公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

1、密 級(jí) 公 開 學(xué) 號(hào) 201141118342 衡水學(xué)院畢業(yè)論文 公允價(jià)值在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用分析論文作者：許聰指導(dǎo)教師：張燁系別：經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)系專業(yè)國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易年級(jí)：2011級(jí)提交日期：2015年5月10日答辯日期：2015年5月23日畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）學(xué)術(shù)承諾本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不存在抄襲情況，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表的研究成果，也不包含他人或其他教學(xué)機(jī)構(gòu)取得的研究成果。作者簽名： 日 期： 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）使用授權(quán)的說明本人了解并遵守衡水學(xué)院有關(guān)保留、使用畢業(yè)論文的規(guī)定。即：學(xué)

2、校有權(quán)保留或向有關(guān)部門送交畢業(yè)論文的原件或復(fù)印件，允許論文被查閱和借閱；學(xué)校可以公開論文的全部或部分內(nèi)容，可以采用影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文及相關(guān)資料。作者簽名： 指導(dǎo)教師簽名： 日 期： 日 期： 2011級(jí)國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易專業(yè)畢業(yè)論文公允價(jià)值在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用分析摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及大量金融衍生工具的產(chǎn)生，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量已經(jīng)無法滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求，影響了經(jīng)濟(jì)決策者做的正確決策。在這種背景下，公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生。我國于2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了變化，在原來的基礎(chǔ)上對(duì)公允價(jià)值的定義做出了進(jìn)一步的修訂，并明確提出了公允價(jià)值計(jì)量，制定了關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則。這是

3、此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的亮點(diǎn)，也是我國公允價(jià)值研究歷史上一個(gè)里程碑。 本文對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)涵做出了解釋，并對(duì)公允價(jià)值在國內(nèi)外的研究進(jìn)行了總結(jié)和回顧。通過分析公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用情況，發(fā)現(xiàn)了我國在應(yīng)用公允價(jià)值的過程中發(fā)現(xiàn)的一系列問題，并提出了解決措施和相關(guān)建議。擴(kuò)，具體關(guān)鍵詞：公允價(jià)值;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)計(jì)量Application of the fair Value of China's New Accounting StandardsAbstract：With the development of social economy and the production of a larg

4、e number of financial derivatives, the traditional historical cost measurement has been unable to meet the requirements of the accounting information user, has affected the economic decision makers make the right decisions. In this context, the fair value arises at the historic moment. Changes have

5、taken place in our country accounting standards for enterprises in 2014, on the basis of the original definition of fair value has made further revision, and clearly put forward the fair value measurement, set specific standards about fair value. This is the bright spot in the new accounting standar

6、ds, is also a milestone in the history of fair value research in China. In this paper, and explained the connotation of fair value, and the fair value of the research at home and abroad are summarized and reviewed. By analyzing the application of fair value in the new accounting standards, found in

7、the process of application of fair value in China found a series of problems, and puts forward the solutions and Suggestions.Keywords: Fair value; the new accounting standards; Accounting measurementI目 錄摘 要IAbstractII1 緒論11.1 研究的背景和意義11.2 公允價(jià)值的相關(guān)理論11.3 公允價(jià)值與相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的關(guān)系32 公允價(jià)值在具體新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用52.1 公允價(jià)值在投資

8、性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用52.1.1 公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用條件52.1.2 公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用問題52.2 公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的應(yīng)用62.2.1 公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用條件62.2.2 公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用問題62.3 公允價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的應(yīng)用72.3.1 公允價(jià)值在債務(wù)重組中的應(yīng)用條件82.3.2 公允價(jià)值在債務(wù)重組中的應(yīng)用問題82.4 公允價(jià)值在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則中的應(yīng)用82.4.1 公允價(jià)值在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量中的應(yīng)用條件92.4.2 公允價(jià)值在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量中的應(yīng)用問題92.5 公允價(jià)值在企業(yè)合并準(zhǔn)則中的應(yīng)用

9、93 我國應(yīng)用公允價(jià)值所面臨的問題103.1 公允價(jià)值理論體系尚不健全，仍需進(jìn)一步研究103.2 市場環(huán)境有待進(jìn)一步成熟和健全103.3 相關(guān)法律法規(guī)不健全與監(jiān)管不力113.4 公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)部控制機(jī)制不健全113.5 會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)水平不高124 關(guān)于我國合理應(yīng)用公允價(jià)值的建議124.1 進(jìn)一步研究公允價(jià)值理論體系，建立完整的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則124.2 活躍市場經(jīng)濟(jì)，完善市場競爭機(jī)制，建立成熟的市場體系124.3 健全相關(guān)的法律法規(guī)，加大監(jiān)管力度134.4 規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度134.5 加強(qiáng)專業(yè)技能和職業(yè)道德的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)145 結(jié)語15參考文獻(xiàn)16

10、致 謝17III1 緒論1.1 研究的背景和意義在傳統(tǒng)的交易事項(xiàng)中，多數(shù)采用歷史成本的計(jì)量方式。然而近年來由于經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，產(chǎn)生了大批的金融衍生工具，繼續(xù)運(yùn)用歷史成本計(jì)量有可能致使會(huì)計(jì)信息缺乏及時(shí)性、相關(guān)性，從而導(dǎo)致現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告過度看重歷史、成本以及利潤，而忽略價(jià)值、未來和現(xiàn)金流，很難為決策者提供有效的信息。公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量不但可以計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價(jià)值，還能夠計(jì)量公允價(jià)值變更所造成的利得和損失，這樣可以更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)的信息，還可以為企業(yè)提供未來的現(xiàn)金流量。正因?yàn)楣蕛r(jià)值彌補(bǔ)了歷史成本的缺陷，所以其日益受到人們的重視。近十幾年來，公允價(jià)值都是國際會(huì)計(jì)

