論國庫集中支付制度模式的建立

1、論國庫集中支付制度模式的建立 【摘要】國庫集中支付與會(huì)計(jì)集中核算相結(jié)合模式是縣(市)財(cái)政尤其是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政建立國庫集中支付制度所普遍采用的模式,本文在肯定其現(xiàn)實(shí)意義的同時(shí)提出了具體的設(shè)想。 “國庫集中支付制”作為構(gòu)建公共財(cái)政體制框架的一部分,已成為縣(市)財(cái)政體制改革的重點(diǎn),更是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政工作的主導(dǎo)目標(biāo)。 但“國庫集中支付制”是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及面廣,配套改革多,政府投入較大。對于已實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制的縣市財(cái)政尤其是財(cái)力不佳的地區(qū)在現(xiàn)階段利用“核算中心”現(xiàn)有的條件和基礎(chǔ)實(shí)施“國庫集中支付制”,不僅可以合理地利用人才資源,節(jié)約行政運(yùn)行成本,而且可以達(dá)到完善公共財(cái)政體制的目的,

2、具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。 一、“會(huì)計(jì)集中核算制”的運(yùn)行方式為“國庫集中支付制”的實(shí)施創(chuàng)造了有利條件 (一)“會(huì)計(jì)集中核算制”要求取消單位原有的財(cái)政性資金銀行賬戶,為“國庫集中支付制”的單一賬戶制度實(shí)施創(chuàng)造了有利條件 “國庫集中支付制”的重要特征之一就是取消單位原有的財(cái)政性資金銀行賬戶,實(shí)行單一賬戶制度;后者采取的是“集中管理,統(tǒng)一開戶,分戶核算”的運(yùn)作方式,要求納入集中核算的單位一律注銷單位銀行賬號(hào),由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一開戶。核算中心再在此基礎(chǔ)上分單位核算,客觀上為單一賬戶制度實(shí)施創(chuàng)造了條件。 (二)“會(huì)計(jì)集中核算制”要求財(cái)政資金實(shí)行集中核算,這種方式為“國庫集中支付制”實(shí)現(xiàn)“收入直繳,支出直撥”創(chuàng)

3、造了有利條件 在“國庫集中支付制”下,收入通過銀行清算系統(tǒng)直接繳入國庫單一賬戶,不設(shè)立過渡性賬戶。支出通過財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)預(yù)算單位支付,其目的是加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督,增強(qiáng)財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。后者要求單位資金實(shí)行收支兩條線、收繳兩分離。單位的收入要求直接進(jìn)入財(cái)政專戶或?qū)?chǔ)。在“三權(quán)不變”的原則下,由單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn),經(jīng)過核算中心審核無誤后,由核算中心統(tǒng)一辦理各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。雖然目的是加強(qiáng)核算單位日常的財(cái)務(wù)管理,但因?yàn)榧泻怂闼纬傻臅?huì)計(jì)核算職能的獨(dú)立性仍然使財(cái)政監(jiān)督得到了加強(qiáng),財(cái)政宏觀調(diào)控能力空前提高,促進(jìn)作用非常明顯。 (三)“會(huì)計(jì)集中核算制”已成為“國庫集中支付制”的有效補(bǔ)充 “會(huì)計(jì)集中核算制”

4、實(shí)行集中支付,統(tǒng)一辦理資金結(jié)算和統(tǒng)一發(fā)放工資,實(shí)際上已擁有了一部分國庫集中支付的功能。通過對單位預(yù)算的有效執(zhí)行,使財(cái)政監(jiān)督深入到預(yù)算編制的各個(gè)環(huán)節(jié),可從根本上提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性,成為“國庫集中支付制”的有效補(bǔ)充。 二、與“國庫集中支付制”相比,“會(huì)計(jì)集中核算制”更具優(yōu)越性 (一)“會(huì)計(jì)集中核算制”作用局限性大,難以滿足建立公共財(cái)政體制的要求 “會(huì)計(jì)集中核算制”的核心是“集中核算”,仍然停留在規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量上,其作用有限;“國庫集中支付制”的核心是“集中收付”,其在增強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控能力、加強(qiáng)財(cái)政資金管理和控制上發(fā)揮的作用才是建立公共財(cái)政體制的根本目的。 (二)“會(huì)計(jì)集中

5、核算制”的實(shí)施區(qū)域范圍較窄,不利于公共財(cái)政體制監(jiān)督職能的發(fā)揮 在許多地方納入集中核算的單位僅限于本地區(qū)全額撥款的行政事業(yè)單位,大量的基層單位被排除在外,對基層的財(cái)政監(jiān)督仍依靠財(cái)務(wù)檢查等落后方式; “國庫集中支付制”覆蓋面廣,適用于多級、多層次所有單位和所有財(cái)政收支,更利于將各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)向宏觀監(jiān)控的轉(zhuǎn)變。 (三)“會(huì)計(jì)集中核算制”的行政運(yùn)行成本較高,不利于人力資源的優(yōu)化 “會(huì)計(jì)集中核算制”需要投入大量的人力用于報(bào)賬、算賬、記賬、保管整理會(huì)計(jì)檔案,向單位和管理部門提供會(huì)計(jì)信息等繁雜的日常事務(wù);“國庫集中支付制”是用預(yù)算指標(biāo)、用款計(jì)劃和采購定單為預(yù)算執(zhí)行的主要控制機(jī)

