對一條財務(wù)制度規(guī)定誤解剖析

1、6 / 6文檔可自由編輯打印商品流通企業(yè)財務(wù)制度關(guān)于壞帳準(zhǔn)備金的提取方法及比例與其他行業(yè)制度的規(guī)定不盡一致。其他行業(yè)（如工業(yè)）的企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定壞帳準(zhǔn)備金的提取方法一般是按年末應(yīng)收帳款余額的一定比例提取。商品流通企業(yè)財務(wù)制度第二十條對壞帳準(zhǔn)備金的提取方法、比例和運用作了規(guī)定，即“企業(yè)可按月預(yù)提壞帳準(zhǔn)備金，于年度終了再按年末應(yīng)收帳款余額的35清算，計入當(dāng)期費用。未提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，據(jù)實計入當(dāng)期費用。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的壞帳損失，超過上一年計提的壞帳準(zhǔn)備金部分，計入當(dāng)期費用；少于上一年計提的壞帳準(zhǔn)備金部分和收回已核銷的壞帳時，沖減當(dāng)期費用。壞帳準(zhǔn)備金的具體提取比例，由企業(yè)根據(jù)預(yù)計出現(xiàn)的

2、壞帳情況在規(guī)定的范圍內(nèi)自定?！弊詫嵭行碌呢攧?wù)制度后的這幾年來，縱觀不少商品流通企業(yè)會計教材和會計實務(wù)，對以上的規(guī)定中除對“未提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，據(jù)實計入當(dāng)期費用”一句皆能正確理解、作法一致外，而對提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)的所作規(guī)定的大部分內(nèi)容卻有種種不同的理解，這些理解和作法是對是錯，非細(xì)究而難以判別。筆者經(jīng)過琢磨，認(rèn)為不少人對該規(guī)定的理解和運用存在一些誤區(qū)，現(xiàn)披露于下，并進行剖析，闡述己見，以供讀者參考。誤區(qū)之一把制度規(guī)定理解為：商品流通企業(yè)既按月預(yù)提壞帳準(zhǔn)備金，又按應(yīng)收帳款余額的35的比例計算提取眾所周知，工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定壞帳準(zhǔn)備金的提取方法一般是按年末應(yīng)收帳款余額的35

3、的比例提取，這個規(guī)定簡單明了，故據(jù)以編寫的工業(yè)企業(yè)會計教材中的相關(guān)內(nèi)容和遵循規(guī)定的工業(yè)企業(yè)會計的實際操作，都能予以正確理解、舉例和運用。但商品流通企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定商品流通企業(yè)是按月預(yù)提壞帳準(zhǔn)備金，于年度終于再按年末應(yīng)收帳款余額的35清算，這個規(guī)定的涵義則較復(fù)雜和含蓄一些。于是一些商品流通企業(yè)會計教材和會計實務(wù)就簡單地在按月預(yù)提壞帳準(zhǔn)備金時，也按應(yīng)收帳款余額的35的比例計提。由于應(yīng)收帳款余額是一個時點數(shù)，雖然會隨著不同期的賒銷業(yè)務(wù)的多少和貨款收回的慢快而出現(xiàn)增減變化，但其年末余額與其年度中的月末余額一般不會相差懸殊?？墒?，管理費用發(fā)生額是一個時期數(shù)，會隨著會計期間長短不同而有顯著變化，一個年度的

4、總發(fā)生額約為一個月份的發(fā)生額的12倍。因此，既按月預(yù)提壞帳準(zhǔn)備金，又按應(yīng)收帳款余額的35的比例提取，其結(jié)果常常是大大地增加了管理費用，多提了壞帳準(zhǔn)備金，突破了年末壞帳準(zhǔn)備金余額為應(yīng)收帳款余額的35的比例（實提比例為應(yīng)提比例的12倍），與制度規(guī)定不符。所以，筆者認(rèn)為，在商品流通企業(yè)按月提取壞帳準(zhǔn)備金時，應(yīng)將制度規(guī)定的年提取比例化為月提取比例。按照制度規(guī)定中所言：“壞帳準(zhǔn)備金的具體提取比例，由企業(yè)根據(jù)預(yù)計出現(xiàn)的壞帳情況在規(guī)定的范圍內(nèi)自定?！奔僭O(shè)某企業(yè)自定年提取比例為4.8（大于3而小于5 ，在規(guī)定范圍內(nèi)），則每月提取壞帳準(zhǔn)備金時，應(yīng)按年比例的112， 即月比例0.4提取。 這樣全年提取的壞帳準(zhǔn)備金