11、研究前沿的熱點(diǎn)以及難點(diǎn)，國際會(huì)計(jì)委員會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從來都沒有放松過對(duì)公允價(jià)值的研究。2006年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其發(fā)布的美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157(SFAS157)公允價(jià)值計(jì)量明確了資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量和披露的一般框架。為了與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同，我國財(cái)政部于2006年頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，此次最大的亮點(diǎn)是引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，然而準(zhǔn)則并沒有對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。2014年1月28日，財(cái)政部頒布了一系列全新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在新準(zhǔn)則中，公允價(jià)值定義為“市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需要支付的價(jià)格”。強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的關(guān)鍵是基于市場基礎(chǔ)的計(jì)量，應(yīng)

12、該從當(dāng)前市場條件出發(fā)，合理運(yùn)用最優(yōu)假設(shè)，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2014年7月1日?qǐng)?zhí)行之后，獲得了各界的關(guān)注，本文正是在這一背景下選定的。本文對(duì)公允價(jià)值這一問題進(jìn)行探討，對(duì)探尋會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律、完善公允價(jià)值理論、促進(jìn)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)學(xué)科的建設(shè)有重要意義，可以更好的促進(jìn)公允價(jià)值在我國的應(yīng)用，從而有利于我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。同時(shí)通過對(duì)本課題的研究，還能加深筆者對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)，對(duì)今后工作如何處理公允價(jià)值問題具有重要的指導(dǎo)意義。1.2 公允價(jià)值的相關(guān)理論1.2.1 公允價(jià)值的定義對(duì)于公允價(jià)值，IASB、FASB等權(quán)威會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)做出了相似但又有所不同的定義。1.2.1.1 美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)

13、構(gòu)對(duì)公允價(jià)值的定義FASB107在1991年發(fā)布的金融工具公允價(jià)值的披露將公允價(jià)值定義為:“在非強(qiáng)制清算銷售情況下的當(dāng)前交易中，一項(xiàng)金融工具在自愿的、非關(guān)聯(lián)的各方中進(jìn)行交換的金額。如果該項(xiàng)金融工具的市場價(jià)格能夠獲得，披露的公允價(jià)值則是該項(xiàng)金融工具的交易單位以及其市場價(jià)格的乘積”。在該定義中，將市場價(jià)格作為公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定了在市場價(jià)格不能取得時(shí)引入現(xiàn)值作為公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)。2000 年 2 月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第 7 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中進(jìn)一步擴(kuò)大了公允價(jià)值的概念，該公告將負(fù)債的公允價(jià)值囊擴(kuò)進(jìn)來：“公允價(jià)值是指在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿的雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的

14、買賣（或發(fā)生與清償）的金額”。1.2.1.2 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值的定義國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)于20世紀(jì)80年代開始使用公允價(jià)值這一概念。公允價(jià)值在IAS165不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備中的定義為：“一項(xiàng)資產(chǎn)在熟悉情況、非關(guān)聯(lián)、自愿的買賣雙方之間進(jìn)行交換的金額”，這項(xiàng)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值是交換一項(xiàng)具體資產(chǎn)時(shí)買方和賣方雙方同意的價(jià)格。IASC的金融工具聯(lián)合工作組(JWG)在2000年頒布的金融工具和類似項(xiàng)目：準(zhǔn)則草案和結(jié)論基礎(chǔ)中將公允價(jià)值定義為：“企業(yè)在計(jì)量日，由正常商業(yè)推動(dòng)的正常交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)該收到的或解除負(fù)債需要支付的估計(jì)價(jià)格即為公允價(jià)值”。1.2.1.3 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值的定義1

15、998年，我國第一次對(duì)公允價(jià)值給出了明確地定義，即“公允價(jià)值指的是交易主1.2.1部分進(jìn)行縮減體在公平、知情、自愿交易的前提下完成進(jìn)行資產(chǎn)買賣或償還債務(wù)的需要付出的金額”。財(cái)政部于2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，公允價(jià)值的概念在該準(zhǔn)則中進(jìn)行了進(jìn)一步的調(diào)整，準(zhǔn)則指出公允價(jià)值是在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義仍不夠明確，與國際上的定義仍有一定差距。在2014年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則確切闡明了公允價(jià)值的含義：“在公允價(jià)值計(jì)量的條件下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序

16、交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量，即脫手價(jià)格”。1.2.2 公允價(jià)值的特征公允價(jià)值的基本特征主要有：公允性、時(shí)效性、估計(jì)性公允性作為當(dāng)代會(huì)計(jì)信息倫理學(xué)的基礎(chǔ)，同時(shí)也是道德的標(biāo)準(zhǔn)和要求，作為公允價(jià)值必備的基本特征，其又源自公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)前提是公平交易。所以在具體的實(shí)踐過程中，無論采取何種類型的表現(xiàn)形式，都要在公平交易過程中完成。交易金額必須是公平的、合理的，從本質(zhì)上來說，這是自愿、公平的表現(xiàn)形式。公平交易是公允價(jià)值產(chǎn)生的基本條件，也是公允價(jià)值的核心意義。因此，公允性是公允價(jià)值的基本特征之一。就公允價(jià)值來說，其計(jì)量的目的在于滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求，以便他們做出正確的決策，因

17、此會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性顯得尤其重要。就某一公平交易價(jià)格來說，不能簡單將其稱之為嚴(yán)格意義的公允價(jià)值，而僅僅是歷史成本或市價(jià)而已；在未來出現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)性的公平交易價(jià)格便是未來成本。然而，歷史成本與公允價(jià)值在初始計(jì)量中常常達(dá)成一致，其原因主要在于二者時(shí)間基礎(chǔ)是一致的。所以，在過去某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的公平交易，其價(jià)格僅僅是過去某一個(gè)時(shí)點(diǎn)或者某一個(gè)資產(chǎn)的公允價(jià)值，隨著時(shí)間的推移，從而導(dǎo)致了后續(xù)計(jì)量時(shí)歷史成本已經(jīng)不能體現(xiàn)準(zhǔn)確的公平交易價(jià)格，因此公允價(jià)值具有時(shí)效性。公允價(jià)值的估計(jì)性主要體現(xiàn)在計(jì)量日與實(shí)際日重疊之時(shí)，其一般來說并不是實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格，而只是在同類資產(chǎn)市價(jià)的基礎(chǔ)之上得到一個(gè)估值。在實(shí)踐中，計(jì)量日與實(shí)際交易日

