新審計(jì)準(zhǔn)則各科目實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

1、1001 庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 核對(duì)現(xiàn)金日記賬期末余額與總賬數(shù)。2. 監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表” 。3. 將庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，是否要求被審計(jì)單位查明原因并作適當(dāng)調(diào)整，如無法查明原因，是否要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限取得批準(zhǔn)后作出調(diào)整。4. 在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。5. 若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在盤點(diǎn)表中注明，并作必要的調(diào)整。6. 抽取大額現(xiàn)金收支原始憑證進(jìn)行測(cè)試，檢查內(nèi)容的完整性， 有無授權(quán)批準(zhǔn)， 并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。7. 抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行截止測(cè)

2、試，如有跨期收支事項(xiàng)是否作適當(dāng)調(diào)整。8. 對(duì)于非記賬本位幣的現(xiàn)金，應(yīng)檢查折算匯率的正確性。9. 針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。 （ 如在期末或接受期末時(shí)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤等）10. 驗(yàn)明現(xiàn)金列報(bào)的恰當(dāng)性。1002 銀行存款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施貨幣資金的起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制銀行存款明細(xì)表，并與總賬和銀行存款日記賬核對(duì)）2. 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。包括編制貨幣資金收支金額匯總表、編制現(xiàn)金比率分析表等 .3. 獲取銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與日記賬核對(duì)。查明銀行存款余額差異原因，作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。4. 檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，并對(duì)應(yīng)

3、于不應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)賬的重大事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。5. 抽查對(duì)賬單，將其與銀行日記賬核對(duì)，確定是否存在未入賬的情況。6. 對(duì)銀行存款賬戶發(fā)函詢證。7. 查明大額定期存款或限定用途存款的實(shí)際情況。8. 關(guān)注各銀行存款賬戶余額的可收回性。在有確鑿證據(jù)表明存款已經(jīng)部分或全部不能收回的情況下，是否提請(qǐng)被審計(jì)單位作出調(diào)整。9. 抽取大額的或有疑問的銀行存款收支原始憑證進(jìn)行測(cè)試，檢查內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。10. 對(duì)非記賬本位幣的銀行存款進(jìn)行檢查以確定折算匯率的正確性。11. 結(jié)合上年工作底稿復(fù)核銀行存款賬戶的完整性。12. 抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額銀行存款收支憑證進(jìn)行截

4、止測(cè)試。13. 列明不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款。14. 針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等特別風(fēng)險(xiǎn)， 是否實(shí)施追加的審計(jì)程序。 （如調(diào)查已注銷銀行賬戶的恢復(fù)使用情況；直接向被審計(jì)單位的顧客詢問或函證付款日或退貨情況等）15. 驗(yàn)明銀行存款列報(bào)的恰當(dāng)性。1015 其他貨幣資金實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 核對(duì)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)。2. 對(duì)外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等賬戶的期末余額實(shí)施函證。3. 獲取存出投資款對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表，并與明細(xì)賬核對(duì)以確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。4.

5、 對(duì)非記賬本位幣的其他貨幣資金進(jìn)行檢查以確定折算匯率的正確性。5. 對(duì)期末余額中長(zhǎng)時(shí)間未結(jié)清的款項(xiàng)進(jìn)行檢查。6. 對(duì)大額或有疑問的原始憑證進(jìn)行抽查，以確定內(nèi)容是否完整、 有無授權(quán)批準(zhǔn)， 并核對(duì)相關(guān)賬戶進(jìn)賬情況。7. 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額收支憑證進(jìn)行截止測(cè)試，并對(duì)跨期收支事項(xiàng)作適當(dāng)調(diào)整。8. 列明不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的其他貨幣資金。9. 對(duì)其他貨幣資金進(jìn)行分析性測(cè)試以確定其安全性。10. 針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等特別風(fēng)險(xiǎn)， 是否實(shí)施追加的審計(jì)程序。11. 驗(yàn)明其他貨幣資金列報(bào)的恰當(dāng)性。1101 短期投資實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施短期投資的起步審計(jì)程序。 （ 編制短期投資明細(xì)表，并與總賬

6、、明細(xì)賬核對(duì)）2. 獲取股票、債券及基金賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，并發(fā)函詢證。3. 獲取期貨賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，并發(fā)函詢證。4. 監(jiān)盤庫(kù)存有價(jià)證券，與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，并查明差異原因進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。5. 查閱在外保管的有價(jià)證券的證明文件，并實(shí)施必要的函證。6. 抽查短期投資變動(dòng)項(xiàng)目的記賬憑證，確定其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。7. 復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計(jì)算的準(zhǔn)確性，并與投資收益項(xiàng)目有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。8. 復(fù)核短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理的正確性。9. 檢查有無長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目，如有，是否進(jìn)行說明和調(diào)整。10. 將股票、 債券、 基金和期貨等短期投資項(xiàng)目

