淺談石油企業(yè)離任經濟責任審計的實施

1、淺談石油企業(yè)離任經濟責任審計的實施對企業(yè)經營管理者離任經濟責任審計是當前審計工作的重要組成部分。對審計結果，上級領導、人事管理部門、被審單位、離任者和接任者極為關注。因此，要搞好企業(yè)離任經濟責任審計，必須要嚴細認真作好各項審計 實施工作，才能達到審計目的。 一、確定審計依據(jù) 根據(jù)集團公司人事部門委托要求，按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則、工業(yè)企業(yè)財務制度、集團公司有關規(guī)定以及被審計單位的有關規(guī)章制度、離任者任期內經營考核指標等進行。 二、確定審計重點 按照國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定，突出以下重點：(1)任期內完成各項經營考核指標的實現(xiàn)情況；(2)各年度預算執(zhí)行情況；(

2、3)遵守國家財經法紀以及集團公司有關規(guī)定的情況；(4)重大經營決策(投資)的合規(guī)性、科學性、有效性，經營活動中有無重大失職和瀆職行為，有無重大經濟損失及浪費等問題；(5)財務、資產管理及內部控制執(zhí)行狀況；(6)資產負債損益真實性及出資者資產保值增值情況；(7)被審計的單位經濟實力變化情況；(8)其他需要審計的問題。 三、審計實施主要內容及要求 (一)任期責任目標的審計 1.任期內各年度集團公司下達的各項經濟指標完成情況，取得的經濟效益和社會效益。 2.審查影響經濟指標升降的主要原因及分析。 (二)預算執(zhí)行情況審計 主要是審查任期內各年度預算管理情況；預算收入編制、預算收入實現(xiàn)情況、預算支出編制

3、、預算支出控制情況及利潤等。 (三)內控制度審計 1.審查內控制度健全性。核實內控制度的種類、范圍和結構，評價其內容是否完整、全面，結構是否科學合理。 2.審查內控制度適應性。重點審查內控制度是否符合各項財經法規(guī)及集團公司有關政策規(guī)定，是否符合本單位實際。內控制度能否維護本單位資產的安全和完整，保證會計資料的真實、完整、正確性以及財務收支的合法性。 3.審查內控制度效益性。重點是核實內控制度是否真正得到落實，是否改善內部管理、堵塞漏洞、提高資金使用效益和工作效率。根據(jù)集團公司的實際情況，主要審查預算管理、財務收支、資金管理、物資供應(產、購、銷)、工程項目建設及承包(包括國外)、經濟責任、經濟

4、合同、投資決策等情況。 4.測試與評價內部控制的健全性、符合性及有效性。主要是通過相關審計，對發(fā)現(xiàn)的問題，從分析入手進行內控制度的有效性評價。 (四)資產負債所有者權益真實性及國有資產保值增值情況審計 1.資產審計。 (1)貨幣資金重點審查庫存現(xiàn)金與賬面數(shù)是否相符，現(xiàn)金管理及收付是否符合國家有關規(guī)定；銀行存款是否真實存在，有無長期未達賬項； 其他貨幣資金是否真實、合規(guī)，并賬實相符。 (2)短期投資是否符合國家規(guī)定，實有余額和賬簿記錄相符，有無隨意對外拆借資金和資金難以收回現(xiàn)象。 (3)應收票據(jù)貼現(xiàn)及業(yè)務處理是否符合規(guī)定。 (4)各類應收款項增減變動記錄是否完整，期末余額是否正確，有無利用應收款

5、調節(jié)損益現(xiàn)象，有無不良債權，有無虛掛應收款項，是否建立壞賬審批制度，壞賬的確認是否符合規(guī)定，提取比例是否正確，壞賬收回是否入賬。 (5)存貨入賬計價是否合理正確，采用的計價方法前后是否一致、賬實相符，并對實物進行抽查審計，存貨的盤盈、盤虧、毀損是否按規(guī)定處理，并計入當期損益，有無掛賬不攤或多攤、少攤，形成潛盈潛虧現(xiàn)象。 (6)待攤費用核算是否符合規(guī)定，有無攤銷不當問題。 (7)長期投資是否真實存在，實物投資是否經過資產評估，有無投資決策失誤，投資收益是否如數(shù)返回，有哪些投資無法收回，有哪些已造成損失。興辦多種經營企業(yè)經營決策是否健全有效。 (8)固定資產是否真實存在，計價是否正確，固定資產折舊