18、之間的重疊情況十分少見。因此，市場大多數(shù)的資產(chǎn)公允價(jià)值都是靠估計(jì)得到的，由于會(huì)計(jì)本身包含一定的估計(jì)性，從而公允價(jià)值也一定程度上體現(xiàn)了估計(jì)性的特點(diǎn)。1.3 公允價(jià)值與相關(guān)前面插入其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的關(guān)系1.3.1 公允價(jià)值與歷史成本歷史成本指的是對(duì)已經(jīng)完成的交易所支付的代價(jià)，它代表的是資產(chǎn)或勞務(wù)取得時(shí)購買者認(rèn)定的價(jià)值。歷史成本的主要特點(diǎn)：一是由于資產(chǎn)（或其他會(huì)計(jì)要素）的價(jià)值（賬面金額）一直保持著最初的歷史成本不變，如實(shí)反映了資產(chǎn)的歷史成本價(jià)格。二是歷史成本能夠真實(shí)地反映出企業(yè)資本消耗與價(jià)值轉(zhuǎn)移的整個(gè)過程。從公允價(jià)值與歷史成本的關(guān)系來看，首先，二者的區(qū)別是很明顯的，歷史成本注重的是已經(jīng)發(fā)生的交易或者

19、事項(xiàng)，它只對(duì)取得的成本或收入進(jìn)行跨期配比，在交易實(shí)際發(fā)生之前，不對(duì)價(jià)格金額進(jìn)行預(yù)先調(diào)整和再確認(rèn)；而及時(shí)、動(dòng)態(tài)得反映企業(yè)的價(jià)值變化則是公允價(jià)值著重注意的地方。一旦某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的市場價(jià)值或預(yù)期價(jià)值發(fā)生了變化，無論交易事項(xiàng)是否確定發(fā)生，會(huì)計(jì)都一定要調(diào)整賬面價(jià)值，并將其納入會(huì)計(jì)報(bào)表的記錄之中。歷史成本運(yùn)用的前提條件是假設(shè)幣值穩(wěn)定和社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率維持不變，同時(shí)，還假定市場價(jià)格都是公允的、合理的，不會(huì)發(fā)生大幅度的變化，因此賬面價(jià)值與市場價(jià)值不發(fā)生嚴(yán)重背離，從而保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性。1.3.2 公允價(jià)值與重置成本重置成本指的是在現(xiàn)時(shí)購買相同或相似資產(chǎn)或償還某項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，也可以稱之

20、為現(xiàn)行成本。其常常是衡量對(duì)目前已持有的資產(chǎn)進(jìn)行重置或重建所需付出成本的一種計(jì)量屬性。公允價(jià)值與重置成本的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是就計(jì)量時(shí)點(diǎn)來說，二者的計(jì)量時(shí)間點(diǎn)是相同的，都是指當(dāng)前的計(jì)量價(jià)值；二是二者都不是以市場上真實(shí)發(fā)生的交易為計(jì)量基礎(chǔ)的，而是用某種估計(jì)技術(shù)對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)市場上存在同類資產(chǎn)時(shí)，重置成本體現(xiàn)為公允價(jià)值，兩者一致。1.3.3 公允價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)現(xiàn)行市價(jià)：又稱之為脫手價(jià)值，即資產(chǎn)在正常清理?xiàng)l件下的變現(xiàn)價(jià)值。關(guān)于公允價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)的關(guān)系，一般而言，正常情況下通過市場交易達(dá)成的價(jià)格往往是公允的，只要符合公允價(jià)值確定的前提條件，現(xiàn)行市價(jià)將是公允價(jià)值的首要選擇。這是因?yàn)椋阂?/p>

21、是市價(jià)往往代表著市場參與者的集體判斷，在充分權(quán)衡考慮各種因素后，市場定價(jià)往往是最為公允的；二是在市場機(jī)制作用下，通過市場化的定價(jià)程序，可以保證交易價(jià)格的合理性；三是在會(huì)計(jì)計(jì)量下，最基本的計(jì)量概念是市價(jià)，其他貨幣性的計(jì)量屬性皆自市場價(jià)格中衍生而來的。1.3.4 公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)正常對(duì)外銷售收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額，扣除該資產(chǎn)至生產(chǎn)完工時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額即為可變現(xiàn)凈值。公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值的區(qū)別在：一是可變現(xiàn)凈值并不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，僅僅是扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值；而公允價(jià)值則是以市場評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，一般不考慮直接成本；二是對(duì)于一項(xiàng)還需要進(jìn)一步加

22、工的資產(chǎn)來說（如準(zhǔn)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料），可變現(xiàn)凈值規(guī)定要以產(chǎn)品預(yù)期完工后出售所得的現(xiàn)金流入扣除加工成本和銷售費(fèi)用后的凈額來計(jì)量，而公允價(jià)值則直接指該原材料本身的公允價(jià)值；三是可變現(xiàn)凈值并不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，而公允價(jià)值是基于市場評(píng)價(jià)，它顯然考慮了時(shí)間價(jià)值這一點(diǎn)。通過分析公允價(jià)值及其與其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的關(guān)系，可以明確地得出一個(gè)結(jié)論。即公允價(jià)值并非特指某一計(jì)量屬性，它是一個(gè)復(fù)合的概念，是通過多種形式表現(xiàn)出來的。從某一個(gè)角度來看，歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本以及可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性都可以作為公允價(jià)值的表現(xiàn)形式。在某一特定條件下，運(yùn)用幾種計(jì)量屬性的任何一種作為公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，都是可以行得通的。公