5、總計會與制度規(guī)定大體相符。誤區(qū)之二是把制度規(guī)定理解為：商品流通企業(yè)按月預(yù)提壞帳準(zhǔn)備金時就采取本應(yīng)在年末清算才采用的提取方法，即隨“壞帳準(zhǔn)備”帳戶計提前的余額而調(diào)整計提數(shù)額的提取方法由于在年度內(nèi)各月末提取壞帳準(zhǔn)備金的同時，有些月份內(nèi)會核銷實際發(fā)生的壞帳，而有些月份內(nèi)有時又出現(xiàn)已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞帳又收回的情況，所以制度規(guī)定，應(yīng)于年度終了再按年末應(yīng)收帳款余額的35清算。這種清算意指最終要使“壞帳準(zhǔn)備”帳戶余額與“應(yīng)收帳款”帳戶余額保持在規(guī)定的比例水平上。這就必須在清算時，除了按規(guī)定比例計算外，還得隨“壞帳準(zhǔn)備”帳戶清算前的余額而調(diào)整計提數(shù)額和作出相應(yīng)的帳務(wù)處理?？赡苡腥N情況：第一種情況：“壞帳準(zhǔn)備

6、”帳戶為借方余額，此時應(yīng)計提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額，為按“應(yīng)收帳款”余額和一定比例計算出的數(shù)額加“壞帳帳戶”帳戶借方余額之和。作借記“管理費用”帳戶，貸記“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的帳務(wù)處理。第二種情況：“壞帳準(zhǔn)備”帳戶為貸方余額，但小于計算出的應(yīng)保留的壞帳準(zhǔn)備數(shù)，此時只需按差額計提一筆壞帳準(zhǔn)備即可。同樣作借記“管理費用”帳戶，貸記“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的帳務(wù)處理。第三種情況：“壞帳準(zhǔn)備”帳戶為貸方余額，且大于計算出的應(yīng)保留的壞帳準(zhǔn)備數(shù)，此時應(yīng)沖銷大于應(yīng)保留數(shù)的差額，而作借記“壞帳準(zhǔn)備”帳戶，貸記“管理費用”的帳務(wù)處理。以上本應(yīng)是年末清算時才采用的正確方法，并已為一些理論和實務(wù)工作者掌握。問題出在一些商品流通企業(yè)會計

7、教材和財會人員在每月末提取壞帳準(zhǔn)備金時，也采取這種方法。不僅毫不必要，而且還有負(fù)面影響。因為在年度中的每月末提取壞帳準(zhǔn)備金時也根據(jù)“壞帳準(zhǔn)備”帳戶月末計提前的余額而調(diào)整計提數(shù)額的方法，其結(jié)果會使各月提取的壞帳準(zhǔn)備金，即計入各月的管理費用時多時少，相差懸殊。如當(dāng)月核銷實際發(fā)生的壞帳損失后，就會影響到當(dāng)月末“壞帳損失”帳戶余額，從而使當(dāng)月末多提很多壞帳準(zhǔn)備金，即當(dāng)月多計入很多管理費用，這樣作反而與直接轉(zhuǎn)銷法的在壞帳發(fā)生當(dāng)期據(jù)實計入管理費用無多大區(qū)別了，沒有發(fā)揮備抵法的多種作用。所以，筆者認(rèn)為，商品流通企業(yè)按月預(yù)提壞帳準(zhǔn)備金時，只需按應(yīng)收帳款月末余額和壞帳準(zhǔn)備金的月提取比例計算提取即可，而不必考慮“