7、的資產(chǎn)負(fù)債表日市值與其成本進(jìn)行比較，若有差異是否提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)會(huì)計(jì)處理并予以披露。11. 針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等特別風(fēng)險(xiǎn)， 是否實(shí)施追加的審計(jì)程序。12. 驗(yàn)明短期投資披露的恰當(dāng)性。1121 應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施應(yīng)收票據(jù)的起步審計(jì)程序。 （獲取明細(xì)表、 賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)等）2. 實(shí)施應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性分析程序。3. 取得與主要銷售客戶簽訂的合同并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行了核實(shí)。是否核查票據(jù)的真實(shí)交易背景4. 監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)，并與“應(yīng)收票據(jù)備查簿”的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)。是否檢查票據(jù)背書的連續(xù)、完整性，關(guān)注票據(jù)要素的合理性及其有效性。關(guān)注背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)的連帶責(zé)任。關(guān)注存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)

8、。5. 對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證。如果不對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，是否說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效是否實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。6. 函證程序驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為多少。 期后收款驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為多少。7. 復(fù)核帶息票據(jù)的利息計(jì)算，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。8. 復(fù)核貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)息計(jì)算的正確性、會(huì)計(jì)處理的正確性。是否編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金，是否已披露。9. 標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的票據(jù)，實(shí)施關(guān)聯(lián)方審計(jì)程序。10. 驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)列報(bào)的恰當(dāng)性。1122 應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施應(yīng)收賬款的起步審計(jì)程序。 （獲取明細(xì)表、

9、 賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)等）2. 實(shí)施應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序。3. 取得與主要銷售客戶簽訂的合同并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行了核實(shí)。4. 獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，并檢查其計(jì)算的準(zhǔn)確性。5. 在被審計(jì)單位協(xié)助下標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素一致。6. 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，是否在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，是否實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。7. 1）可采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法確定函證項(xiàng)目。8. 2） 對(duì)函證

10、實(shí)施過程進(jìn)行控制。 （詢證函是否由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函 . ）9. 3） 編制 “應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表” ， 對(duì)函證結(jié)果1） 核對(duì)回函內(nèi)容與賬面記錄。進(jìn)行評(píng)價(jià)。如不一致， 應(yīng)分析原因，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)，并檢查支持憑證。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，應(yīng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2） 針對(duì)最終未回函的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序 （例如，實(shí)施期后收款測(cè)試，檢查出庫(kù)單、運(yùn)輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計(jì)單位有關(guān)部門等）

11、.1. 4）必要時(shí)，是否針對(duì)未發(fā)函詢證的一般項(xiàng)目，選擇一個(gè)有代表性的樣本，實(shí)施替代審計(jì)程序。2. 5）評(píng)價(jià)函證程序的結(jié)果。如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)考慮實(shí)際情況實(shí)施追加審計(jì)程序。7. 函證程序驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為多少，其他替代程序驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為多少。8. 針對(duì)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施應(yīng)對(duì)審計(jì)程序。如通過函證和更直接的溝通方式（詢問、走訪）向被審計(jì)單位的顧客確證銷售合同的部分或全部條款以及是否存在附加協(xié)議。9. 結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止測(cè)試程序。10. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售退回、 折讓， 對(duì)存在異常跡象的應(yīng)考慮追加審計(jì)程序。1

12、1. 評(píng)價(jià)針對(duì)可疑賬戶計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性。 關(guān) 注以前年度大額壞賬收回的情況。12. 復(fù)核應(yīng)收賬款和銷售收入總分類賬、 銷售收入分類賬和現(xiàn)金日記賬，調(diào)查異常項(xiàng)目。對(duì)大額或異常及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，即使回函相符，仍應(yīng)抽查其原始憑證。13. 檢查應(yīng)收賬款減少的異常情況。14. 檢查非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。15. 檢查應(yīng)收賬款中存在的債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡， 以 其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長(zhǎng) 期未履行償債義務(wù)的情況，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位處理。16. 標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 包括持股5%以上 （含5%） 股東的款項(xiàng)，并實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。17. 檢查確定應(yīng)收賬款的抵押或出售情

13、況， 并恰當(dāng)披 露。18. 取得欠款前五名的客戶清單， 并計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款期末余額的比例， 評(píng)價(jià)信用風(fēng)險(xiǎn)集中情況，確定是否需要披露.19. 驗(yàn)明應(yīng)收賬款列報(bào)的恰當(dāng)性。1123 預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施預(yù)付賬款的起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符）2. 對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行必要的分析程序。3. 標(biāo)明關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的數(shù)字。4. 分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，函證余額的正確性，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。5. 對(duì)未回函及部分未發(fā)函的預(yù)付賬款，抽查有關(guān)原始憑證，檢查期后的收貨記錄，