23、允價(jià)值作為一個(gè)檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，是一種計(jì)量理念的體現(xiàn)。2 公允價(jià)值在具體新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用改為應(yīng)用條件和應(yīng)用情況，分別寫應(yīng)用條件和應(yīng)用情況，這一部分能不能不寫應(yīng)用問題，因第三部分專門寫應(yīng)用問題的，把第二部分應(yīng)用中存在的問題專門合到第三部分2.1 公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用在新準(zhǔn)則頒布以前，投資性房地產(chǎn)與企業(yè)自用房地產(chǎn)一樣納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并沒有單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)反映，這在某種程度不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的實(shí)際構(gòu)成情況以及在企業(yè)經(jīng)營成果中各類房地產(chǎn)的貢獻(xiàn)情況。該項(xiàng)準(zhǔn)則適用范圍是土地、房產(chǎn)中專門用于投資(而非自用)項(xiàng)目的處理。“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目將會(huì)單獨(dú)列在會(huì)計(jì)報(bào)表中，會(huì)計(jì)處理可以采用成本

24、模式(與固定資產(chǎn)差異不大)，也可以采用公允價(jià)值模式，但時(shí)仍然以以成本模式為主。同時(shí)規(guī)定在活躍的房地產(chǎn)交易市場中，有確定的證據(jù)證明公允價(jià)值是可以持續(xù)可靠獲得，那么可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在這種模式下并不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)中的定義為：為賺取租金或資本增值或者兩者兼而持有的房地產(chǎn)。準(zhǔn)則規(guī)定了投資性房地產(chǎn)可以運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并對(duì)其進(jìn)行了會(huì)計(jì)規(guī)范。采用公允價(jià)值計(jì)量模式后，企業(yè)利潤將會(huì)增加，融資能力會(huì)有一定的提高，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生有利影響。對(duì)我國上市企業(yè)的發(fā)展來說，研究公允

25、價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用有十分重要的意義。2.1.1 公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用條件投資性房地產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)就可以采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量：一是投資性房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場相對(duì)活躍；二是企業(yè)能掌握同一個(gè)房地產(chǎn)市場中的同類房地產(chǎn)的價(jià)格以及其他相關(guān)的信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出一個(gè)科學(xué)合理的估計(jì)。這兩個(gè)條件要同時(shí)擁有，缺一不可。除此之外，企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用成本模式對(duì)不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。2.1.2 公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用問題在投資性房地產(chǎn)中，公允價(jià)值的應(yīng)用問題主要有兩個(gè)方面：一是采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量較少，所占比例小，增長

26、速度慢。采用公允價(jià)值計(jì)量模式的企業(yè)數(shù)量不僅增長緩慢，而且采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)上市公司占上市公司總額的比例也十分少，這說明了公允價(jià)值計(jì)量在投資性房地產(chǎn)中并沒有被廣泛認(rèn)可和應(yīng)用；二是投資性房地產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)方法不一致，企業(yè)之間相差較大，難以統(tǒng)一。公允價(jià)值的估計(jì)需要采用一定的方法獲得，然而由于公允價(jià)值的估算方法不一，而且目前已采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)方法也略有不同。這就直接致使各公司在實(shí)際操作中做法不一、公允價(jià)值差異比較大，財(cái)務(wù)信息的可比性也會(huì)隨之下降。 2.2 公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的應(yīng)用非貨幣性交換指的是交易的雙方主要是以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨

27、幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。這種交換不涉及或只涉及少部分的貨幣性資產(chǎn)。2.2.1 公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用條件2.2.1.1 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)價(jià)基礎(chǔ)使用公允價(jià)值的條件之一是非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。企業(yè)在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)性質(zhì)時(shí)應(yīng)要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)性質(zhì)，應(yīng)參照以下幾個(gè)條件判斷：第一，換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)以及金額方面與換出資產(chǎn)有顯著不同；第二，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額要大于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。2.2.1.2 換入（換出）資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量

28、的判斷換入（換出）資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可以可靠計(jì)量，是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)價(jià)基礎(chǔ)使用公允價(jià)值的另一個(gè)條件。第一，換入（換出）資產(chǎn)存在活躍市場，那么在確定存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)應(yīng)該以該資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)。第二，換入（換出）資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但是同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對(duì)于同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)，要以同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格作為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。第三，換入（換出）資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)該采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。如果該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間十分小，或者

29、在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間范圍內(nèi)，則視為公允價(jià)值可以可靠計(jì)量。2.2.2 公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用問題公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用中存在的問題主要有兩個(gè)：第一，對(duì)“商業(yè)實(shí)質(zhì)” 的判斷標(biāo)準(zhǔn)并不清晰。在進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)交換時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則應(yīng)該按照賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定交換資產(chǎn)的價(jià)值；而采用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，由于對(duì)商業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)十分模糊，很容易錯(cuò)誤判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此產(chǎn)生了非貨幣性資產(chǎn)交換的入賬基礎(chǔ)選擇錯(cuò)誤、交換損益的確認(rèn)錯(cuò)誤以及影響資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、凈損益等一系列的問題。第二，公允價(jià)值的取得缺乏可靠性。公允價(jià)值是從市場中或者合理估計(jì)取得的，所以公允價(jià)值的應(yīng)用需要

