高級會計師考試《高級會計實務(wù)》模擬試題六

1、高級會計師考試高級會計實務(wù)模擬試題六2015 年高級會計師考試高級會計實務(wù)模擬試題 ( 六)案例分析題一甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。 2011 年， 甲公 司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 及其配套 指引，結(jié)合自身經(jīng)營管理實際，制定了企業(yè)內(nèi)部控制手冊( 以下簡稱手冊 )，自 2012 年 1月 1日起實施。為了檢驗實 施效果，甲公司于 2012 年 7 月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控 制設(shè)計與運行情況進行 檢查評價。內(nèi)部控制評價工作組接受審計委 員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長由董 事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù) 骨干組成。 2012 年 9 月，甲公司 審計委

2、員會召集公司內(nèi)部相關(guān)部門 對檢查情況進行討論，要點如下：(1) 關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制評價工作組在對內(nèi)部環(huán)境要素進行 測試 時，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化建設(shè)和實施取得較好實 效。人事 部門負(fù)責(zé)人表示， 公司領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)文化建設(shè)的重視是無形 的，難以量化， 且人事部門已制定并計劃宣傳貫徹員工行為守 則，可以說明企業(yè)文 化建設(shè)和實施有效。(2) 關(guān)于風(fēng)險評估。甲公司于 2012 年 1月支付 2000 萬元，成為 倫敦 奧運會的贊助商 ;于 2012 年 7月支付 500 萬元，捐助西北某受 災(zāi)地區(qū)。 內(nèi)部控制評價工作組在對公司風(fēng)險評估機制進行評價時， 發(fā)現(xiàn)上述事項 均未履行相應(yīng)的風(fēng)險評估程序

3、，建議予以整改。風(fēng)險 管理部門負(fù)責(zé)人表 示，贊助倫敦奧運會對提升企業(yè)形象有利而無害 , 不存在風(fēng)險 ; 財務(wù)部門 負(fù)責(zé)人認(rèn)為，對外捐助屬于履行社會責(zé)任，不 需要評估風(fēng)險。(3) 關(guān)于控制活動。內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務(wù)層而的控制 活動 進行了全而測試，發(fā)現(xiàn)手冊中有關(guān)資金投放、資金籌集、 物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計可能存在缺 陷，有關(guān)資料如下： 資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，手冊規(guī)定，報經(jīng)總 會 計師批準(zhǔn)，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨 交易， 必須報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。 資金籌集環(huán)節(jié)。為降低資金鏈斷裂的風(fēng)險，手冊規(guī)定，總 會 計師在無法正常履行職權(quán)的情況下

4、，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況 下進行 直接籌資的一切權(quán)限。 物資采購環(huán)節(jié)。手冊規(guī)定，當(dāng)庫存水平較低時，授權(quán)采購 部 門直接購買。 資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。 為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風(fēng)險， 手冊 規(guī) 定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進行保全，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)全權(quán)委托 外部專 業(yè)機構(gòu)開展，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。 商品銷售環(huán)節(jié)。 為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期， 手冊 規(guī) 定，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應(yīng)當(dāng) 定期或 不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行情況和有關(guān)文檔記錄進 行核查。(4) 關(guān)于信息與溝通。內(nèi)部控制評價工作組檢查發(fā)現(xiàn)，所有風(fēng)險 信息 均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會報告，建議確

5、認(rèn)為控制缺陷并加以整改。 風(fēng)險管 理部門負(fù)責(zé)人表示，風(fēng)險管理部門對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，符合公司 組織結(jié)構(gòu)、 崗位職責(zé)與授權(quán)分工的規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定為控制缺陷。(5) 關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人表示，年度內(nèi)部控制評 價工 作組是由公司各部門抽調(diào)人員組成的臨時工作團隊，缺乏獨立 性，建議 由內(nèi)部審計部門承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。內(nèi)部控制評價工作組負(fù) 責(zé)人認(rèn)為，工 作組成員均接受過專業(yè)培訓(xùn)，接受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)， 有足夠的專業(yè)勝任 能力和權(quán)威性來承擔(dān)內(nèi)部控制評價工作，而審計 部門人手少、力量弱， 現(xiàn)階段無法有效承擔(dān)年度評價職責(zé)。要求:1. 根據(jù)資料 (1)、(2)、(4)、( 5),針對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信 息與溝

6、 通、內(nèi)部監(jiān)督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公 司審計委員會主席，逐項說明是否贊同內(nèi)部控制評價工作組的 ' 意見 , 并逐項說明理 由。2. 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基木規(guī)范及其配套指引的要求，逐項判 斷資 料(3)中各項內(nèi)部控制設(shè)計是否有效，并逐項說明理由。案例分析題二甲公司為一家境內(nèi)國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)， 原材料豆粕主要 依賴 進口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。為防范購入豆粕成本的匯率 風(fēng)險，甲 公司董事會決定嘗試開展套期保值業(yè)務(wù)。(1) 2012 年 11月 15日，甲公司組織有關(guān)人員進行專題研究，主 要觀 點如下： 開展套期保值業(yè)務(wù)， 有利于公司防范風(fēng)險、 參與市場資源配置、

7、提 升競爭力。公司作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險管 理制度 及應(yīng)急預(yù)案，確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險。 公司應(yīng)專門成立套期保值業(yè)務(wù)工作小組。該工作小組內(nèi)分設(shè)交 易 員、檔案管理員、會計核算員、資金調(diào)撥員和風(fēng)險管理員等崗位 , 各崗位 由專人負(fù)責(zé)。 前臺交易員應(yīng)緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外 匯 市場瞬息萬變，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時操作，但事 后須及 時補辦報批手續(xù)。 公司從事匯率套期保值業(yè)務(wù)，以防范匯率風(fēng)險為主要目的，以 正 常生產(chǎn)經(jīng)營需要為基礎(chǔ)，以具體經(jīng)營業(yè)務(wù)為依托 ; 在有利于提高企 業(yè)經(jīng)濟 效益且不影響公司正常經(jīng)營時，可以利用銀行信貸資金從事 套期保值。(2)

8、根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：2012年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2013年2 月 28 日以每噸 500 美元的價值購入 10000 噸豆粕。當(dāng)日，甲公 司與 B 金 融機構(gòu)簽訂了一項買入 3個月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，合同 金額 5000000 美元，約定匯率為 1 美元=6. 28 元人民幣；該日即期匯 率為 1 美元=6.25 元人民幣。 2013 年 2月 28 日，甲公司以凈額方式 結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同， 并購入豆粕。此外， 2012 年 12 月 31 0, 1 個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為 1 美元=6. 29 元人民幣， 2個月美元對 人民幣遠(yuǎn)期匯率

9、為 1 美元二 6. 30 元 人民幣，人民幣的市場利率為 5. 4%;2013 年 2月 28 日，美元對人民幣即 期匯率為 1美元二 6. 35 元 人民幣。假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會計準(zhǔn)則所規(guī)定的運用套期會 計 的條件。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運用套期會計 處理時， 有如下三種觀點： 將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價 值 變動計入資本公積。 將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入資本公積。 將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入當(dāng)期損益。假定不考慮其他因素。要求：1. 根據(jù)資料(1),逐項判斷甲公司至項觀點是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指