淺析如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值

1、淺析內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值與提升自身價(jià)值的“雙增值”摘要：內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)由“查錯(cuò)與糾弊”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其核心是增值。增值的?nèi)涵有兩個(gè)，可稱為“雙增值”：一是增加組織價(jià)值；二是提升內(nèi)部審計(jì)自身價(jià)值。兩者相輔相成，相互促進(jìn)，和諧統(tǒng)一。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 增值 組織價(jià)值 自身價(jià)值國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果。” “增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營”的提出，使內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)增加組織價(jià)值與企業(yè)目標(biāo)創(chuàng)造價(jià)值實(shí)現(xiàn)了高度的統(tǒng)一，從而使得這一職業(yè)充

2、滿前所未有的活力，也標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入新的發(fā)展階段。這一階段強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、公司治理入手，通過評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和有效果、效率、經(jīng)濟(jì)地達(dá)到為組織增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營的目的。由此可見，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)擴(kuò)展為融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合管理審計(jì)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的新功能。這個(gè)價(jià)值增值包括組織增值和自身增值的“雙增值”，一是在實(shí)現(xiàn)全面提升組織價(jià)值過程中，審計(jì)人員自身價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)；二是將審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為組織價(jià)值的增加。內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值，獲得管理層的認(rèn)可，提升了內(nèi)部審計(jì)地位與價(jià)值，拓寬了職業(yè)晉升渠道，從而使這一職業(yè)充滿活力，吸

3、引更多高素質(zhì)人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；高效精干的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，提高了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，更好地幫助組織增加價(jià)值。兩者相輔相成，相互促進(jìn)，和諧統(tǒng)一。一、提升審計(jì)自身價(jià)值，更好地幫助組織增加價(jià)值打鐵還需自身硬，任何一個(gè)部門的存在、發(fā)展和所處的地位，都與它所起的作用和作為息息相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)要在組織中占有一席之地，并使之向更高層次升格，離不開制度保障，離不開領(lǐng)導(dǎo)重視，必須發(fā)揮主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，從自身做起，積極作為，幫助組織增加價(jià)值，用業(yè)績改變現(xiàn)狀，提升自身價(jià)值。(一)轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作全面發(fā)展國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)自1941年成立以來，已發(fā)表的內(nèi)部審計(jì)定義有7次。內(nèi)部審計(jì)定義的不斷更新

4、，其實(shí)是內(nèi)部審計(jì)觀念的不斷跨越。這種跨越是檢查系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，向控制系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變，由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本的轉(zhuǎn)變。主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)的特性從獨(dú)立性向客觀性的轉(zhuǎn)變；二是內(nèi)部審計(jì)的職能從監(jiān)督與評(píng)價(jià)向確認(rèn)與咨詢的轉(zhuǎn)變；三是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊向增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營的轉(zhuǎn)變；四是內(nèi)部審計(jì)對(duì)象從審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營活動(dòng)向風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的轉(zhuǎn)變；五是審計(jì)主體從組織內(nèi)部向組織外部的轉(zhuǎn)變。觀念的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)從準(zhǔn)則的制定、人員培訓(xùn)、審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)工作程序、審計(jì)技術(shù)與方法等一系列工作的全面發(fā)展。(二)拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作的影響力隨著組織內(nèi)部管

5、理水平的提高及財(cái)務(wù)軟件的普及，以及內(nèi)部審計(jì)定義的變化，內(nèi)部審計(jì)局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審查和單純的事后審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)組織科學(xué)管理和發(fā)展的需要。因此，拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，將內(nèi)部審計(jì)的重心由“查錯(cuò)糾弊”轉(zhuǎn)向“增加價(jià)值”。目前，國外內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍十分廣泛，內(nèi)容非常深入，涵蓋了經(jīng)營決策、人力資源管理、經(jīng)濟(jì)合同、生產(chǎn)工藝和流程、研究與開發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、資源有效利用、信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與安全運(yùn)行、產(chǎn)品價(jià)格、HSE管理、薪酬、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、道德環(huán)境、績效、合規(guī)性、后勤服務(wù)系統(tǒng)的效率等方方面面。其核心是為組織內(nèi)部管理服務(wù)和幫助組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓寬，使內(nèi)部審計(jì)工作滲透到組織管理的方方面面，擴(kuò)