30、一個(gè)完善的市場環(huán)境。但是由于我國市場經(jīng)濟(jì)存在與企業(yè)財(cái)務(wù)信息脫節(jié)、信息披露不完善、國家沒對(duì)公允價(jià)值提供確切的指導(dǎo)等情況，導(dǎo)致公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的取得依舊缺乏可靠性。2.3 公允價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的應(yīng)用債務(wù)重組是債權(quán)人為了減少損失或者幫為了助債務(wù)人解決財(cái)務(wù)困難而做出的讓步。債務(wù)重組的方式主要有：以資本清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改其他債務(wù)條件。以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性時(shí)，會(huì)將債務(wù)重組利得計(jì)入到“營業(yè)外收入”中。具體情況有以下幾種：以存貨資產(chǎn)抵債的，則視為銷售處理，債務(wù)人依照存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，收入與成本的差額為營業(yè)損益，存貨公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，為

31、債務(wù)重組利得；債權(quán)人得到的存貨資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)抵債的，作為長期資產(chǎn)處置進(jìn)行處理，債務(wù)人長期資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之差作為資產(chǎn)處置收益，計(jì)入到“營業(yè)外收入”，長期資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得；債權(quán)人收到的長期資產(chǎn)也按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額，就是債務(wù)重組損失，計(jì)入到當(dāng)期損益“營業(yè)外支出”中。將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的，清償債務(wù)的價(jià)值即為所轉(zhuǎn)股的公允價(jià)值，股份公允價(jià)值與面值總額的差額作為資本利得計(jì)入到“資本公積股本溢價(jià)”之中，股份公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額作為重組利得計(jì)入“營業(yè)外收入”之中；債權(quán)人債權(quán)轉(zhuǎn)為股

32、權(quán)，所收到的股權(quán)應(yīng)該按照公允從價(jià)值入賬，股權(quán)的公允價(jià)值與重組債權(quán)賬面價(jià)值之差作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益“營業(yè)外支出”。新準(zhǔn)則中指出，如若抵債實(shí)物資產(chǎn)沒有活躍的交易市場，可以通過評(píng)估確定其公允價(jià)值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，那么雙方的協(xié)商作價(jià)也可以做為公允價(jià)值。按新規(guī)定，部分沒有能力清償債務(wù)的公司，若果獲得債務(wù)全部或者一部分豁免，其收益將計(jì)入“營業(yè)外收入”，這會(huì)直接反映在當(dāng)期利潤表中，也就可以極大地提升其每股收益水平。2.3.1 公允價(jià)值在債務(wù)重組中的應(yīng)用條件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組中規(guī)定，采用非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)要將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允機(jī)制之差計(jì)入到當(dāng)期損益之中：

33、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)人要將債務(wù)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值確認(rèn)為股本，并將股份的公允價(jià)值總額與股本之差確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間的差額要計(jì)入當(dāng)期損益。如若抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)不存在活躍市場，應(yīng)該采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。2.3.2 公允價(jià)值在債務(wù)重組中的應(yīng)用問題公允價(jià)值在債務(wù)重組中的應(yīng)用問題主要是上市公司有可能會(huì)利用公允價(jià)值計(jì)量，以債務(wù)重組的手段來調(diào)整損益從而達(dá)到操作盈余的目的。首先，從主觀上來說，當(dāng)債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)來清償債務(wù)之時(shí)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收債權(quán)與非現(xiàn)金資產(chǎn)之間的公允價(jià)值差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債權(quán)人的損失成反比，公允價(jià)值越高，債權(quán)人的損

34、失就越小；然而從債務(wù)人的角度看，債務(wù)人利用存貨等非現(xiàn)金資產(chǎn)來清償債務(wù)的時(shí)候，公允價(jià)值越高，其營業(yè)利潤就越大，企業(yè)的營運(yùn)能力也就越好。這樣來看，在債權(quán)人與債務(wù)人之間就形成了一個(gè)共同的利益，即提高非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。這樣既可以減少債權(quán)人的損失，又能美化債務(wù)人的營運(yùn)能力。其次，從客觀上來說，用于清償債務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)具有比較大的不確定性。如果存在資產(chǎn)或者與同類資產(chǎn)的活躍市場，那么市價(jià)就可以作為資產(chǎn)的公允價(jià)值；但是如果不存在活躍市場，就只能對(duì)該資產(chǎn)未來能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)，從而選擇合適的貼現(xiàn)率。但是這方面存在著大量的行為，因?yàn)槲磥憩F(xiàn)金流量是通過估計(jì)產(chǎn)生的，貼現(xiàn)率也是任意選取的。債務(wù)充足的雙方可

35、以通過調(diào)整各個(gè)估計(jì)參數(shù)來改變非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，也就會(huì)產(chǎn)生了一些公司利用公允價(jià)值計(jì)量通過債務(wù)重組調(diào)整損益，操作利潤的行為。2.4 公允價(jià)值在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則中的應(yīng)用金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并且形成其他單位金融負(fù)債或者權(quán)益工具的合同。金融工具包括基本金融工具（如，應(yīng)收應(yīng)付賬款、權(quán)益證券等）和衍生金融工具（如，金融期權(quán)、期貨或者遠(yuǎn)期合約、利率互換以及貨幣互換等）。2.4.1 公允價(jià)值在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量中的應(yīng)用條件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具的確認(rèn)與計(jì)量中規(guī)定，金融工具的初始計(jì)量全部為公允價(jià)值。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，期末要按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)損益要計(jì)入當(dāng)期損

36、益。準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的確定有兩種方法：第一種是對(duì)于存在活躍市場的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債，按照活躍市場中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值；第二種是對(duì)于不存在活躍市場中的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。在金融工具中采用公允價(jià)值的計(jì)量方法，可以更準(zhǔn)確地計(jì)量各類金融資產(chǎn)和負(fù)債，使金融工具由表外披露轉(zhuǎn)到表內(nèi)披露，從而提供更加全面的會(huì)計(jì)信息。2.4.2 公允價(jià)值在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量中的應(yīng)用問題公允價(jià)值在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量的應(yīng)用中存在的問題主要有：第一，采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)比例很低。我國采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)比例相對(duì)來說比較低，而且我國衍生金融工具品種十分單一，與國外相差甚遠(yuǎn)。我國公允價(jià)值在金

