第42節(jié)消費(fèi)稅的計算

1、三、消費(fèi)稅的計算（應(yīng)用）（一）消費(fèi)稅的一般計稅方法消費(fèi)稅主要采用從價定率計稅和從量定額計稅的方法計算應(yīng)納稅額。1.從價定率計稅是以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額（含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額）為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額；從價定率計征消費(fèi)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率2.從量定額計稅以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額。從量定額計征消費(fèi)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額3.自2001年5月1日和6月1日起，先后對糧食白酒、薯類白酒和卷煙實(shí)行從價定率和從量定額復(fù)合計稅的辦法計算應(yīng)納稅額。計算公式為：復(fù)合計稅計征消費(fèi)稅消費(fèi)

2、品的應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額根據(jù)不同情況，銷售額的確定還有以下問題應(yīng)予注意：（1）應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除或因不得開具增值稅專用發(fā)票而不允許扣除增值稅稅款，發(fā)生價款和增值稅的稅款合并收取的，在計算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額（也即消費(fèi)稅的計稅依據(jù)和增值稅的計稅依據(jù)是一樣的）。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅的稅率或征收率）【例題】一般納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時，如果開具的是普通發(fā)票，在計算消費(fèi)稅時，其銷售額的換算公式是（）。A.銷售額含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率）B

3、.銷售額含增值稅的銷售額÷（1-增值稅稅率）C.銷售額含增值稅的銷售額÷（1+消費(fèi)稅稅率）D.銷售額含增值稅的銷售額÷（1-消費(fèi)稅稅率）答疑編號91040201【答案】A（2）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。另外，對于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論包裝物是

4、否返還和在會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。（3）應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額以人民幣計算?！纠}】酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售糧食白酒，收取包裝物押金而逾期未收回包裝物。關(guān)于押金的稅務(wù)處理的說法中，正確的是（）。（2006年4月）A.繳納消費(fèi)稅B.繳納增值稅C.繳納消費(fèi)稅和增值稅D.繳納營業(yè)稅答疑編號91040202【答案】A2.應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量，分別以下情況確定：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)

5、稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量；（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅的數(shù)量。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅方法納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅；用于其他方面（用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品）的，在移送使用時應(yīng)繳納消費(fèi)稅。其計稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格，即納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同

6、，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：（1）銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；（2）無銷售價格的，如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，則應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價格作為同類產(chǎn)品的銷售價格；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，可按組成計稅價格計算納稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1一消費(fèi)稅稅率）公式中的“成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；“利潤”是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。（三）委托加工應(yīng)稅消

7、費(fèi)品的計稅方法委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。這種應(yīng)稅消費(fèi)品雖然沒有實(shí)現(xiàn)銷售，但為了平衡稅收負(fù)擔(dān)，也應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅，并由受托方在向委托方交貨時代收代繳；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，則應(yīng)按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）公式中的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地的主

8、管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。公式中的“加工費(fèi)”，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括收取的增值稅稅額）。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。2006年4月【例題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，在受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價格時，按組成計稅價格計算繳納消費(fèi)稅。該組成計稅價格的計算公式為（）。A.（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

9、B.（成本+利潤）÷（1+消費(fèi)稅稅率）C.（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）D.（材料成本+加工費(fèi)）÷（1+消費(fèi)稅稅率）答疑編號91040203【答案】C（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅方法1.進(jìn)口實(shí)行從價定率計征的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率） 如果納稅人申報的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格明顯偏低；又沒有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照核定的計稅價格征收消費(fèi)稅。2.進(jìn)口實(shí)行從量定額計征的應(yīng)稅消費(fèi)品，計稅方法與非進(jìn)口的同類消費(fèi)品相同（應(yīng)納稅額

10、=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×稅率）。3.進(jìn)口實(shí)行從價定率和從量定額混合征收辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額。4.進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅計算根據(jù)財稅200422號關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知的規(guī)定，為統(tǒng)一進(jìn)口卷煙與國產(chǎn)卷煙的消費(fèi)稅政策，自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）（1一消費(fèi)稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元

11、（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為30%。（2）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格50元人民幣的，適用比例稅率為30%。依據(jù)上述確定的消費(fèi)稅適用比例稅率，計算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（1）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）（1一進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消

12、費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。（五）其他特殊情況下應(yīng)納消費(fèi)稅的計算1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售實(shí)行從量定額征收的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售數(shù)量計算征收消費(fèi)稅。2.外購或委托加工收回的下列應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納的消費(fèi)稅額中抵扣：（1）外購或委托加工收回的煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)

13、胎和外胎）為原料生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）外購或委托加工收回的已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；（7）外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。從2001年5月1日起，停止執(zhí)行生產(chǎn)領(lǐng)用外購酒和酒精已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予抵扣的政策。2001年5月1日以前購進(jìn)的已稅酒及酒精，已納消費(fèi)稅稅款沒有抵扣完的一律

14、停止抵扣。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。計算公式如下：（1）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。納稅人用外購已稅或用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購或委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。（2）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

15、已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款是指由受托方代收代繳的稅款。3.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算納稅?！纠}1】2006年6月銷售啤酒120噸，每噸2000元，收取增值稅300元，該酒廠門市部直接銷售60噸，每噸1600元，包含應(yīng)收增值稅。此外，同月該廠發(fā)給職工每人20公斤，職工共300人，該廠6月份應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅？答疑編號91040204【答案】數(shù)量120600.02×3

16、00186（噸）應(yīng)納稅額186×12022320（元）【例題2】某商廠2006年8月份化妝品銷售收入為50萬元，該項(xiàng)收入應(yīng)納多少消費(fèi)稅？答疑編號91040205【答案】銷售額500000÷（117%）427350（元）427350×30%128205（元）四、消費(fèi)稅的征收管理（領(lǐng)會）（一）消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅最終雖然是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，但其納稅環(huán)節(jié)除特殊情況外，一般都確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。這樣做的原因是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅人較消費(fèi)環(huán)節(jié)要少得多，選擇在該環(huán)節(jié)納稅，可以降低征收費(fèi)用，減少征稅的阻力。而且采用源泉控制，可以減少稅款流失的風(fēng)險，保證國家的財政收入。我國現(xiàn)行法規(guī)關(guān)于納稅環(huán)

17、節(jié)的具體規(guī)定如下：1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時納稅。2.納稅人自產(chǎn)自用的，除用于連續(xù)生產(chǎn)外，用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送使用時納稅。3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款（但受托人為個體經(jīng)營者時，則應(yīng)由委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅）。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。5.納稅人零售的金銀首飾（含以舊換新），于零售時納稅；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。6.鉆石及鉆石飾品的納稅環(huán)節(jié)自2002年1月1日起由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅。

18、（二）消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間分為以下情況：（1）納稅人采取賒銷和分期付款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（5）納稅人零售金銀首飾，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨憑據(jù)的當(dāng)天；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，為移送的當(dāng)天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，為受托方交貨的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自

19、用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。4.納稅人進(jìn)口的貨物（含個人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境），其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。但經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾于零售環(huán)節(jié)征收。（三）消費(fèi)稅的納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的大小，分別核定為l 日、3日、5日、10日、l5日或者l個月。納稅人不能按照固定期限納稅的，可以按照每次取得的銷售收入或銷售數(shù)量計算納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，應(yīng)從期滿之日起10日之內(nèi)申報納稅；以l日、3日、5日、l0日、l5日為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起5日之內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起l0日之內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款