軟件產(chǎn)品的收入確認(rèn)相關(guān)稅收政策淺析

1、軟件產(chǎn)品的收入確認(rèn)及相關(guān)稅收政策淺 析本文從網(wǎng)絡(luò)收集而來，上傳到平臺為了幫到更多的人，如果您需要使用本文檔， 請點擊下載按鈕下載本文檔（有償下載），另外祝您生活愉快，工作順利，萬事 如意！分析軟件企業(yè)從事的業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營項目，其產(chǎn) 品大致銷售類型：銷售軟件產(chǎn)品、提供勞務(wù)、系統(tǒng)集 成業(yè)務(wù)。一是銷售軟件產(chǎn)品可細(xì)分兩種：通用軟件產(chǎn) 品，如市場上流通的殺毒軟件、財務(wù)軟件等，企業(yè)提 供簡單安裝、適當(dāng)培訓(xùn)，不承擔(dān)其他有風(fēng)險性的義務(wù), 將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方，這 類軟件產(chǎn)品在驗收交付后一次性確認(rèn)收入。其二，根 據(jù)顧客需求而特別定制軟件產(chǎn)品。該類軟件產(chǎn)品，其 絕大部分產(chǎn)品是從第三方直接采購

2、，如服務(wù)器、操作 系統(tǒng)及數(shù)據(jù)庫等軟硬件產(chǎn)品，企業(yè)提供自行設(shè)計的軟 件驅(qū)動，為滿足用戶定制個性化應(yīng)用系統(tǒng)的需求服務(wù)， 只涉及少量的軟硬件采購。二是提供勞務(wù)，企業(yè)在提 供軟件品的同時提供相關(guān)的勞務(wù)服務(wù)，主要是指軟件 技術(shù)開發(fā)、軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓、相關(guān)的技術(shù)咨詢等，此類 勞務(wù)收入確定可根據(jù)會計準(zhǔn)則中提供勞務(wù)的規(guī)定執(zhí) 行。三是系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，企業(yè)自主開發(fā)的軟件和外購 軟硬件集成后的整體解決方案，該類業(yè)務(wù)一般包括軟硬件設(shè)備的配置、采購與到貨驗收、自主軟件功能的 開發(fā)、現(xiàn)場安裝、聯(lián)網(wǎng)測試、移交、系統(tǒng)培訓(xùn)、系統(tǒng) 試運行和驗收等環(huán)節(jié)。以下主要對實務(wù)中常見的、業(yè) 務(wù)較為復(fù)雜的定制軟件產(chǎn)品和系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的收入確 認(rèn)的問題

3、，其軟、硬件收入劃分問題以及由此引起相 關(guān)的稅收優(yōu)惠政策問題進(jìn)行淺析。一、特別定制軟件產(chǎn)品、系統(tǒng)集成項目收入的確 認(rèn)特別定制產(chǎn)品或系統(tǒng)集成項目，無論是根據(jù)客戶 的需求創(chuàng)新式地開發(fā)，還是開發(fā)企業(yè)將已有的自主開 發(fā)的半成品繼續(xù)深加工，都是針對特定應(yīng)用領(lǐng)域，基 于某一固定硬件平臺，按照客戶目標(biāo)要求開發(fā)的計算 機(jī)軟件。此類合同造價高、風(fēng)險大，為避免經(jīng)營風(fēng)險 和經(jīng)濟(jì)糾紛，在雙方通常分次約定結(jié)算義務(wù)，可能包 括客戶預(yù)付定金、階段資金撥款、最終驗收付余款及 保留質(zhì)保金等。特別定制產(chǎn)品或系統(tǒng)集成項目確認(rèn)收 入的時點為設(shè)備、系統(tǒng)的初驗或終驗，在驗收之前， 銷售商已經(jīng)開具軟硬件產(chǎn)品的銷售發(fā)票，已經(jīng)將設(shè)備 發(fā)往系統(tǒng)

4、集成現(xiàn)場，并且可能客戶簽收設(shè)備清單，但 即便這樣不能確認(rèn)收入，因為還可能存在系統(tǒng)設(shè)備達(dá) 不到客戶需求的風(fēng)險，風(fēng)險與報酬尚未真正轉(zhuǎn)移，而 驗收之后，可以判定系統(tǒng)產(chǎn)品大部分風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移。所以，特別定制產(chǎn)品、系統(tǒng)集成項目適用商品銷售的 收入確認(rèn)原則。二、銷售軟件產(chǎn)品的軟、硬件收入劃分在市場競爭日趨激烈和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增大的情況 下，研發(fā)活動最終成功與否難以預(yù)測，企業(yè)從謹(jǐn)慎性 角度考慮，研發(fā)支出費用化，這完全符合會計準(zhǔn)則的 謹(jǐn)慎性原則。但如某種創(chuàng)新性項目開發(fā)成功后，項目 的收益期可能涉及未來多個會計期間，因該項目未來 收益的不確定即將其當(dāng)期全部費用化，造成未來收益 期內(nèi)該創(chuàng)新性的軟件產(chǎn)品成本極小或無成本