14、以確定其真實(shí)性。6. 抽查有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”中同時(shí)桂賬的情況。7. 檢查預(yù)付賬款的貸方余額，查明原因，并作重分類調(diào)整。8. 檢查預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，是否分析其長(zhǎng)期未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購(gòu)貨物的應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。9. 檢查非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)付賬款折算匯率的正確性。10. 檢查對(duì)關(guān)聯(lián)方的預(yù)付帳款，分析交易真實(shí)性、交易價(jià)格是否符合公平交易原則，檢查采購(gòu)合同等有關(guān)文件， 函證交易事項(xiàng)， 必要時(shí) , 應(yīng)向公司管理層索取關(guān)聯(lián)交易的聲明書。1131 應(yīng)收股利實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施應(yīng)收

15、股利的起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制應(yīng)收股利明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬余額和報(bào)表數(shù)核對(duì)）標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的股利，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。2. 取得利潤(rùn)分配方案及相應(yīng)的股利分配公告，審查應(yīng)收股利金額是否與分配方案一致。3. 檢查應(yīng)收股利當(dāng)期和期后的收款情況。4. 關(guān)注長(zhǎng)期未收回的應(yīng)收股利及原因。5. 驗(yàn)明應(yīng)收股利列報(bào)的恰當(dāng)性。1132 應(yīng)收利息實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施應(yīng)收利息的起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制應(yīng)收利息明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬余額和報(bào)表數(shù)核對(duì)）2. 標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的利息，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。3. 索取相應(yīng)的債券契約并審閱有關(guān)條款，檢查應(yīng)收利息的內(nèi)容是否均為已到付息期尚

16、未領(lǐng)取的利息。4. 檢查應(yīng)收利息當(dāng)期和期后的收款情況。5. 在必要時(shí)對(duì)應(yīng)收利息實(shí)施函證。6. 驗(yàn)明應(yīng)收利息列報(bào)的恰當(dāng)性。1231 其他應(yīng)收款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施其他應(yīng)收賬款的起步審計(jì)程序。 （獲取明細(xì)表、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)等）2. 實(shí)施其他應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序。3. 取得與主要往來單位簽訂的合同并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行了核實(shí)。4. 獲取或編制其他應(yīng)收款賬齡分析表，并檢查其計(jì)算的準(zhǔn)確性。 .5. 對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行函證。如果不對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行函證，是否在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，是否實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（ 1）是否采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法確定函證項(xiàng)

17、目。（ 2） 是否對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制。 （詢證函是否由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，是否要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，是否考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函 . ）（ 3） 是否編制 “應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表” ， 對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。（ 4）必要時(shí)，是否針對(duì)未發(fā)函詢證的一般項(xiàng)目，選擇一個(gè)有代表性的樣本，實(shí)施替代審計(jì)程序。（ 5）是否評(píng)價(jià)函證程序的結(jié)果。如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否考慮實(shí)際情況實(shí)施追加審計(jì)程序。6. 函證程序驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為多少。其他替代程序驗(yàn)證相符的金

18、額占項(xiàng)目余額的比例為多少。7. 評(píng)價(jià)針對(duì)可疑賬戶計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性。是否關(guān)注以前年度大額壞賬收回的情況。8. 如果其他應(yīng)收款中包括政府補(bǔ)助等內(nèi)容，是否檢查其會(huì)計(jì)處理的正確性，必要時(shí)是否進(jìn)行函證。9. 檢查售后回購(gòu)方式融出資金在本科目核算的準(zhǔn)確性.10. 檢查其他應(yīng)收賬款中存在的債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的情況，是否應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位處理。11. 標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 包括持股5%以上 （含5%） 股東 的款項(xiàng)，并實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。12. 取得其他應(yīng)收款欠款前五名的清單， 并計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占其他應(yīng)收款期末余額的比例。是否關(guān)注大股

19、東或?qū)嶋H控制人非經(jīng)營(yíng)性占用資金情況，并適當(dāng)披露。13. 驗(yàn)明其他應(yīng)收款列報(bào)的恰當(dāng)性。1241 壞賬準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施壞賬準(zhǔn)備的起步審計(jì)程序。 （獲取明細(xì)表、 賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)等）2. 實(shí)施壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性分析程序。3. 檢查應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。是否評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法。是否將應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備實(shí)際的計(jì)提方法和比例與股東（大）會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的政策核對(duì)，復(fù)核其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的正確性。4. 根據(jù)賬齡分析表選取重要的、逾期的或其他認(rèn)為必要的賬戶（例如，有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業(yè)集中的賬戶） ， 復(fù)核并測(cè)試其期后收款情況。