37、融工具中的應(yīng)用依舊處于初級(jí)階段，需要不斷的完善與改進(jìn)。第二，公允價(jià)值計(jì)量的金融工具披露內(nèi)容與格式并不規(guī)范。在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量中，上市公司在涉及到公允價(jià)值信息披露的過程時(shí)，多數(shù)企業(yè)采取的是照搬照抄會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些條款，但對(duì)于怎樣進(jìn)行公允價(jià)值的確認(rèn)以及確認(rèn)依據(jù)都沒有進(jìn)行充分的披露。第三，公允價(jià)值的應(yīng)用加大了金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理。公允價(jià)值計(jì)量屬性容易受市場波動(dòng)額影響，從而會(huì)導(dǎo)致季度與年度的數(shù)額出現(xiàn)較大的差距。目前我國資本市場處于金融工具種類不斷出現(xiàn)，范圍不斷擴(kuò)大的階段，由于公允價(jià)值計(jì)量方法可以更加真實(shí)客觀的反映金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的真實(shí)價(jià)格，因此企業(yè)將要面對(duì)更大的市場不確定性，加大企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)管理的

38、成本。2.5公允價(jià)值在企業(yè)合并準(zhǔn)則中的應(yīng)用這部分能不能也分成應(yīng)用條件及應(yīng)用情況？目前，中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，不一定是雙方完全出于自愿的交易行為，為避免利潤操縱，從而規(guī)定了要以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，達(dá)成一個(gè)雙方都滿意的結(jié)果，這樣可以產(chǎn)生一個(gè)雙方認(rèn)可的公允價(jià)值。非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值，更為科學(xué)合理。非同一控制下的企業(yè)合并，可以看作為一個(gè)企業(yè)購買另一個(gè)企業(yè)的交易。按照購買法進(jìn)行核算，并利用公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。在購買日，購買方的合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份

39、額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測試，計(jì)算確定其減值金額，并計(jì)入當(dāng)期損益。相反，在購買日，確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額大于購買方成本，則確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)。企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。3 我國應(yīng)用公允價(jià)值所面臨的問題 在分析公允價(jià)值在國內(nèi)外的發(fā)展以及在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用時(shí)，發(fā)現(xiàn)雖然近年來公允價(jià)值在我國有了很大的發(fā)展，我國對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用也在向國際進(jìn)一步趨同，但是在應(yīng)用的過程中，仍然面臨以下幾方面的問題。3.1 公允價(jià)值理論體系尚不健全，仍需進(jìn)一步研究對(duì)于公允價(jià)值的利用，需要一個(gè)完善的理論基礎(chǔ)去支持它。此次頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

40、對(duì)于公允價(jià)值有了新一步的定義，并且制定了一套新的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。這套準(zhǔn)則明確了公允價(jià)值計(jì)量的方法和級(jí)次，但是在我國，對(duì)于公允價(jià)值的理論研究比較弱，和國際標(biāo)準(zhǔn)相比更是有一定的差距，我們國家目前依舊還是缺乏可以指導(dǎo)實(shí)際操作的公允價(jià)值理論體系。雖然我國目前已經(jīng)和國際會(huì)計(jì)管理接軌，但是在在公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)方法這一方面，我國結(jié)合實(shí)際，與國內(nèi)的具體國情相結(jié)合，采取了有條件應(yīng)用的方式。對(duì)于那些揀點(diǎn)的市價(jià)計(jì)量，我國當(dāng)前的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則尚且還可以應(yīng)付，但是在判斷是否符合公允價(jià)值條件，以及模型計(jì)價(jià)和公允價(jià)值的類比計(jì)量等方面，非常多的企業(yè)還是會(huì)感到無所適從。此外，與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的稅收和監(jiān)管制度等，也并沒有得

41、到同步的修訂。由于我們國家的公允價(jià)值理論體系還存在一些問題，不夠完善，所以致使了我國在采用公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)候，沒有充足的可靠性和可操作性，會(huì)計(jì)信息失真，這也造成了公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中難以推廣的困境。3.2 市場環(huán)境有待進(jìn)一步成熟和健全 對(duì)于公允價(jià)值在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的應(yīng)用，它需要一定的條件，需要一個(gè)比較成熟、活躍而且健全的市場環(huán)境。企業(yè)在采取公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的初始階段時(shí)采用的方法一般都是市價(jià)法，現(xiàn)有的市場價(jià)格確定了計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。公允價(jià)值對(duì)交易的雙方也有要求，要求他們?cè)谧栽傅脑瓌t上去充分了解市場情況，再根據(jù)市場情況去確定交易的價(jià)格。但是，今天的中國，正處在社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，

42、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依然被計(jì)劃經(jīng)濟(jì)理念和模式影響，還沒有完成經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，市場經(jīng)濟(jì)制度也不夠健全和完善，也沒有足夠活躍的資本市場，也缺乏完善的公允價(jià)值計(jì)量的市場體系。在這樣的狀況下，想要獲得公平的市價(jià)非常的困難，當(dāng)然也就很難形成公平的交易價(jià)格了。3.3 相關(guān)法律法規(guī)不健全與監(jiān)管不力公允價(jià)值在中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用分為三個(gè)階段：首用階段、回避階段以及再用階段。由于我國重新啟用公允價(jià)值的時(shí)間還不是很長，一方面對(duì)公允理論的價(jià)值研究不足，另一方面也沒有相關(guān)的健全的法律法規(guī)。公允價(jià)值之所以不能在我國順利的運(yùn)用，很大的一個(gè)原因就是公允價(jià)值相關(guān)法律的缺失和監(jiān)管力度不夠。由于公允價(jià)值在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新生的事物，

