同一控制下合并案例

1、A公司于2022年6月收購B公司80%殳權(quán),系同一限制下的企業(yè)合并.請問：在編制2022年12月31日比擬報表時,對于 2022年B公司產(chǎn)生的凈利潤,比擬報表2022年度的利潤表上是否需要確認(rèn)少數(shù)股東損益？如果確認(rèn),如何做調(diào)整分錄？同一限制下的企業(yè)合并,是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終限制,且該控 制不是暫時性的.從最終限制方的角度看,其在合并前后實際限制的經(jīng)濟(jì)資源并沒有發(fā)生變化,因此有關(guān) 交易事項不應(yīng)視為購置.合并方編制財務(wù)報表時,應(yīng)視同合并后形成的報告主體及其投資架構(gòu)自最終限制 方開始實施限制時起,一直是一體化存續(xù)下來的.相應(yīng)地,如果合并方僅取得了被合并方的局部股權(quán)如

2、 本案例中的80%殳權(quán)而不是全部股權(quán),該20%殳權(quán)繼續(xù)由不屬于合并方合并報表范圍內(nèi)的其他股東所持有,那么在合并報表中追溯重述前期比擬數(shù)據(jù)時,需將合并方未取得的20%殳權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益和損益列報為少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益.在同一限制下企業(yè)合并中,如果被合并方自其設(shè)立日開始就一直處于目前的最終限制方的限制下,且 最終限制方享有權(quán)益的比例未發(fā)生過變化,那么在編制合并報表追溯重述前期比擬數(shù)據(jù)時,可參考以下提示,采用簡化方法編制合并報表,特別是合并報表中的前期比擬數(shù)據(jù)追溯重述局部：1將合并方和被合并方的報表中的資產(chǎn)、負(fù)債、損益類各報表工程按“相同工程簡單加總的方 法直接加總；2對于被合并方的權(quán)益類工程,

3、首先根據(jù)合并日持有的購自最終限制方及同一限制下實體的股權(quán) 比例,計算出每個權(quán)益工程中歸屬母公司股東的局部和歸屬于少數(shù)股東的局部,將歸屬于少數(shù)股東局部的 權(quán)益合計數(shù)計入合并資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益,將實收資本、資本公積中的歸屬于母公司股東的局部 與合并方的資本公積相加,將盈余公積、未分配利潤中的歸屬于母公司股東的局部與合并方的未分配利潤 相加,將其他綜合收益中歸屬于母公司股東的局部與合并方的其他綜合收益相加.3根據(jù)被合并方各期凈利潤和其他綜合收益發(fā)生額乘以1-合并日持有的購自最終限制方及同一限制下實體的股權(quán)比例得出少數(shù)股東損益和歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益金額,其余為歸屬于母公司 股東的凈利潤

4、和其他綜合收益金額.4按常規(guī)方法抵銷合并方與被合并方之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部交易.5于合并日,在合并報表層面應(yīng)將除了合并方自身股權(quán)以外的其他形式的合并對價的賬面價值沖 減資本公積,將以合并方自身增發(fā)股份方式支付的合并對價中對應(yīng)的實收資本或股本金額從資本公積轉(zhuǎn)入 實收資本或資本公積.上述方法也同樣適用于合并日后的合并報表編制,唯一的不同是：合并方的個別報表中此時出現(xiàn)了對 被合并方的長期股權(quán)投資.為了抵銷該項長期股權(quán)投資,需將該長期股權(quán)投資與資本公積相抵銷,即抵銷 分錄為：借：資本公積資本溢價或股本溢價 ,貸：長期股權(quán)投資.經(jīng)過上述過程處理后,在合并完成的當(dāng)年度的合并股東權(quán)益變動表中,將表達(dá)為按實際支