6、大了內(nèi)部審計(jì)的影響力。 (三)從幕后走向前臺(tái)，提升內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略地位傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)通過審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營活動(dòng)并對(duì)審查結(jié)果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)來為組織提供服務(wù)。這種純事務(wù)性的工作使內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)保持一種低姿態(tài)，處在幕后的位置。但2002年美國薩班斯-奧克斯萊法案的出臺(tái)，促使內(nèi)部審計(jì)從幕后走向了前臺(tái)。IIA在對(duì)美國國會(huì)關(guān)于薩班斯-奧克斯萊法案的意見陳述中指出：內(nèi)部審計(jì)師、董事會(huì)、高層管理人員以及外部審計(jì)師的相互合作，是建立有效公司治理的基石；內(nèi)部審計(jì)基于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢(shì)，能在公司治理中發(fā)揮參與者和獨(dú)立觀察者的作用。而內(nèi)部審計(jì)一旦被賦予了公司治理的職能，成為公司治理的一部分，同時(shí)根據(jù)企業(yè)自

7、身的治理環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于高層治理機(jī)構(gòu)從而擴(kuò)大其在組織中的獨(dú)立和權(quán)威性地位，就能有效地開展公司治理審計(jì)，解決公司治理過程中“誰對(duì)監(jiān)督者進(jìn)行在監(jiān)督”的困擾，并一定程度上避免了投資者因?yàn)椴涣私饨M織日常經(jīng)營情況而使得監(jiān)督流于形式。因此，內(nèi)部審計(jì)的角色，也由傳統(tǒng)的“為管理進(jìn)行審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩?duì)管理進(jìn)行審計(jì)”；內(nèi)部審計(jì)人員由作為管理者的“耳目”轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織治理的“守門員”。這種跨越式的轉(zhuǎn)變突出了內(nèi)部審計(jì)在組織權(quán)力體系中的戰(zhàn)略地位。 (四)調(diào)整職業(yè)發(fā)展方向，建立內(nèi)部審計(jì)人力資源戰(zhàn)略西方國家內(nèi)部審計(jì)不僅是高級(jí)人才集中的地方，同時(shí)也是培養(yǎng)高級(jí)管理人才的搖籃。如美國通用電器公司，其50%的高級(jí)管理人員都曾在內(nèi)部

8、審計(jì)部門工作過。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備何種素質(zhì)？2003年IIA全球信息網(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)應(yīng)該是：調(diào)查人員(44.6%)；指導(dǎo)顧問(57%)；咨詢專家(45.6%)；管理層的有益助手(34.7%)；其他人士(32.1%)。未來內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備以下素質(zhì)：(1)多面手(Versatile)：擁有大局觀，對(duì)整個(gè)組織的價(jià)值具有前瞻性考慮；(2)置身其中(Involvement)：要參與和了解組織各項(xiàng)業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出解決措施，不搞秋后算賬；(3)精通技術(shù)(Technology)：應(yīng)用專業(yè)技術(shù)知識(shí)來預(yù)防和減少組織風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)治理過程和提高效率；(4)顧問(Advisor)：提供

9、保證、培訓(xùn)和咨詢服務(wù)；(5)領(lǐng)導(dǎo)人(Leader)：在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織的效果方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。借鑒IIA的調(diào)研成果，結(jié)合我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段，組織管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)在不斷的深化，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)被置于組織中更加重要的地位，未來發(fā)展的趨勢(shì)是內(nèi)部審計(jì)成為高級(jí)管理人才培養(yǎng)的重要步驟。調(diào)整內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展方向，建立內(nèi)部審計(jì)人力資源戰(zhàn)略體系，可以吸引更多的高素質(zhì)人才加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來，激發(fā)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的活力，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提升了內(nèi)部審計(jì)的自身價(jià)值。二、內(nèi)部審計(jì)幫助組織增加組織價(jià)值，提升了自身的價(jià)值要讓組織認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，就必須創(chuàng)造價(jià)值。有為才能有位，沒有作為，有了地位也不會(huì)長久。