6、方法是否符合規(guī)定，固定資產盤盈、盤虧、報廢清理是否按規(guī)定處理，有無掛賬不處理現(xiàn)象。 (9)在建工程是否真實存在，有無擠占或漏計工程成本。已投用工程是否按規(guī)定及時辦理竣工決算和移交手續(xù)，移交前的在建工程貸款利息是否計入工程成本，有無和財務費用混淆。有無長期在建和決策失誤造成損失浪費問題。 (10)無形資產計價是否正確，是否如期攤銷。開辦費、租入固定資產的改良支出和其他長期待攤費用核算是否正確。 2.負債審計。 (1)短期借款、應付票據(jù)核算是否規(guī)范。 (2)應付賬款、預收賬款及其他應付款的形成和使用是否合法合理，發(fā)生的償還記錄是否真實、完整，有無隱瞞調節(jié)收入現(xiàn)象，期末賬面余額是否正確，對因債權人特

7、殊原因確定無法支付的債務，是否按規(guī)定計入營業(yè)外收入。 (3)工資總額計提和計算是否正確，分配是否合規(guī)。 (4)應付福利費的計提、核算是否正確，使用是否符合規(guī)定，期末賬面余額是否真實。 (5)預提費用計提、核銷記錄是否完整，計提依據(jù)充分正確，賬面余額真實，有無人為調節(jié)當期損益的行為。 (6)長期借款、長期應付款、其他長期負債的形成是否合法、合理、負債數(shù)額是否適度，使用是否有效，期末余額是否正確。 (7)或有負債。重點審查單位有無對外資金擔保情況，是否按照集團公司有關規(guī)定執(zhí)行，有無被銀行劃走的資金，有無因被擔保單位無力償還貸款可能形成的或有負債。 3.權益審計。 主要審查實收資本、資本公積、盈余公

8、積的真實性、合法性，重點審查利潤分配是否正確、合規(guī)、合法。 (五)損益審計 1.收入審計。 (1)企業(yè)是否遵循權責發(fā)生制的原則合理確認收入，計價是否合理，并將已實現(xiàn)的收入及時入賬，有無虛報和隱瞞收入現(xiàn)象。 (2)各項投資收益、勞務收入是否按規(guī)定全部入賬，核算是否合規(guī)、正確，有無不按規(guī)定入賬、掛賬、轉移投資收益，以及滯收或故意少收等損害本企業(yè)利益的行為。 (3)營業(yè)外收入是否真實、合規(guī)、合法，核算正確。 (4)其他各項收入是否按規(guī)定入賬核算，有無隱瞞、轉移、截留收入，設置賬外賬和“小金庫”等問題。 2.成本費用審計。 (1)各種成本結轉方法是否正確，是否堅持一貫性原則，有無多轉或少轉成本，調節(jié)利

9、潤現(xiàn)象。 (2)存貨的結轉是否堅持按規(guī)定辦法結轉，年度內保持一致。 (3)管理費用、財務費用支出是否遵循國家有關規(guī)定，特別要注意財務費用的效益性，有無貸款不當造成財務費用的流失。經營費用是否真實，有無人為不按規(guī)定列支現(xiàn)象。 (4)營業(yè)外支出是否真實、合規(guī)，核算是否正確，有無隨意增設項目、擴大支出等問題。 3.利潤審計。 (1)營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額和以前年度損益調整形成的利潤總額是否真實合法，計算正確，記錄完整。 (2)重點核實有無潛虧。 四、審計評價 在以上審計核實后，對離任者的任職期間履行經濟責任的情況逐一做出客觀公正的評價。應掌握以下幾點： 1.各項經濟指標完成和實現(xiàn)情況。

10、 2.資產負債損益的真實情況。 3.國有資產保值增值情況。 4.遵守財經法規(guī)情況。 5.內控的建立、執(zhí)行和財務管理情況。 6.重大經營活動(外投外借、對外擔保)的民主決策、科學性情況。 7.對離任者在任職期間發(fā)生的重大問題，離任者應負的直接責任和間接責任，以及是否可以解除其經濟責任做出評價并提出意見。 8.其他情況。 五、應注意的幾個問題 1.進駐被審單位，應先聽取離任者的任職期間的述職報告。在審計實施期間，結合離任者任職期間的述職報告與被審單位領導、部門負責人進行座談，聽取各方面意見。 2.審計即將結束時，形成審計報告交換意見稿，并同被審單位離任和接任者、有關領導、部門負責人進行交換意見。審計報告交換意見稿同意后，由