專(zhuān)

13、用192.2.5 可抵扣的增值稅發(fā)票可抵扣的增值稅發(fā)票-公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票運(yùn)費(fèi)金額運(yùn)費(fèi)金額 7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)交稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)交稅金金.即進(jìn)項(xiàng)稅額即進(jìn)項(xiàng)稅額64萬(wàn)（萬(wàn)（9091779 7%）202.2.6 不可抵扣的增值稅發(fā)票不可抵扣的增值稅發(fā)票-增值增值稅普通發(fā)票稅普通發(fā)票強(qiáng)烈建議：在購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)同等條件下盡量取得強(qiáng)烈建議：在購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)同等條件下盡量取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而降低稅負(fù)！增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而降低稅負(fù)！212.2.7 FMSC可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的業(yè)務(wù)舉例（） 購(gòu)買(mǎi)商品n車(chē)輛、零件n系統(tǒng)硬件設(shè)備n商品化標(biāo)準(zhǔn)軟件n辦公設(shè)

14、備n宣傳禮品n展覽展具222.2.7 FMSC可以取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)舉例（） 購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)n廣告單頁(yè)、手冊(cè)印刷n車(chē)輛維修保養(yǎng)n辦公設(shè)備維修保養(yǎng)n運(yùn)輸232.2.8 關(guān)于增值稅發(fā)票常見(jiàn)關(guān)于增值稅發(fā)票常見(jiàn)問(wèn)題的說(shuō)明問(wèn)題的說(shuō)明1：外包公司為服務(wù)公司（廣告/展覽/調(diào)查），委托業(yè)務(wù)物品制作，外包公司只能開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。：將物品制作從委托業(yè)務(wù)中分離，與物品制作廠商單獨(dú)結(jié)算， 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2：系統(tǒng)構(gòu)建外包，含硬件采購(gòu)，技術(shù)咨詢(xún)。A：對(duì)硬件采購(gòu)和技術(shù)咨詢(xún)分別簽訂合同，分別結(jié)算。3：如何選擇物流公司？A：確認(rèn)其可否出具公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（注意：運(yùn)輸發(fā)票的抵扣聯(lián)不能加蓋發(fā)票章或公章）244：同種商品

15、增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票有何區(qū)別？如果報(bào)價(jià)不同該如何選擇？2.2.8 關(guān)于增值稅發(fā)票常見(jiàn)問(wèn)題的關(guān)于增值稅發(fā)票常見(jiàn)問(wèn)題的說(shuō)明（續(xù)）說(shuō)明（續(xù)）A：如前所述，在相同價(jià)格下專(zhuān)用發(fā)票可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低成本。但如果兩種發(fā)票報(bào)價(jià)不同則應(yīng)具體比較普通發(fā)票的價(jià)格和專(zhuān)用發(fā)票的不含稅價(jià)孰低的原則5：受托方企業(yè)無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？A：理論上可由稅務(wù)局代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，但手續(xù)較繁瑣，委托前應(yīng)確認(rèn)對(duì)方是否可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票252.3 .1營(yíng)業(yè)稅小知識(shí)（簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅小知識(shí)（簡(jiǎn)稱(chēng)BT）n征稅范圍：提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 應(yīng)稅勞務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目

16、征收范圍勞務(wù)。n應(yīng)納稅額：營(yíng)業(yè)收入*稅率（常用稅率5%）n個(gè)人一次性勞務(wù)收入超過(guò)5000元也涉及到營(yíng)業(yè)稅262.3 .2營(yíng)業(yè)稅小知識(shí)（簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅小知識(shí)（簡(jiǎn)稱(chēng)BT）n中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則細(xì)則規(guī)定：應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供規(guī)規(guī)定：應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為 。注注:FMSC對(duì)對(duì)DLR進(jìn)行無(wú)償?shù)男庐a(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行無(wú)償?shù)男庐a(chǎn)品、服務(wù)技術(shù)方面的培訓(xùn)是無(wú)償?shù)?，不屬于營(yíng)業(yè)技術(shù)方面的培訓(xùn)是無(wú)償?shù)模粚儆跔I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，購(gòu)進(jìn)的培訓(xùn)產(chǎn)品要索取稅的應(yīng)稅勞務(wù)，購(gòu)進(jìn)的培