20、對(duì)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提不足情況進(jìn)行調(diào)整。5. 實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，應(yīng)檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)及會(huì)計(jì)處理。檢查其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)作壞賬損失項(xiàng)目的合規(guī)性，如未經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，是否調(diào)整應(yīng)納稅所得額。如若實(shí)際沖銷的款項(xiàng)涉及關(guān)聯(lián)方的，應(yīng)適當(dāng)披露。6. 已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理的正確性。7. 驗(yàn)明壞賬準(zhǔn)備列報(bào)的恰當(dāng)性。1400 存貨盤點(diǎn)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 取得被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，了解盤點(diǎn)范圍、方法、人員分工及時(shí)間安排等。2. 編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。針對(duì)可能的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，考慮在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾訪問過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤，或在同一時(shí)間對(duì)所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施觀

21、察。3. 實(shí)施觀察程序，現(xiàn)場(chǎng)觀察實(shí)際盤點(diǎn)，確定被審計(jì)單位的實(shí)際盤點(diǎn)按照計(jì)劃進(jìn)行，并準(zhǔn)確記錄了存貨實(shí)際的數(shù)量和狀況。4. 實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中，對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，是否檢查其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已經(jīng)分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。5. 實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)特別關(guān)注移動(dòng)、毀損、陳舊過時(shí)及殘次等存貨。并應(yīng)獲取被審計(jì)單位關(guān)于其對(duì)當(dāng)年度（或以后年度）損益可能產(chǎn)生影響的聲明書。6. 實(shí)施抽查程序，通過選取代表性樣本，進(jìn)行適當(dāng)抽查 （ 從盤點(diǎn)記錄選取項(xiàng)目追查到實(shí)物、 從實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄， 雙向 ） ， 并編制存貨盤點(diǎn)抽查表， 以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和完整性。獲取盤點(diǎn)

22、日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，并檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。7. 了解各類存貨的盤存結(jié)果、盤盈盤虧、報(bào)廢的初步數(shù)據(jù)，并對(duì)盈虧較大的存貨追查原因和處理意見。8. 取得并審核存貨盤點(diǎn)清單，盤盈、盤虧處理意見等報(bào)告和管理部門的審批文件。對(duì)期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈、盤虧存貨，是否按規(guī)定先行進(jìn)行了處理。9. 如未直接參與客戶存貨盤點(diǎn)的，是否在審計(jì)外勤日對(duì)被審計(jì)單位的重要存貨項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并在獲取有關(guān)存貨項(xiàng)目自資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日之間所有增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)上實(shí)施倒軋測(cè)試。10. 如存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日， 應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)已作正確的記錄，

23、并進(jìn)行存貨倒軋。11. 對(duì)因被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因， 導(dǎo)致無法實(shí)施監(jiān)盤的存貨，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的重要存貨，應(yīng)向保管人或債權(quán)人函證。12. 如首次接受委托而未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該等存貨對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響時(shí)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。13. 編制存貨監(jiān)盤記錄并對(duì)存貨的存在狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。1410 存貨實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬余額。2. 實(shí)施截止性測(cè)試（包括從存貨明細(xì)賬到出入庫(kù)記錄， 以及從出入庫(kù)記錄到存貨明細(xì)賬） ， 查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天存貨增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象。3. 對(duì)

24、各項(xiàng)存貨收、發(fā)、存進(jìn)行分析程序以確定余額構(gòu)成及總體合理性，并重點(diǎn)檢查識(shí)別出重大波動(dòng)或異常關(guān)系的合理性。是否深入分析與存貨成本密切相關(guān)的聯(lián)動(dòng)成本因素 （如關(guān)鍵原材料、 水電費(fèi)等） ， 根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將其收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期存貨產(chǎn)、銷、存的合理性。4. 檢查存貨入賬基礎(chǔ)的正確性及一貫性。結(jié)合存貨的盤點(diǎn)，檢查期末料到單未到的情況，并查明是否暫估入賬，暫估價(jià)是否合理。5. 抽查存貨采購(gòu)賬戶，對(duì)大額采購(gòu)業(yè)務(wù)從訂貨追查至到貨驗(yàn)收、 入庫(kù)的全過程及合同、 憑證、 賬簿記錄等，確定其是否完整、正確。6. 抽查采購(gòu)折讓、退回、賠償?shù)仁马?xiàng)，并抽查若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)

25、票，復(fù)核采購(gòu)成本的正確性。7. 關(guān)注與關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性。8. 抽查存貨發(fā)出的原始憑證。9. 檢查存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，并實(shí)施足夠的計(jì)價(jià)測(cè)試。10. 關(guān)注長(zhǎng)期未收回的委托加工材料， 必要時(shí)是否對(duì)委托加工材料實(shí)施函證。11. 抽查大額分期收款發(fā)出商品原始憑證、協(xié)議合同，確定是否按約定時(shí)間收回貨款。12. 檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)， 攤銷方法、金額是否正確。13. 抽查產(chǎn)成品交貨單， 核對(duì)其品種、 數(shù)量及實(shí)際成本與生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。14. 抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證， 核對(duì)其品種、 數(shù)量及實(shí)際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。15. 了解存貨的保險(xiǎn)情況和防護(hù)措施的完善程度。16. 檢