8、壞帳準(zhǔn)備”帳戶月末計提前的余額。只有這樣，才能均衡各月費用負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)收支配比原則和正確計算年內(nèi)各個月份的損益。誤區(qū)之三是把制度規(guī)定理解為：商品流通企業(yè)對于發(fā)生的壞帳損失超過已提的壞帳準(zhǔn)備金部分等一些特殊情況時，不通過“壞帳準(zhǔn)備”帳戶，而是直接轉(zhuǎn)銷，即一個企業(yè)在同一會計期間將備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法同時并用出現(xiàn)這種誤解的客觀原因是也不排除商品流通企業(yè)財務(wù)制度這條規(guī)定的部分內(nèi)容確實不好理解和應(yīng)用。規(guī)定稱：“企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的壞帳損失，超過上一年計提的壞帳準(zhǔn)備金部分，計入當(dāng)期費用；少于上一年計提的壞帳準(zhǔn)備金部分和收回已核銷的壞帳時，沖減當(dāng)期費用?！睂τ谶@部分壞帳損失的處理，從字面上看，這里沒有明確指出該用備抵

9、法或直接轉(zhuǎn)銷法。筆者認(rèn)為，既然一個企業(yè)在某一個會計期間選用了備抵法，則所有有關(guān)壞帳損失的業(yè)務(wù)都應(yīng)采用備抵法，即都應(yīng)通過“壞帳準(zhǔn)備”帳戶。至于怎樣操作才能達到制度規(guī)定的這項內(nèi)容，我想，只要按照本文中第一點內(nèi)所闡述的正確做法，即在月末按月比例計提壞帳準(zhǔn)備金，而又按照本文中第二點內(nèi)所闡述的正確做法，即年末視“壞帳準(zhǔn)備”帳戶計提前的余額的三種不同情況而進行清算調(diào)整和帳務(wù)處理，就可達到制度規(guī)定的要求。通過對照分析，可以看出本文中第二點內(nèi)所述的三種情況中一般出現(xiàn)最多的是第二種，較好理解，此處不再分析。而較特殊的是，“企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的壞帳損失超過上一年計提的壞帳準(zhǔn)備”時，其甚至?xí)鼓昴┣逅闱啊皦膸?zhǔn)備”帳戶出

10、現(xiàn)借方余額，這就是本文中第二點內(nèi)介紹的第一種情況，只要作出如上正確的清算和帳務(wù)處理，就達到了其“計入當(dāng)期費用”的要求。反之，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的壞帳損失，“少于上一年計提的壞帳準(zhǔn)備金部分和收回已核銷的壞帳時”，其多半會使年末清算前“壞帳準(zhǔn)備”帳戶為貸方余額，且大于按比例計算出的應(yīng)保留的壞帳準(zhǔn)備數(shù)，這就是本文中第二點內(nèi)介紹的第三種情況，只要作出如上正確的清算和帳務(wù)處理，就達到了其“沖減當(dāng)期費用”的要求。總之，有關(guān)壞帳損失的業(yè)務(wù)都通過“壞帳準(zhǔn)備”帳戶處理，可使得壞帳準(zhǔn)備的提取、核銷、收回、結(jié)余，反映得更為清楚，便于進行分析利用。本文以上所述的對商品流通企業(yè)財務(wù)制度第二十條的規(guī)定的三種誤解和誤用，在諸多的商品流通企業(yè)會計教材和會計實務(wù)中?？梢姷?，有其中一種誤解、誤用的，也有其中兩種誤解、誤用的，還有三種誤解、誤用兼具的，可見對該條財務(wù)制度規(guī)定的理解之難、應(yīng)用之難。筆者在本文中已逐條揭示了人們對其的誤解之處，并直抒己見，明確指出了應(yīng)如何理解、處理才正確。至于易造成誤解和難以達到要求的另一方面原因，即商品流通企業(yè)財務(wù)制度第二十條規(guī)定本身是否很科學(xué)、合理，如：按年末應(yīng)收帳款余額的35清算