43、則更加需要健全的法律規(guī)定來對(duì)其進(jìn)行制約，但是因?yàn)槲覈姆煞ㄒ?guī)不夠健全，致使了我國公允價(jià)值在應(yīng)用的時(shí)候存在著非常多的違規(guī)舞弊現(xiàn)象，這對(duì)交易過程當(dāng)中的客觀、公平和公正造成了嚴(yán)重的影響。因?yàn)榉煞ㄒ?guī)上存在著嚴(yán)重的缺失，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管的懲罰的力度也不夠，這也就使得很多企業(yè)利用公允價(jià)值進(jìn)行違法行為，更是造成了公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的難以全面應(yīng)用局面。3.4 公司治理不規(guī)范，內(nèi)部機(jī)構(gòu)不健全我們國家在這方面的現(xiàn)狀是，大部分的企業(yè)沒有能夠真正的建立起規(guī)范并且有效地公司治理機(jī)構(gòu)，這也帶來了大量的沒有用的內(nèi)部消耗，使得公司的運(yùn)營負(fù)擔(dān)大大的加重，致使在具體的實(shí)務(wù)操作當(dāng)中一系列的問題產(chǎn)生：第一，會(huì)有矛盾的出現(xiàn)，投

44、資者、管理者以及債權(quán)者這些利益主體之間會(huì)存在著信息不對(duì)稱和利益的劃分等一系列矛盾。一部分的國有企業(yè)的管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行壟斷，他們會(huì)優(yōu)先選擇對(duì)自己最有利的會(huì)計(jì)政策；第二，在實(shí)際的工作中，我國企業(yè)設(shè)立的董事會(huì)的監(jiān)督管理作用非常有限，例如，一些公司的董事的產(chǎn)生是通過行政渠道任命的，而不是經(jīng)過市場競爭優(yōu)勝劣汰的方式產(chǎn)生的，這致使企業(yè)缺乏了監(jiān)督獨(dú)立性；第三，大部分公司的內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候大多數(shù)都會(huì)流域形式，不能夠做到真正有效的審計(jì)，這是因?yàn)槭艿焦芾眢w制、考核機(jī)制和公司業(yè)績等因素的影響。從內(nèi)部機(jī)制上來說，因?yàn)槲覈伴L期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，受其影響，內(nèi)部控制組織出現(xiàn)了形同虛設(shè)的問題。公司治理不規(guī)

45、范和內(nèi)部機(jī)構(gòu)的不健全造成了企業(yè)利用不正當(dāng)?shù)慕灰讈韺?duì)業(yè)績進(jìn)行粉飾，對(duì)中小企業(yè)投資者進(jìn)行欺騙等手段，從而達(dá)到自己不可告人的目的。這會(huì)使得市場正常的運(yùn)行秩序受到干擾也會(huì)使得公允價(jià)值缺失一個(gè)正常并且有序的外部環(huán)境。3.5 會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)水平不高同樣的一項(xiàng)交易在不同的時(shí)間或者不同的地點(diǎn)發(fā)生內(nèi)發(fā)生，它也會(huì)有不一樣的價(jià)格的公允性。公允價(jià)值的進(jìn)一步應(yīng)用這無疑對(duì)會(huì)計(jì)人員的技能水平以及道德素質(zhì)有了更高的要求，這是因?yàn)樵讷@得公允價(jià)值方面有一定的難度，而且其獲取方法又難以量化。在采用未來現(xiàn)金流量進(jìn)行估量之時(shí)，所采用的未來現(xiàn)金流量沒有一致的確定的具體金額和折現(xiàn)率，這就導(dǎo)致公允價(jià)值的確定十分難以操作，從而對(duì)于會(huì)計(jì)人員的

46、判斷能力也有了非常高的要求。但是在我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)行業(yè)中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)水平依舊不高，很難發(fā)揮公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中應(yīng)該有的優(yōu)勢。另外，因?yàn)楣蕛r(jià)值的確定也附帶著一定的隨意性，弄虛作假和舞弊等不良行為有著惡劣的影響，致使會(huì)計(jì)信息的可靠性不斷的下降，對(duì)于公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用引起了更大的阻礙，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)偏低與其有著非常密切的關(guān)系。4 關(guān)于我國合理運(yùn)用公允價(jià)值的建議4.1 進(jìn)一步研究公允價(jià)值理論體系，建立完整的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則從中國重新啟用公允價(jià)值到現(xiàn)在為止，僅僅有短短的幾年時(shí)間，僅靠現(xiàn)有的公允價(jià)值理論研究來保證我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢相一致是很難的。為了能夠提高公

47、允價(jià)值的可靠性以及可操作性，應(yīng)該迅速的建立一個(gè)完整的公允價(jià)值理論體系。在這一方面，我們國家可以向美國學(xué)習(xí)，向他們借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的研究成果、對(duì)公允價(jià)值的定義、計(jì)量和披露等問題做出明確的、詳細(xì)的規(guī)范。我們國家健全在公允價(jià)值體系時(shí)可以從下面這三個(gè)方面出發(fā)：首先完善公允價(jià)值的定義；其次明確公允價(jià)值的計(jì)量方法和進(jìn)一步規(guī)范公允價(jià)值的信息披露制度。在另外一方面，為了使得公允價(jià)值的計(jì)量方法得以明確，我國應(yīng)該在對(duì)公允價(jià)值理論研究投入更多的資金支持，培養(yǎng)一批素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人才，把會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合，積極地去探索適合我們國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的一些列完整的公允價(jià)值的計(jì)量方法。4.2 活躍市場經(jīng)濟(jì)，完善市場