26、查債務(wù)重組、 非貨幣性交易事項(xiàng)中涉及的存貨計(jì)價(jià)方法的正確性。17. 對(duì)關(guān)聯(lián)方的重要采購(gòu)， 檢查關(guān)聯(lián)方采購(gòu)合同等有關(guān)原始文件，并向關(guān)聯(lián)方或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證重大的關(guān)聯(lián)采購(gòu)交易，以確認(rèn)交易的真實(shí)性，以及有關(guān)披露恰當(dāng)性。18. 詢問管理層， 并檢查有關(guān)合同協(xié)議、 董事會(huì)會(huì)議記錄等，確定存貨是否存在用于抵押、擔(dān)保的情況，并關(guān)注會(huì)計(jì)處理及披露的正確性。19. 針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（如余額的異常波動(dòng)、非正?；蚍墙?jīng)常交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，以及不同來源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互矛盾或不一致，審計(jì)范圍受到限制相關(guān)內(nèi)部控制不健全等） ， 應(yīng)實(shí)施針對(duì)性的不可預(yù)見審計(jì)程序，以確定有關(guān)交易的真實(shí)性、會(huì)計(jì)處理的合理、正確性。2

27、0. 驗(yàn)明存貨列報(bào)的恰當(dāng)性。1421 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，并取得書面報(bào)告等證明文件。3. 對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。4. 檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的正確性，針對(duì)不同存貨的可變現(xiàn)凈值的確定原則，復(fù)核其可變現(xiàn)凈值計(jì)算正確性。5. 比較前期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)。6. 檢查存貨的期后售價(jià)，有無低于原始成本。7. 對(duì)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值又得以恢

28、復(fù)的，檢查其會(huì)計(jì)處理的正確性。依據(jù)是否充分。8. 對(duì)從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，檢查其在合并時(shí)是否已作抵銷。9. 針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，如余額的異常波動(dòng)或大額計(jì)提、轉(zhuǎn)回及重大調(diào)整事項(xiàng)等，是否實(shí)施針對(duì)性的不可預(yù)見程序，以確定有關(guān)交易真實(shí)性、會(huì)計(jì)處理的合理、正確性。10. 驗(yàn)明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備列報(bào)的恰當(dāng)性。1524 長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施長(zhǎng)期股權(quán)投資的起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 檢查年度內(nèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資增減變動(dòng)的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目是否核實(shí)其入賬基礎(chǔ)與投資合同、協(xié)議的一致性，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的

29、項(xiàng)目應(yīng)核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。初始投資成本的正確性。4. 對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 實(shí)施下列程序：（ 1）核對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益的會(huì)計(jì)處理的正確性。（ 2） 審查股權(quán)投資差額的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理的正確性，復(fù)核股權(quán)投資差額分?jǐn)倲?shù)的正確性。（ 3）審查損益調(diào)整項(xiàng)目本期發(fā)生額的正確性，并與投資收益項(xiàng)目的相應(yīng)發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)。（ 4）當(dāng)被投資單位出現(xiàn)資不抵債時(shí)，權(quán)益法核算是否以投資賬面價(jià)值減記至零為限。對(duì)被投資單位提供了擔(dān)保或抵押的是否充分披露。5. 對(duì)于成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是否取得相關(guān)原始憑證，確定其會(huì)計(jì)處理的正確性。6. 對(duì)于成本法改為權(quán)益法或權(quán)益法改為成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)

30、審查其投資成本的正確性。7. 通過檢查股票權(quán)證等憑據(jù)，核對(duì)所有權(quán)及金額。必要時(shí)，應(yīng)向被投資單位函證。8. 逐項(xiàng)檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值情況。對(duì)于資不抵債子公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況，應(yīng)作出詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位充分披露。9. 短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理的正確性。10. 驗(yàn)明長(zhǎng)期股權(quán)投資列報(bào)的恰當(dāng)性。1527 長(zhǎng)期債權(quán)投資實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施長(zhǎng)期債權(quán)投資的起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制長(zhǎng)期債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 檢查年度內(nèi)長(zhǎng)期債權(quán)投資增減變動(dòng)及投資損益的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)

31、于減少的項(xiàng)目應(yīng)核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。3. 監(jiān)盤庫(kù)存有價(jià)證券，取得盤點(diǎn)表，核對(duì)所有權(quán)及金額的正確性。4. 查明已提供質(zhì)押或受到其他約束的庫(kù)存?zhèn)?，并?shí)施必要的函證，提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)披露。5. 檢查長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)攤銷處理的合規(guī)性。6. 檢查應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的正確性。7. 檢查債券費(fèi)用入賬和攤銷的正確性。8. 逐項(xiàng)檢查長(zhǎng)期債權(quán)投資的減值情況，并作出詳細(xì)記錄。9. 驗(yàn)明長(zhǎng)期債權(quán)投資披露的恰當(dāng)性。1525 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 檢