17、訓(xùn)產(chǎn)品要索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票272.4 .1企業(yè)所得稅相關(guān)知識(shí)企業(yè)所得稅相關(guān)知識(shí)n納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅納稅人，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅n應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額后的余額，為應(yīng)納稅所得額 n適用稅率：企業(yè)所得稅的稅率為適用稅率：企業(yè)所得稅的稅

18、率為25%。 282.4 .2企業(yè)所得稅稅前扣除憑證企業(yè)所得稅稅前扣除憑證n單位個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付單位個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，作為成本、費(fèi)用在企業(yè)所得款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，作為成本、費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除稅前扣除 FMSC開(kāi)具開(kāi)具/取得發(fā)票信息取得發(fā)票信息： 發(fā)票全稱(chēng)發(fā)票全稱(chēng):一汽馬自達(dá)汽車(chē)銷(xiāo)售有限公司，一汽馬自達(dá)汽車(chē)銷(xiāo)售有限公司， 納稅人號(hào)碼：納稅人號(hào)碼：22010471785373X 開(kāi)戶(hù)行及賬號(hào)：建行一汽支行開(kāi)戶(hù)行及賬號(hào)：建行一汽支行220001460300050522199 地址：長(zhǎng)春高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)

19、發(fā)區(qū)硅谷大街地址：長(zhǎng)春高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)硅谷大街5188號(hào)號(hào)n企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用（廣宣費(fèi)除外），由企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用（廣宣費(fèi)除外），由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)（次年算清繳時(shí)（次年5月份之前），應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有月份之前），應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證（廣宣類(lèi)項(xiàng)目除外）。效憑證（廣宣類(lèi)項(xiàng)目除外）。292.4 .3 企業(yè)所得稅扣稅憑證報(bào)銷(xiāo)報(bào)銷(xiāo)人取得人取得發(fā)發(fā)票，未確

20、票，未確認(rèn)發(fā)認(rèn)發(fā)票票真?zhèn)握鎮(zhèn)螆?bào)銷(xiāo)報(bào)銷(xiāo)人取得跨年度的人取得跨年度的發(fā)發(fā)票，未及票，未及時(shí)報(bào)銷(xiāo)時(shí)報(bào)銷(xiāo) ，次年，次年報(bào)銷(xiāo)報(bào)銷(xiāo) 發(fā)發(fā)票票報(bào)銷(xiāo)報(bào)銷(xiāo)人人丟丟失失發(fā)發(fā)票，票，寫(xiě)說(shuō)寫(xiě)說(shuō)明明報(bào)銷(xiāo)報(bào)銷(xiāo)報(bào)銷(xiāo)報(bào)銷(xiāo)人只要取得人只要取得發(fā)發(fā)票全票全稱(chēng)稱(chēng)有有誤誤。未。未審審核核發(fā)發(fā)票付款人名票付款人名稱(chēng)稱(chēng)是否多字、少字或是未是否多字、少字或是未填填或或是是開(kāi)為個(gè)開(kāi)為個(gè)人名字人名字 302.4 .4企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)n稅法規(guī)定：企業(yè)的收入、費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后，稅法規(guī)定：企業(yè)的收入、費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后，不合格的發(fā)票或與取得收入無(wú)關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅不合格的發(fā)票或與取得收入無(wú)關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅前

21、扣除。前扣除。例如：例如：FMSC2011年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2000萬(wàn)元，萬(wàn)元，所有列支的成本費(fèi)用符合稅法規(guī)定，無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目，所有列支的成本費(fèi)用符合稅法規(guī)定，無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目，2011年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額500萬(wàn)（萬(wàn)（200025%）列支費(fèi)用其中：不合格差旅費(fèi)發(fā)票列支費(fèi)用其中：不合格差旅費(fèi)發(fā)票50萬(wàn)元，贊助費(fèi)萬(wàn)元，贊助費(fèi)110萬(wàn)，萬(wàn)，2011年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額540萬(wàn)萬(wàn) （200050 110) 25%說(shuō)明：因不合格發(fā)票和贊助支出在企業(yè)所得稅前不能扣除，增說(shuō)明：因不合格發(fā)票和贊助支出在企業(yè)所得稅前不能扣除，增加企業(yè)所得稅納稅成本加企業(yè)所得稅納