5、付或應(yīng)支 付的現(xiàn)金對價款沖減合并報表層面資本公積的處理效果.這局部對資本公積的沖減金額將表達(dá)在合并股 東權(quán)益變動表的“所有者投入和減少資本一一其他 一行內(nèi).在合并現(xiàn)金流量表中,支付的合并價款應(yīng)列 報為“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金由于在合并報表層面對應(yīng)的不是投資資產(chǎn)的增加,而是權(quán)益 的減少.合并股東權(quán)益變動表中的盈余公積和未分配利潤工程仍為正常累積滾存的結(jié)果,與一般的合并報表相 同,無需特殊處理.另外,在合并報表層面,還是應(yīng)當(dāng)盡可能恢復(fù)被合并方留存收益,即使這樣會導(dǎo)致合并日資本公積出現(xiàn)負(fù)數(shù)這時合并報表層面的資本公積負(fù)數(shù)是在合并日根據(jù)應(yīng)支付的合并對價款沖減資本公積的結(jié)果.舉例如下：A公司于20

6、22年6月收購B公司80%殳權(quán),合并對彳正款為現(xiàn)金 1 200萬元,系同一限制下 的企業(yè)合并.合并日 B公司賬面凈資產(chǎn)為1 700萬元.A公司和B公司均自設(shè)立以來即受目前的最終限制 方C公司限制,且 C公司持有B公司的股權(quán)比例自 B公司設(shè)立之日起無變化,B公司的另外20%殳權(quán)由非關(guān)聯(lián)方持有.相關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示金額單位為萬元：A公司B公司2022年12月31日 2022年12月31日/2022年度/2022年度2022年12月31日 2022年12月31日/2022年度/2022年度實收資本10 0001 50010 0001 500資本公積2 1602 000未分配利潤3 0002502 00

7、0100凈利潤1據(jù)此,A公司在合并日編制的個別報表層面會計分錄為：借：長期股權(quán)投資一一 B公司 1360 (=1700X 80%貸：資本公積一一資本溢價160銀行存款1200假設(shè)A B公司之間無內(nèi)部往來和內(nèi)部交易,那么A公司在編制合并報表時的抵銷分錄如下:1、2022 年末：(1)借：實收資本一一B公司 貸：資本公積 貸：少數(shù)股東權(quán)益(2)借：年初未分配利潤 少數(shù)股東本期收益 貸：少數(shù)股東權(quán)益2、2022 年末：(1)借：實收資本一一B公司 貸：資本公積 貸：少數(shù)股東權(quán)益(2)借：年初未分配利潤 少數(shù)股東本期收益 貸：少數(shù)股東權(quán)益(3)借：資本公積貸：長期股權(quán)投資15001200 (=1500

8、X 80%)30010 (=50X ( 1-80%)10 (=50X ( 1-80%)2015001200 (=1500X 80%)30020 (=100X ( 1-80%)30 (=150X ( 1-80%)5013601360合并底稿和合并結(jié)果(合并資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益局部和合并利潤表凈利潤局部)如下1、2022 年末:A公司B公司匯總數(shù)抵銷借方抵銷貸方合并數(shù)實收資本10 0001 50011 5001 50010 000資本公積2 0002 0001 2003 200未分配利潤2 0001002 100202 080少數(shù)股東權(quán)益320320權(quán)益合計14 0001 60015 60015 600

9、凈利潤50050550550歸屬母公司股 東的凈利潤540少數(shù)股東損益10102、2022 年末:A公司B公司匯總數(shù)抵銷借方抵銷貸方合并數(shù)實收資本10 0001 50011 5001 50010 000資本公積2 1602 1601 3601 2002 000未分配利潤3 0002503 250503 200少數(shù)股東權(quán)益350350權(quán)益合計15 1601 75016 91015 550凈利潤1 0001501 1501 150歸屬母公司股東的凈利潤1 120少數(shù)股東損益30303、合并股東權(quán)益變動表:實收資本資本公積未分配利潤歸屬母公司股東的權(quán)益合計少數(shù)股東權(quán)益權(quán)益合計2022年年初數(shù)10 0003 2001 540502022年度綜合收