32、查長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。3. 復(fù)核長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備計(jì)算的正確性，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。4. 處置長(zhǎng)期投資或涉及債務(wù)重組、 非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)檢查有關(guān)手續(xù)的履行情況，原計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。5. 對(duì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備進(jìn)行分析性測(cè)試。6. 檢查期后事項(xiàng)， 評(píng)價(jià)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的合理性。7. 驗(yàn)明長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備列報(bào)的恰當(dāng)性。1601 固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施固定資產(chǎn)的起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制固定資產(chǎn)分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）檢查期初余額是否和上

33、年一致。了解管理層的資本化和折舊政策，就注意到的異常情況詢問管理層。2. 對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施以下分析性程序。3. 1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并 與以前期間比較。4. 2） 計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率， 將此比率同上期比較。5. 3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此 比率同上期比較。6. 4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，計(jì)算維修費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比例。7. 5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少如果各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額相差很大，深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。8.

34、6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。分析本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原價(jià)的比率，并與期初數(shù)比較。9. 檢查新增固定資產(chǎn)10. 1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲 取或編制的固定資產(chǎn)的明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)11. 2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手 續(xù)是否齊備，分類是否恰當(dāng)：12. 于外購(gòu)固定資產(chǎn)，檢查購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確；2) 對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是

35、否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；3)檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。4) 對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同、 協(xié)議中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致，需經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的是否有評(píng)估報(bào)告；合同或協(xié)議約定價(jià)值是否公允；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。5) 對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)， 應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)，是否符合資本化條件，增計(jì)金額是否超過了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。6) 對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲

36、得的固定資產(chǎn)以及非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。7) 對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)， 檢查固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定.（ 3）檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定，如果修理費(fèi)發(fā)生額較大，進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試：檢查大額的修理費(fèi)支出的原始記錄，資本性支出和收益性支出的劃分是否合理。4. 對(duì)于因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整固定資產(chǎn)的，是否取得有關(guān)清產(chǎn)核資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國(guó)有資產(chǎn)管理等部門的確認(rèn)文件，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。5. 檢查本年度減少的固定資產(chǎn)。（ 1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的減少情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)的明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。（ 2）檢查本年度

37、減少的固定資產(chǎn)的銷賬情況，減少的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益是否及時(shí)記入營(yíng)業(yè)外收支科目， 賬務(wù)處理是否與減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件一致。6. 實(shí)施固定資產(chǎn)盤點(diǎn) / 檢查程序（全部或部分） ，包括本年增加的固定資產(chǎn)和以前年度購(gòu)買的固定資產(chǎn)。7. 檢查固定資產(chǎn)的租賃。檢查租賃合同、賬物處理與合同是否一致。租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的。必要時(shí)，實(shí)施函證。8. 檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)， 檢查保險(xiǎn)的范圍是否恰當(dāng)，保險(xiǎn)金額是否足夠。9. 否檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。10. 檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)

38、購(gòu)售活動(dòng)。 如果被審計(jì)單位存在與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，檢查是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，是否按正常交易價(jià)格進(jìn)行交易。11. 檢查閑置、足額提取折舊和準(zhǔn)備出售的固定資產(chǎn)。12. 驗(yàn)明固定資產(chǎn)列報(bào)的恰當(dāng)性。1602 累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施累計(jì)折舊起步審計(jì)程序（獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 詢問折舊政策的變化情況。3. 分析折舊年限是否合理，折舊政策是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。4. 復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，如果必要，選擇部分固定資產(chǎn)，重新計(jì)算折舊額（當(dāng)期計(jì)提的折舊異常；折舊額影響重大等情況下） 。5. 固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折

39、舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，檢查通過更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。6. 檢查折舊分配到各種費(fèi)用的情況， 將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用，分配是否合理，與上期分配方法是否一致。7. 驗(yàn)明累計(jì)折舊列報(bào)的恰當(dāng)性。1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序， 取得并核對(duì)書面報(bào)告

40、等證明文件. 檢查減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)計(jì)提的依據(jù)是否充分，減值計(jì)提所依據(jù)的公允價(jià)值的確定方法是否合理、計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。3. 檢查實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。4. 驗(yàn)明固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備列報(bào)的恰當(dāng)性。1604 在建工程實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施在建工程的起步審計(jì)程序（獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)） 。 檢查期初余額是否和上年一致， 了解管理層的資本化政策，就注意到的異常情況詢問管理層。2. 實(shí)施分析程序，了解重大變化的原因：比較在建工程預(yù)算和和實(shí)際支出，進(jìn)行借