5、。由于軟 件產(chǎn)品的特殊性，對其產(chǎn)品軟、硬件價格的正確劃分, 直接影響企業(yè)的增值稅退稅數(shù)額、經(jīng)營利潤、應(yīng)納稅 所得額，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時應(yīng)關(guān)注其可 能存在的稅收政策風(fēng)險，以及在進(jìn)入資本市場時受到 監(jiān)管部門的嚴(yán)格審核。為鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國稅收管理法規(guī)對軟 件企業(yè)的經(jīng)營收入、納稅義務(wù)等方面出臺了很多優(yōu)惠 政策，但同時，有些細(xì)則和規(guī)定處于不斷地自我完善 狀態(tài)。在相當(dāng)一段期間里，我國企業(yè)大多采用比例估 算法核算軟件產(chǎn)品的銷售收入，比例估算法即按照產(chǎn) 品的類別，以一定的百分率，估算出軟件產(chǎn)品的軟件 銷售額。造成這樣現(xiàn)象的原因：稅收政策籠統(tǒng)，軟件 產(chǎn)品的技術(shù)含量高低難以衡量。比例估算法的缺陷

6、： 百分率系數(shù)模糊，計算系數(shù)的確定人為估計因素，不 同行業(yè)、不同產(chǎn)品、不同企業(yè)的估算的比例應(yīng)該是不 同的，百分率系數(shù)模糊難以準(zhǔn)確地反映軟件產(chǎn)品在整 個產(chǎn)品中的真正比重。比例估算法容易使企業(yè)通過價 格策略增加軟件比例虛增軟件銷售收人，從而減少應(yīng) 交納的增值稅，給國家稅收帶來損失。同時也不利于 外部投資者正確看待企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而影響投資 決策的質(zhì)量。xx年7月，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了關(guān)于 嵌入式軟件增值稅政策的通知，這是一種改進(jìn)的核算 軟件產(chǎn)品的銷售收入的方法：倒扣法，通知規(guī)定，當(dāng) 期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計 算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計-當(dāng)期計算機(jī)硬件、機(jī) 器設(shè)備銷售

7、額，其中：計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額 按照計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計稅價格計算確定。 計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計稅價格=計算機(jī)硬件、機(jī) 器設(shè)備成本X,實際成本利J潤率高于10%的，按實際 成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。2016年 10月，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于軟件產(chǎn)品增 值稅政策的通知明確計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計 稅價格=計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本 K這種倒扣法核 算軟件產(chǎn)品銷售收入，根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營環(huán)境和生 產(chǎn)條件來確定，出廠價和制造成本則可直接從企業(yè)財 務(wù)收入和生產(chǎn)成本明細(xì)賬中獲得。這種方法下核算出 來的軟件產(chǎn)品收入更真實客觀，同時避免了直接核算 軟件產(chǎn)品銷售收入的困

8、難，保證會計信息質(zhì)量的同時， 滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)要求。三、軟件產(chǎn)品企業(yè)IPO過程中相關(guān)稅收優(yōu)惠的合 法合規(guī)的重點審查具有技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢的軟件產(chǎn)品企業(yè)有通過 IPO進(jìn) 入中國資本市場的愿望，一旦進(jìn)入IPO程序，證監(jiān)會 首發(fā)審核要求：IPO公司的各項稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法 律法規(guī)的規(guī)定，經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不能存在嚴(yán)重依 賴。證監(jiān)會在核查IPO申報軟件產(chǎn)品企業(yè)時，對企業(yè) 會計處理區(qū)分軟、硬件收入的原則，在進(jìn)行軟件產(chǎn)品 即征即退時，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否對企業(yè)的軟、硬件收入劃 分存在異議等方面，都將是重點關(guān)注對象。審核稅收 優(yōu)惠依賴主要關(guān)注稅收優(yōu)惠的合法性、持續(xù)性，IPO申報的軟件產(chǎn)品企業(yè)對稅收優(yōu)惠的依賴，主要體現(xiàn)在 流轉(zhuǎn)

9、稅中的增值稅退稅。根據(jù)客戶的需求創(chuàng)新式地開發(fā)、定制產(chǎn)品的訂單 式軟件產(chǎn)品銷售，軟、硬件收入的劃分從成本利潤率 開始，成本利潤率的計算是難點：由于供求關(guān)系引起的市場價格變動，軟件產(chǎn)品訂單合同價上升，成本利 潤率不變情況下，軟件收入的占比將上升；反之，軟 件收入的占比就下降。由于市場競爭加大，通常訂單 合同金額大的項目毛利率可能較低，成本利潤率不變 情況下，軟件收入的占比下降，相反，合同額較小的 項目的毛利率可能較高，成本利潤率不變情況下，軟 件收入的占比上升。于此相應(yīng)的，企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品 取得即征即退增值稅返還款就可能相對應(yīng)的有一定幅 度變動。根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，增值 稅主要采用銷售結(jié)算方式來確認(rèn)納稅義務(wù)，即開票即 納稅原則，軟件產(chǎn)品銷售企業(yè)收取客戶預(yù)付定金、階 段資金撥款，應(yīng)客戶要求開具軟、硬件產(chǎn)品的銷售發(fā) 票，同時作為增值稅應(yīng)稅收入進(jìn)行申報，也導(dǎo)致預(yù)收 款項增幅較大年度的即征即退增值稅退稅金額較高現(xiàn) 象。企業(yè)享受這一稅收優(yōu)惠政策存在一定的涉稅風(fēng)險, 這也是企業(yè)必需加以注意，認(rèn)真按稅法的文件規(guī)定進(jìn) 行核算，是可以順利的享受稅收優(yōu)惠政策的。增值稅納稅收入與會計收入的確認(rèn)原則分屬兩個 不同體系，同一期間確認(rèn)的收入結(jié)果存在差異是正常 的，企業(yè)認(rèn)真解讀產(chǎn)業(yè)管理政策和稅收相關(guān)法規(guī)，與 政府職能部門保持良好的溝通。企業(yè)的軟、硬件收入符合財政部、國家