10、毫無疑問，內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位問題，最關(guān)鍵的還是內(nèi)部審計(jì)如何增加組織價(jià)值。(一) 開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)增加價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的可能的損失。風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告和規(guī)避等，控制和降低風(fēng)險(xiǎn)，防止風(fēng)險(xiǎn)顯化為損失。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價(jià)值。針對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)的職能要求，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2005年發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中明確，“內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一”。內(nèi)部審計(jì)可以從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、參與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控等方面參與風(fēng)險(xiǎn)管理，報(bào)告企業(yè)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)

11、，提出應(yīng)對(duì)措施。在此方面不乏成功的實(shí)例，如某外貿(mào)集團(tuán)公司下屬10多家子公司，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)這些子公司2002年下半年業(yè)務(wù)合同簽訂與執(zhí)行情況進(jìn)行了審核，發(fā)現(xiàn)在1000萬元以上大金額進(jìn)口商品合同中僅豆粕一個(gè)商品就占16%，涉及金額5億元。按照國際慣例，購買豆粕須提前半年簽訂期貨合同。各子公司不約而同地進(jìn)口豆粕，對(duì)整個(gè)集團(tuán)來說占?jí)涸谀硞€(gè)商品上的資金過多，勢(shì)必會(huì)增大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門立即向集團(tuán)管理層提出建議，豆粕進(jìn)口須做套期保值以避免價(jià)格下降造成的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。果然2002年南美洲豆粕大豐收，豆粕國際市場(chǎng)價(jià)格一路狂跌。內(nèi)部審計(jì)部門的建議使集團(tuán)避免了近2億元的損失。1對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，摸排

12、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)處于相對(duì)獨(dú)立的位置，在充分了解組織經(jīng)營與管理的基礎(chǔ)上，更能從組織的全局角度，客觀地對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的及時(shí)性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)估，找出風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的薄弱環(huán)節(jié)，采用專門設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)概率表和缺陷認(rèn)定模型進(jìn)行定量分析，結(jié)合定性分析的方法，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，按風(fēng)險(xiǎn)的高低或重要性進(jìn)行排序。2把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)融合到一般審計(jì)項(xiàng)目中，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法。主動(dòng)出擊，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由管理審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行排序的時(shí)候，要注意將包括風(fēng)險(xiǎn)暴露項(xiàng)目在內(nèi)的所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)融合到一般審計(jì)項(xiàng)目中。注重風(fēng)險(xiǎn)因素

13、的識(shí)別和收集，在銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、工資薪金、固定資產(chǎn)、投資、籌資、貨幣資金等八個(gè)循環(huán)中查找管理漏洞。通常要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)有：信息量不足或不真實(shí)導(dǎo)致決策錯(cuò)誤；資金管理和控制系統(tǒng)存在缺陷；隨意對(duì)外擔(dān)保，存在或有負(fù)債；資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無效使用；對(duì)客戶信用了解不充分，發(fā)生壞賬損失或未及時(shí)對(duì)所有的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行詢證；大宗采購業(yè)務(wù)未按程序招標(biāo)，合同鑒定、付款審批、驗(yàn)收保管未做到職責(zé)分離等。為了避免排序靠后的審計(jì)項(xiàng)目的不到審計(jì)機(jī)會(huì)，審計(jì)人員須有意識(shí)的在一定期限內(nèi)，對(duì)相對(duì)不重要的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。3.制定應(yīng)對(duì)策略，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施落實(shí)的跟蹤。應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)人員的自身價(jià)值，也是內(nèi)

14、部審計(jì)增加組織價(jià)值的重要手段。內(nèi)部審計(jì)部門可以通過管理建議書的形式直接提出風(fēng)險(xiǎn)建議，或向管理層提交專題報(bào)告，提出自已的措施和意見，贏得管理層的重視與支持。同時(shí)，積極開展后續(xù)審計(jì)工作，確認(rèn)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的整改效果。(二)開展內(nèi)部控制審計(jì)，主動(dòng)防御風(fēng)險(xiǎn)，增加組織價(jià)值銀廣夏事件可以說是公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的典型。銀廣夏造假手法十分簡單，主要是在財(cái)務(wù)報(bào)告中虛構(gòu)收入、虛列資產(chǎn)，其中在1999年的財(cái)務(wù)報(bào)告中共虛增利潤17778.66萬元。這個(gè)事件中，表面上有關(guān)會(huì)計(jì)憑證審核、批準(zhǔn)等控制“完美無缺”，背地里卻是一個(gè)不折不扣的造假鏈，監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，應(yīng)該說只要公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮應(yīng)有的職

