財政與稅收論文

1、摘要：隨著我國經(jīng)濟體制改革進程的不斷推進，從“建立社會主義市場經(jīng)濟”到“完善社會主義市場經(jīng)濟”的順利過渡，經(jīng)濟發(fā)展水平和綜合國力的明顯提高，現(xiàn)行個人所得稅運行機制顯露出稅制模式不合理、征管制度不嚴密等缺陷。因此，改革和完善我國的個人所得稅制勢在必行。關(guān)鍵詞：社會主義市場經(jīng)濟 、個人所得稅、稅制改革、稅制模式正文：我國個人所得稅發(fā)展速度一直較快，個人所得稅的地位不斷上升。隨著課征范圍的擴大，目前個人所得稅納稅人數(shù)已占總?cè)丝诘淖笥?。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的個人所得稅制逐漸暴露出一些問題，需要進一步完善。 “目前個人所得稅的征收辦法很不科學(xué)?！痹谌涨芭e行的中國經(jīng)濟展望論壇圓桌討論會上，清華大學(xué)中國與世

2、界經(jīng)濟研究中心主任李稻葵闡述了他的兩大理由：第一是建立在錯誤的對中國經(jīng)濟形勢的判斷基礎(chǔ)上，第二是建立在一個過時的、非系統(tǒng)的個人所得稅的稅法上進行的。李稻葵認為，中國經(jīng)濟收入分配最大的不公平，主要是城鄉(xiāng)的差異，僅靠收取個人所得稅并不能使農(nóng)民從中受益；而且，個人所得稅也無法拉均城市內(nèi)部的收入，因為真正高收入的人群并不都是工資收入，如企業(yè)主、演藝明星等的收入構(gòu)成比較復(fù)雜，但目前稅務(wù)部門往往只能監(jiān)控到工資薪金所得個稅代扣代繳部分。他坦言，個人所得稅稅制設(shè)計上存在著缺陷，個稅計征手段也嚴重滯后。我國個人所得稅制經(jīng)歷了一個發(fā)展歷程在不斷走向完善。年月，第五屆全國人大第三次會議通過了和年月底召開的中央經(jīng)濟工

3、作會議都對我國的收入分配問題給予了極大的關(guān)注，強調(diào)收入分配關(guān)系國計民生，關(guān)系改革發(fā)展的穩(wěn)定大局，應(yīng)該妥善處理社會各階層、各種利益群體的分配關(guān)系。解決收入分配中的突出問題，要從基本國情出發(fā)，貫徹效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，堅持以按勞分配為主、多種分配方式并存的制度，把按勞分配與按生產(chǎn)要素分配結(jié)合起來。因此在對個人所得稅進行改革、推進社會公平分配時，應(yīng)該考慮對效率的影響。 合理協(xié)調(diào)個人所得稅的兩大功能。個人所得稅具有兩個功能：一是籌集財政收入的功能，二是調(diào)節(jié)收入分配的功能。這兩種功能相互影響、并行不悖。當(dāng)個人所得稅日益成為一個重要的稅種、籌集的收入越來越多時，其調(diào)節(jié)收入分配的功能也會日益增強，但在籌

4、集收入和調(diào)節(jié)收入分配之間，不同時期應(yīng)有所側(cè)重。目前在保持個人所得稅收入不斷增長的情況下，應(yīng)該強化其調(diào)節(jié)收入分配的功能，以縮小收入差距，促進社會收入分配公平。 處理好規(guī)則公平與結(jié)果公平的關(guān)系。收入分配公平包括兩個層次的涵義：一是規(guī)則公平，二是結(jié)果公平。個人所得稅應(yīng)圍繞這兩個方面進行改革，前者要求對個人所得稅制本身進行改革，后者強調(diào)個人收入份額均等化。個人所得稅制的公平應(yīng)該以構(gòu)建規(guī)則為主，并力求在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)結(jié)果公平。 完善個人所得稅制的目標(biāo)是將分項個人所得稅制改為分項與綜合個人所得稅制，并相應(yīng)在征稅范圍、稅率、扣除項目、稅收減負等方面進行系統(tǒng)改造。 根據(jù)個人所得稅的三種模式及我國經(jīng)濟社會的發(fā)展水

5、平和稅收征管的實際狀況，將現(xiàn)行的分項征收模式改為分項與綜合相結(jié)合的混合稅制。在這種模式下，可將工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等經(jīng)常發(fā)生的、主要的收入列入綜合征收項將其他收入列入分類征收項目。 針對個人收入多元化和稅基擴大的趨勢，應(yīng)該擴大征稅范圍。針對現(xiàn)有稅制對應(yīng)稅所得的正列舉方式的缺陷，可考慮采用反列舉方式，即在明確免稅項目后，其余收入、福利、實物分配等均應(yīng)納入征稅范圍。同時為了處理好收入分配公平與效率的關(guān)系，根據(jù)我國實際情況，可考慮將養(yǎng)老金及保險金等社會保障收入項目納入征稅范圍。 對于費用扣除標(biāo)準的調(diào)整，應(yīng)改變現(xiàn)有固定費用扣除方法。扣除的項目應(yīng)包括納稅人為獲得相應(yīng)收入而發(fā)生的費用、撫養(yǎng)