41、款費(fèi)用資本化分析。3. 檢查本期在建工程的增加 :（ 1）詢問管理層當(dāng)年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細(xì)表進(jìn)行核對(duì).（ 2）檢查本年度增加在建工程，檢查有關(guān)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等業(yè)務(wù)資料；檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng) .（ 3）對(duì)于支付的工程款，抽查其是否按照合同、協(xié)議、工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報(bào)告分期支付，付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。（ 4）實(shí)施利息資本化細(xì)節(jié)測(cè)試。結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計(jì)算方法是否正確，資本化金額是否合理，會(huì)計(jì)

42、處理是否正確。（ 5）對(duì)于工程管理費(fèi)用資本化，應(yīng)結(jié)合管理費(fèi)用等的審計(jì)工作， 檢查工程管理費(fèi)用資本化的金額是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。4. 檢查本期在建工程的減少：（ 1）了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確，是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計(jì)折舊的情形。（ 2）檢查已完工程項(xiàng)目的竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。5. 查詢?cè)诮üこ添?xiàng)目保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍和金額是否足夠。6. 檢查在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提的依據(jù)是否充分，計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期

43、是否一致 . 檢查停建工程。7. 結(jié)合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、 擔(dān)保情況 . 如有， 應(yīng)取證記錄， 并提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要披露。8. 實(shí)施在建工程實(shí)地檢查、監(jiān)盤程序。9. 實(shí)地監(jiān)盤工程物資，確定其是否存在，并觀察是否有呆滯、積壓物資。10. 抽查若干工程物資采購(gòu)合同、 發(fā)票、 貨物驗(yàn)收單等原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。11. 檢查有無與關(guān)聯(lián)方的工程物資購(gòu)銷業(yè)務(wù). 若有，是否按正常交易價(jià)格結(jié)算。12. 驗(yàn)明在建工程列報(bào)的恰當(dāng)性。1606 固定資產(chǎn)清理實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施固定資產(chǎn)清理的起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬

44、數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 結(jié)合固定資產(chǎn)等賬項(xiàng)審計(jì)，檢查固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等的賬面轉(zhuǎn)入額的正確性。3. 檢查固定資產(chǎn)清理的原因（出售、報(bào)廢或毀損）及授權(quán)批準(zhǔn)程序，會(huì)計(jì)處理是否正確。4. 檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的真實(shí)性，清理結(jié)果（凈損益）計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。5. 對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的固定資產(chǎn)清理，是否查明原因，并在必要時(shí)做出調(diào)整。6. 驗(yàn)明固定資產(chǎn)清理列報(bào)的恰當(dāng)性。-1701 無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施無形資產(chǎn)的起步審計(jì)程序。 （獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)） ，識(shí)別重要的無形資產(chǎn)。2. 實(shí)施分析程序（ 1）將本期末的資產(chǎn)余額與上

45、期末的資產(chǎn)余額進(jìn)行比較，分析與詢問異常變動(dòng)原因；（ 2）復(fù)核本期計(jì)入有關(guān)費(fèi)用的攤銷金額，并與上期的攤銷金額相比較. 通過這些程序分析解釋異常變動(dòng)的原因。3. 獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，其所有權(quán)是否歸被審計(jì)單位所有。4. 檢查無形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否充分 . 根據(jù)上述資產(chǎn)的攤銷表格， 審核將各攤銷金額計(jì)入資產(chǎn)或費(fèi)用的合理性。5. 審核本期增加的重要發(fā)票及其原始憑證、購(gòu)貨合同，會(huì)議記錄等內(nèi)容，并對(duì)已測(cè)試項(xiàng)目進(jìn)行記錄。6. 1）對(duì)從其他方直接購(gòu)買的無形資產(chǎn)，審核資產(chǎn)的成本 . 無形資產(chǎn)

46、是否按實(shí)際支付的金額或確定的價(jià)值入賬。7. 2）對(duì)股東投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)檢查有關(guān)規(guī)定、股東大會(huì)、股東會(huì)的決議、政府的批文等內(nèi)容。8. 3）以其他方式（如非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式） ，是否按相關(guān)準(zhǔn)則處理。6. 驗(yàn)明無形資產(chǎn)列報(bào)的恰當(dāng)性。1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 了解無形資產(chǎn)計(jì)提和核銷的內(nèi)部控制制度，檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告、會(huì)議決議等證明文件。3. 了解無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提所依據(jù)的資料、 假設(shè)，檢查計(jì)提方法，

47、 評(píng)估計(jì)提金額是否恰當(dāng)， 依據(jù)是否充分。4. 復(fù)核無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的正確性。5. 進(jìn)行必要的分析程序，關(guān)注是否存在計(jì)提秘密準(zhǔn)備的情況。6. 發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或其他無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，是否檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理的正確性。7. 驗(yàn)明無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備列報(bào)的恰當(dāng)性。1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 抽查重要的原始憑證，檢查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用增加的合法性和真實(shí)性，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。3. 檢查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷政策， 復(fù)核計(jì)