15、能，這樣簡單的造假行為根本是行不通的。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)基于風(fēng)險(xiǎn)已存在，從而發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避很有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，這是一種殺毒程序。開展內(nèi)部控制審計(jì)，控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)組織內(nèi)的管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，會(huì)促使他們嚴(yán)格管理，落實(shí)控制措施，從而預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，這是一種安全程序。兩者相互配合，有則改之，無則加勉，共同抵御風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，增加組織價(jià)值。1、拓寬內(nèi)部控制審計(jì)領(lǐng)域，服務(wù)組織目標(biāo)隨著目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制審計(jì)領(lǐng)域也必須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擴(kuò)展到組織整體。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)組織單個(gè)或者整體控制目標(biāo)造成的影響程度，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。尤其是有針對(duì)性的

16、對(duì)最高管理層關(guān)注的四個(gè)方面（1）提供顧客需求的產(chǎn)品和服務(wù)；（2）先進(jìn)的生產(chǎn)工藝或服務(wù)活動(dòng)；（3）以人為本，防止出現(xiàn)安全事故；（4）降低成本，提高效益。實(shí)施產(chǎn)品研究開發(fā)專項(xiàng)審計(jì)、生產(chǎn)工藝與流程專項(xiàng)審計(jì)、安全生產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。2、對(duì)內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)，提交改善內(nèi)部控制建議內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)獲取的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按照其性質(zhì)和影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，并以審計(jì)報(bào)告或管理建議書等形式向組織適當(dāng)管理層報(bào)告。3、保證審計(jì)質(zhì)量，增加組織價(jià)

17、值，樹立內(nèi)部審計(jì)權(quán)威，增強(qiáng)威懾力質(zhì)量是審計(jì)的生命，是內(nèi)部審計(jì)形象和地位的保障。內(nèi)部審計(jì)部門必須致力于保證和提高工作質(zhì)量，才能取得預(yù)期效果，實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)，才能得到管理層的認(rèn)可和支持，在組織內(nèi)部產(chǎn)生潛在的威懾力。對(duì)審出的問題進(jìn)行處理，是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的必然結(jié)果，是完善內(nèi)部控制的的重要措施。不能“重審計(jì)，輕處理”,“大事化小，小事化了”，將內(nèi)部審計(jì)流于形式，喪失審計(jì)權(quán)威，降低內(nèi)部審計(jì)地位。必要時(shí)應(yīng)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。 (三)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，改善治理程序，增加組織價(jià)值治理在組織中是投資人如何授權(quán)給管理層，并針對(duì)管理層履行職務(wù)行為行使監(jiān)督職能的科學(xué)。講究的是科學(xué)地向管理層授權(quán)，以及科學(xué)地對(duì)管理層進(jìn)行

18、監(jiān)督。根據(jù)IIA頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)2130中定義：治理程序是指組織的投資人代表所遵循的程序，旨在對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和控制過程加以監(jiān)督。而內(nèi)部審計(jì)的職能恰好與治理程序目標(biāo)趁于一致，所以內(nèi)部審計(jì)在改善治理程序中大有可為。1、提升內(nèi)部審計(jì)地位，本身就是改善治理程序的重要組成部分。2001年末，發(fā)生在美國的安然、世通公司舞弊案，引發(fā)了美國國會(huì)自1934年證券法案頒布以來對(duì)公司最為徹底的一次調(diào)整和改革。在這種情況下，探詢公司治理的作用就變得很重要，鑒于內(nèi)部審計(jì)在確保公司內(nèi)部控制制度有效運(yùn)轉(zhuǎn)及管理和控制風(fēng)險(xiǎn)等方面的獨(dú)特作用，2002年7月23日，IIA在對(duì)美國國會(huì)的建議中指出：一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個(gè)主要條件的協(xié)同之上的，這主要四個(gè)條件是：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。在司法機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下，這四個(gè)部分是有效治理賴以存在的基石。可見，增補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)成為