48、競爭機(jī)制，建立成熟的市場體系公允價(jià)值在我國應(yīng)用的一個(gè)非常重要的前提條件是具備一個(gè)成熟并且活躍的市場。什么樣的市場才是成熟的？它必須是完整的，能夠公平競爭并且充分競爭的市場。為了使得公允價(jià)值的應(yīng)用順利進(jìn)行，中國必須建立一個(gè)完善的市場體系。第一點(diǎn)，是需要打破行業(yè)的壟斷，在應(yīng)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，要對(duì)交易的公平性進(jìn)行保障，但是行業(yè)壟斷的不公平性和公允價(jià)值應(yīng)用的環(huán)境產(chǎn)生了沖突。第二點(diǎn)，要建立一個(gè)市場價(jià)格信息體系，公允價(jià)值應(yīng)用的一個(gè)關(guān)鍵就是市場中存在著可以觀察到的市場價(jià)格，建立一個(gè)市場價(jià)格信息體系可以實(shí)現(xiàn)市場價(jià)格信息的公開化，這對(duì)于公允價(jià)值的確定十分有利。在中國，還需要不斷的深化市場經(jīng)濟(jì)改革，對(duì)市場

49、交易進(jìn)行規(guī)范，打破行業(yè)的壟斷，不斷的擴(kuò)大金融市場，逐步地建立起市場競爭機(jī)制，這樣可以給公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造一個(gè)良好的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，讓會(huì)計(jì)人員可以過的準(zhǔn)確的市場上的價(jià)格數(shù)據(jù)，使公允價(jià)值的計(jì)量得以足夠準(zhǔn)確。4.3 健全相關(guān)的法律法規(guī)，加大監(jiān)管力度因?yàn)楣蕛r(jià)值在我們國家重新啟用的時(shí)間還比較的短，所以我國關(guān)于公允價(jià)值的法律法規(guī)也不是很健全。不少的公司會(huì)利用法律法律法規(guī)的漏洞和不足，制造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告，使會(huì)計(jì)秩序變得非常的紊亂，公允的、價(jià)值的推廣和發(fā)展需要一些條件，它需要一個(gè)良好的、穩(wěn)定的市場環(huán)境，又正是完善和健全的法律法規(guī)才能維持良好的市場環(huán)境。因此，我國應(yīng)該就目前公允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用當(dāng)中出現(xiàn)的一系列的問

50、題，制定、完善、健全相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)新出現(xiàn)的各種各樣的問題進(jìn)行規(guī)定和制約，并且要對(duì)那些違規(guī)違法的行為加大懲罰的力度。此外還可以建立有效的監(jiān)督機(jī)制，加大監(jiān)管的力度，這也是促進(jìn)我國公允價(jià)值更好的應(yīng)用的必不可少的措施。首先必須強(qiáng)化國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能，并且在各監(jiān)管部門之間建立互動(dòng)機(jī)制，持續(xù)加大監(jiān)管力度，監(jiān)督企業(yè)完成公允價(jià)值的計(jì)量以及披露工作。然后要進(jìn)一步的健全公司內(nèi)部的監(jiān)督體系，相應(yīng)的加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)督和控制，減少一部分的公司的會(huì)計(jì)人員任意的使用公允價(jià)值從而對(duì)利潤進(jìn)行操作的違法行為。最后需要加強(qiáng)和完善審計(jì)制度，對(duì)和公允價(jià)值有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行明確和細(xì)化，是審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性得以保障。4.4 規(guī)范公司治理

51、結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度對(duì)公司的治理界夠進(jìn)行規(guī)范，可以從下面的幾個(gè)方面開始執(zhí)行：第一，建立并且完善獨(dú)立的董事制度，若要改變董事會(huì)全部由內(nèi)部股東組成的現(xiàn)狀，可以通過聘任外部董事進(jìn)入董事會(huì)的方法解決，加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性；第二，防止出現(xiàn)董事和經(jīng)理交叉任職的現(xiàn)象，是董事和經(jīng)理明確自己的職責(zé)；第三，采取股權(quán)激勵(lì)的措施，使得董事、經(jīng)理以及個(gè)人的利益和企業(yè)的利益相一致，這能夠確保他們做出有助于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的決策。從健全內(nèi)部控制制度方面來看，首先需要實(shí)行崗位分離管理，不斷的加強(qiáng)監(jiān)督，使得每一個(gè)崗位能夠明確自己的職責(zé)以及權(quán)限，再建立相互協(xié)作和相互監(jiān)督的崗位結(jié)構(gòu)體系；另外還要建立并且完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告體系，監(jiān)

52、管部門通過對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托，評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制，在得到評(píng)估的結(jié)果以后，再去處理沒有達(dá)標(biāo)的企業(yè)，這樣來加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。4.5 加強(qiáng)專業(yè)技能和職業(yè)道德的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)只有擁有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，公允價(jià)值才能夠在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到更好的運(yùn)用。推動(dòng)公允價(jià)值在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中進(jìn)一步的應(yīng)用的重要途徑是保證會(huì)計(jì)人員可以靈活合理的運(yùn)用公允價(jià)值。提升會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)主要體現(xiàn)在下面兩個(gè)方面：第一，需要對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能進(jìn)行加強(qiáng)，定期的組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，讓她們學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，使會(huì)計(jì)人員的自身業(yè)務(wù)能力得到提高，提升快加人員運(yùn)用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)的職業(yè)判斷能力，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的公平和公正進(jìn)行保證。第二，需要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，會(huì)計(jì)人員要定期參加職業(yè)道德培訓(xùn)，不斷提高自己的職業(yè)道德水平；在制度上，要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行約束，監(jiān)督他們遵守職業(yè)道德，將弄虛作假的行為從發(fā)生的根源上消除。同時(shí)，還要嚴(yán)懲那些利用公允價(jià)值曹總利潤，私自舞弊的會(huì)計(jì)人員。建立一套完善、健全的信用體系，使從業(yè)人員們清楚地意識(shí)到恪守職業(yè)道德和誠信是多么的重要，進(jìn)而創(chuàng)造一個(gè)良好舒適的工作環(huán)境。5 結(jié)