6、制,以出納環(huán)節(jié)高度集中來實(shí)現(xiàn)國庫資金的有效調(diào)度,省去了繁瑣的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),行政運(yùn)行成本較低。 三、二者結(jié)合模式的具體設(shè)想 (一)指導(dǎo)思想 把會(huì)計(jì)集中核算制作為依托,以國庫科為龍頭,將“國庫集中支付中心”與“會(huì)計(jì)核算中心”合并作為第二層、以大量的行政事業(yè)單位為第三層的金字塔形的財(cái)政資金劃撥和核算體系。并把會(huì)計(jì)核算中心看作是國庫集中支付中心的延伸機(jī)構(gòu),分項(xiàng)目分步驟地實(shí)施,實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)集中核算制”與“國庫集中支付制”的結(jié)合。 (二)具體設(shè)想 1.機(jī)構(gòu)與賬戶設(shè)置:將“國庫集中支付中心”設(shè)置在“會(huì)計(jì)核算中心”,整合人力資源,合并辦公;中心在商業(yè)銀行新開設(shè)兩個(gè)統(tǒng)一賬戶,一個(gè)作為財(cái)政國庫支付機(jī)構(gòu)的零余額賬戶,承擔(dān)

7、具體支付和與國庫的結(jié)算業(yè)務(wù);另一個(gè)作為財(cái)政部門為單位開設(shè)的零余額賬戶,承擔(dān)單位的具體委托支付和與國庫的結(jié)算業(yè)務(wù);單位非財(cái)政性資金,則仍然通過"核算中心"原為單位設(shè)立的統(tǒng)一賬戶進(jìn)行支付,實(shí)行分戶核算;單位的小額、零星費(fèi)用仍然采用備用金制度。 2.“會(huì)計(jì)核算中心”原有的崗位可同時(shí)成為國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的工作崗位?！皶?huì)計(jì)核算中心”原有的會(huì)計(jì)核算崗位可以成為支付機(jī)構(gòu)的支付審核崗位,承擔(dān)管理單位預(yù)算指標(biāo)、審核單位提出的用款計(jì)劃和支付申請、審核單位的報(bào)銷單據(jù)、登記單位的支出明細(xì)賬等業(yè)務(wù)。原有的資金會(huì)計(jì)和出納崗位可成為國庫支付機(jī)構(gòu)的資金會(huì)計(jì)崗位,承擔(dān)管理國庫資金、支付機(jī)構(gòu)零余額賬戶、單位的

8、零余額賬戶和小額現(xiàn)金賬戶,簽發(fā)國庫支付令,賬戶與國庫之間的結(jié)算工作等業(yè)務(wù)。原有的稽核崗位可成為國庫支付機(jī)構(gòu)的稽審崗位,繼續(xù)履行稽核職能。 3.中心的工作重點(diǎn)應(yīng)從日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)向會(huì)計(jì)審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)變,并逐步承接部分國庫支付業(yè)務(wù)。具體來說:(1) 中心仍保留核算職能,單位各項(xiàng)支出仍經(jīng)過“中心”審核后辦理支付,進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算和報(bào)送報(bào)表。各核算單位根據(jù)工作需要建立備查和輔助賬薄,盡量簡化核算工作。(2)強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督,保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性?！爸行摹睉?yīng)參與單位部門預(yù)算的制定和審核,單位的部門預(yù)算制定后抄送“中心”,每月由單位報(bào)送當(dāng)月的用款計(jì)劃,中心代單位錄入并嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃具體執(zhí)行,監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政資金收入直接繳入國庫或財(cái)政專戶,逐漸向重預(yù)算、輕決算、強(qiáng)化預(yù)算約束的嚴(yán)肅性轉(zhuǎn)變。(3)逐步執(zhí)行國庫支付業(yè)務(wù),資金劃撥采用財(cái)政集中撥付的辦法。其主要業(yè)務(wù)一是單位的基建支出、商品、勞務(wù)采購支出以及其他專項(xiàng)支出,由單位提出申請報(bào)政府采購中心或相關(guān)部門,“中心”根據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃審核確認(rèn)后,通知國庫將資金直接支付給商品、勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位,對政府采購項(xiàng)目之外所需的資金由中心向供應(yīng)商直接支付;二是工資性支出,中心按規(guī)定審核每月的工資發(fā)放表,履行法定審批程序后,通知“中心”