22、稅成本40萬(wàn)（萬(wàn)（540-500）增加稅負(fù)）增加稅負(fù)8%，減少凈利潤(rùn)減少凈利潤(rùn)40萬(wàn)萬(wàn)312.5 .1個(gè)人所得稅知識(shí)個(gè)人所得稅知識(shí)n如果促銷(xiāo)活動(dòng)涉及到直接給予個(gè)人個(gè)人獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)品等，就會(huì)涉及到個(gè)人所得稅n個(gè)人所得稅的稅負(fù)較重（平均稅負(fù)為20%左右），如果由FMSC承擔(dān)會(huì)大幅增加促銷(xiāo)費(fèi)費(fèi)用n個(gè)稅的扣繳義務(wù)人為：支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)或單位32關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知人所得稅問(wèn)題的通知 （財(cái)稅201150號(hào) ）2.5.2 個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定n征個(gè)稅三種情況：征個(gè)稅三種情況：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以企業(yè)在業(yè)務(wù)

23、宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品外的個(gè)人贈(zèng)送禮品 ; 企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品;企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)所得獎(jiǎng)機(jī)會(huì)所得 。 以上三種情況按照以上三種情況按照“其他所得其他所得”項(xiàng)目，全額適用項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。的稅率繳納個(gè)人所得稅。 332.5.3 個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定 34內(nèi)容概要內(nèi)容概要 1. FMSC對(duì)DLR促銷(xiāo)支援主要財(cái)務(wù)處理方式 2. FMSC促銷(xiāo)相關(guān)稅種介

24、紹 3. FMSC促銷(xiāo)相關(guān)案例促銷(xiāo)相關(guān)案例 353.1 FMSC稅收籌劃案例稅收籌劃案例稅收籌劃核心：減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低公司稅負(fù)稅收籌劃核心：減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低公司稅負(fù)FMSC的稅收籌劃大致分為以下幾種方式：的稅收籌劃大致分為以下幾種方式：方式一：通過(guò)改變結(jié)算開(kāi)票路徑降低稅負(fù)方式一：通過(guò)改變結(jié)算開(kāi)票路徑降低稅負(fù)方式二：通過(guò)改變開(kāi)票的類(lèi)型降低稅負(fù)方式二：通過(guò)改變開(kāi)票的類(lèi)型降低稅負(fù)方式三：通過(guò)改變活動(dòng)開(kāi)展的方式降低稅負(fù)方式三：通過(guò)改變活動(dòng)開(kāi)展的方式降低稅負(fù)36方式一：方式一： 通過(guò)改變結(jié)算開(kāi)票路徑降低通過(guò)改變結(jié)算開(kāi)票路徑降低稅負(fù)稅負(fù)案例三：FMSC外購(gòu)促銷(xiāo)用品銷(xiāo)售給DLR，促銷(xiāo)活動(dòng)由廣告公司統(tǒng)一組織,預(yù)計(jì)整個(gè)活動(dòng)費(fèi)用為1000萬(wàn),其中外購(gòu)成本600萬(wàn)(均不含稅)生產(chǎn)廠家DLRFMSC廣告公司制作費(fèi)制作費(fèi)總費(fèi)用總費(fèi)用總費(fèi)用總費(fèi)用原原方方案案營(yíng)業(yè)稅發(fā)票廣告公司傭金廣告公司傭金400增值稅102萬(wàn)不能抵扣 營(yíng)業(yè)稅=1160*5%=58萬(wàn) 總計(jì)=160萬(wàn)生產(chǎn)廠家DLRFMSC廣告公司制作費(fèi)制作費(fèi)傭金傭金總費(fèi)用總費(fèi)用籌籌劃劃方方案案增值稅102萬(wàn)可以抵