6、配偶及其子女的基本生活費用和一些需要特別扣除的費用。同時，當(dāng)前對工資薪金所得元的法定扣除與年前確定的標(biāo)準相同，顯然隨著個人收入的增長，這一標(biāo)準明顯偏低，而且在執(zhí)行中一些省市的費用扣除標(biāo)準已經(jīng)有所提高。因此，對工資薪金所得的費用扣除標(biāo)準由元提高到元是比較合適的。 關(guān)于稅率的調(diào)整，對于分項征收的項可采用比例稅率，并可對一些高收入者采用加成征收；對于綜合征收的項可采用超額累進稅率，以達到有效調(diào)節(jié)收入的目的。但是，應(yīng)該減少稅率的級次，拉大稅率的級距，以簡化稅制，達到照顧低收入者、調(diào)節(jié)高收入者的目的。 解決個人所得稅的“逆征收”問題，應(yīng)該從兩個方面來考慮：一是對個人所得稅制本身進行改革。如提高工資薪金的

7、起征點、降低起征稅率、擴大稅率級距等都有利于降低低收入者的負擔(dān)。二是強化對高收入者的個人所得稅的征管。工薪階層收入少，應(yīng)繳稅金一般都是通過單位代扣代繳，偷漏稅問題并不突出。高收入者除工資薪金以外的收入多，監(jiān)控困難，存在嚴重的偷漏稅問題。因此在解決個人所得稅的“逆征收”問題時，必須加大對高收入者的征管力度。 突出重點，分步推進稅制改革。適時把個人所得稅納入中央稅體系。在西方發(fā)達國家，個人所得稅一般是中央政府稅收收入的主要，把個人所得稅逐步納入中央稅體系，符合稅制演變的總體趨勢。這樣做即有利于加強中央政府對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控能力，又有利于有效地遏制偷漏稅行為的發(fā)生，可以更好地調(diào)節(jié)個人收入分配，發(fā)揮個人

8、所得稅在國民經(jīng)濟中的調(diào)節(jié)作用。同時應(yīng)注意到個人所得稅目前是地方稅的重要，將其納入中央稅應(yīng)分步驟、分階段進行，要考慮對地方政府收入的影響?？上劝褌€人所得稅列為中央、地方共享稅，并逐步提高中央分享收入的比重。個人所得稅收入應(yīng)主要用于機關(guān)事業(yè)單位的工資發(fā)放及地方的轉(zhuǎn)移支付。改革目標(biāo)是實行綜合分類稅制。 從公平與效率的角度看，發(fā)展中國家實行“效率型”稅制更能促進本國經(jīng)濟的騰飛，發(fā)達國家實行“公平型”稅制更有益于社會安定。分類所得課稅模式是 “效率型”稅制，綜合所得課稅模式是“公平型”稅制，而分類綜合所得課稅模式是兼顧公平和效率的稅制，是適合稅制發(fā)展方向和完善社會主義市場經(jīng)濟要求的。 決定提出，“改進個

9、人所得稅，實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制?！辈扇∵@種稅制模式，一方面可以使人們逐步樹立綜合納稅的觀念，同時，納稅人較易接受，為個人所得稅制模式最終向綜合稅制演變創(chuàng)造良好的條件。另一方面可以避免綜合稅制征收過程中較復(fù)雜的征管流程，稅收征管人員在一定程度上也可以提高其征管水平，為下一步的全面綜合征收打下一個堅實的基礎(chǔ)。改革應(yīng)分步實施。 為什么不宜立即實行綜合分類稅制模式，這主要是由分配制度、我國國情、征管水平等多種因素決定的。 （1）黨的十六大報告第2節(jié)第3部分提到，放手讓一切勞動、知識、技術(shù)、管理和資本的活力競相迸發(fā)，讓一切創(chuàng)造社會財富的源泉充分涌流，以造福于人民。第4節(jié)第6部分提到，確立勞

10、動、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻參與分配的原則，完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度。但勞動本身就是生產(chǎn)要素的一種，按勞分配方式與按生產(chǎn)要素分配方式之間存在著矛盾，這在理論界尚未明確。而收入分配制度決定了個人所得稅的稅制模式，所以，收入分配制度在理論上尚未明確前，實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅稅制是不適宜的 .因為，哪些項目分類征收、哪些項目歸并征收還沒有一個科學(xué)的理論依據(jù)來進行界定。 （2）我國現(xiàn)在正處于并將長期處于社會主義初級階段，經(jīng)濟發(fā)展水平還很低，地廣人多，區(qū)域經(jīng)濟極不平衡。 （3）實行綜合與分類稅制，管理難度大、成本高，目前的征管水平遠遠達不到。 （4）缺乏法律的、行

11、政的、經(jīng)濟的、輿論的綜合手段和完善的外部配套措施，對個人收入無法進行全面的監(jiān)控。 （5）沒有建立全國性的計算機網(wǎng)絡(luò)和每個納稅人唯一的終身不變的納稅識別號。 改革個人所得稅應(yīng)突出重點，分兩個階段實施。第一階段的重點是完善相關(guān)措施，強化收入監(jiān)控，提高征管水平，深入調(diào)研稅制，進行局部試點，為實行綜合分類稅制模式奠定基礎(chǔ)。第二階段從局部到整體，逐步全面實行綜合分類稅制模式。 3、重點是強化個人所得稅征管。 1993年到2002年，我國完成了社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，目前剛剛進入完善社會主義市場經(jīng)濟體制階段。穩(wěn)妥推進個人所得稅改革，必須先從征管入手。因為過去我國一度存在“重稅制，輕征管”的思想，對稅制的設(shè)計和研究投入了很大的力量，而對征管方面的工作重視不夠。設(shè)計再好的稅制，征管跟不上，稅制的效果也將大打折扣。決定提出，“健全個人收入監(jiān)測辦法，強化個人所得稅征管?！边@就是現(xiàn)階段個人所得稅工作的重點。要減少個人所得稅的流失，關(guān)鍵還是要強化對收入的監(jiān)控，抓好稅收征管工作，優(yōu)化個人