48、算攤銷額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。4. 查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，檢查是否存在應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出。5. 驗(yàn)明長(zhǎng)期待攤費(fèi)用列報(bào)的恰當(dāng)性。1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施待處理財(cái)產(chǎn)損溢的起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制待處理財(cái)產(chǎn)損溢發(fā)生額明細(xì)表， 復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)）2. 結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)清理等賬項(xiàng)的審計(jì)，檢查待處理財(cái)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)處理。3. 查明損溢原因，并審查轉(zhuǎn)銷時(shí)的審批手續(xù)是否完備。4. 檢查應(yīng)予處理而未處理、長(zhǎng)期掛賬的待處理財(cái)產(chǎn)損溢。是否做出記錄，并在必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。5. 檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性。2001 短期借款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)

49、施短期借款的起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 索取并檢查有關(guān)借款合同、協(xié)議、貸款卡等資料和收款憑證，確認(rèn)取得借款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。3. 檢查本期各項(xiàng)借款的償還情況，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證。4. 檢查期末有無到期未償還的借款，逾期借款至外勤工作日是否辦理了延期手續(xù)。5. 向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)函證重大的短期借款，并與短期借款期末余額核對(duì)。6. 檢查利息計(jì)算的依據(jù)，復(fù)核應(yīng)計(jì)利息是否正確，并與預(yù)提費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的相關(guān)內(nèi)容核對(duì)，確認(rèn)全部利息費(fèi)用已計(jì)入相關(guān)賬戶。7. 對(duì)于非記賬本位幣的短期借款，是否檢查折算匯率的正確

50、性。8. 對(duì)于以財(cái)產(chǎn)抵押的借款，是否關(guān)注有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和借款合同規(guī)定的限制條款，并予以適當(dāng)披露。9. 對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)的借款利息，是否予以關(guān)注并在必要時(shí)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。10. 驗(yàn)明短期借款列報(bào)的恰當(dāng)性。2201 應(yīng)付票據(jù)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施應(yīng)付票據(jù)的起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類別、編號(hào)、出票日期、面額、到期日、 付款人等， 復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確， 并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 選擇應(yīng)付票據(jù)重要項(xiàng)目 （包括零賬戶） ， 函證其余額。3. 根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。4. 檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查有關(guān)原始憑證，確定應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性。

51、5. 復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理。6. 對(duì)于逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)是否查明原因，并提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要的披露。7. 對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付票據(jù)，是否檢查折算匯率的正確性。8. 檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方票據(jù)的合法性、 合理性和真實(shí)性。9. 驗(yàn)明應(yīng)付票據(jù)列報(bào)的恰當(dāng)性。2202 應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施應(yīng)付賬款的起步審計(jì)程序。 （ 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施必要的分析程序，并合理解釋識(shí)別出的重大波動(dòng)或異常關(guān)系。3. 選擇大額或異常的應(yīng)付賬款重要項(xiàng)目（業(yè)務(wù)發(fā)生額較大的，包括零賬戶） ，函證其余額的真實(shí)性。4. 根據(jù)

52、回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。5. 對(duì)未回函以及部分未發(fā)函的應(yīng)付賬款實(shí)施替代審計(jì)程序，如獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，或檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，或檢查有關(guān)期后付款憑證，以確定其真實(shí)性。6. 實(shí)施截止性測(cè)試，以檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，如檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有無未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。7. 對(duì)于應(yīng)付賬款的借方余額是否檢查形成原因并在必要時(shí)作重分類調(diào)整。8. 結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款的明細(xì)余額，檢查雙方同時(shí)掛賬的項(xiàng)目或不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有是否作出記錄，并在必要時(shí)作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差

53、調(diào)整。9. 檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，并在必要時(shí)作出重分類調(diào)整。10. 對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款， 是否檢查折算匯率的正確性。11. 檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)的合法性、 合理性和真實(shí)性。12. 針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素， 如異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等） ， 檢查是否實(shí)施針對(duì)性的不可預(yù)見程序 （如加大函證比例和函證范圍， 或檢查交易對(duì)賬單等） ， 以確定交易真實(shí)性、會(huì)計(jì)處理正確合理性。13. 驗(yàn)明應(yīng)付賬款列報(bào)的恰當(dāng)性。2205 預(yù)收賬款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施預(yù)收賬款的起步審計(jì)程序。 （獲取明細(xì)表、 賬賬

54、核對(duì)、賬表核對(duì)等）2. 實(shí)施預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序。3. 取得與主要客戶簽訂的合同并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行了核實(shí)。4. 獲取或編制預(yù)收賬款賬齡分析表，并檢查其計(jì)算的正確性。5. 在被審計(jì)單位協(xié)助下標(biāo)出截至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款，對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查，核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。6. 抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，以確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。7. 對(duì)預(yù)收賬款進(jìn)行函證。如果不對(duì)預(yù)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。8. 1）采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法確定函證項(xiàng)目。9. 2） 對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制。 （詢證函應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要