委托代銷商品業(yè)務(wù)的核算

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案知識(shí)點(diǎn)一般銷售收入的核算學(xué)時(shí)1學(xué)時(shí)教學(xué)內(nèi)容銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入的核算教學(xué)重點(diǎn)銷售商品收入的核算教學(xué)難點(diǎn)參考資料企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)政部企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，高等教育出版社，葛家澍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，高等教育出版社，潘上勇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，中國(guó)人民大學(xué)出版社，戴德明1銷售商品收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)條件是指收入在什么時(shí)候入賬、并在利潤(rùn)表中反映。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（以下簡(jiǎn)稱收入準(zhǔn)則）規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)。（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)

2、險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品等。對(duì)于商品零售交易，銷貨方在售出商品時(shí)將商品交付給購(gòu)貨方，同時(shí)收到購(gòu)貨方支付的貨款，這一交付行為發(fā)生后，購(gòu)貨方一般不能退貨，售出商品發(fā)生的任何損失均不再需要銷貨方承擔(dān)，售出商品帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也不再歸銷貨方所有，因此可以認(rèn)為該售出商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。某些情況下，轉(zhuǎn)移

3、商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。有時(shí)，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠繼續(xù)對(duì)其實(shí)施有效控制，說(shuō)明商品所有權(quán)上

4、的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，銷售交易不能成立，不應(yīng)確認(rèn)收入，如售后租回。（3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價(jià)款。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)銷售價(jià)款不是很可能收回，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。（4）收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。收入金額能否合理地估計(jì)是確認(rèn)收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計(jì)，就無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確

5、定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下，新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，即企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，如果成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入就不能確認(rèn)。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)，如庫(kù)存商品的成本、商品運(yùn)輸費(fèi)用等。如果庫(kù)存商品是本企業(yè)生產(chǎn)

6、的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量；如果是外購(gòu)的，購(gòu)買成本能夠可靠計(jì)量。有時(shí)，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不能確認(rèn)，若已收的價(jià)款，應(yīng)將已收到的價(jià)款卻認(rèn)為負(fù)債。在進(jìn)行銷售商品的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合收入準(zhǔn)則所規(guī)定的五項(xiàng)確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售業(yè)務(wù)，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必

7、須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。2銷售商品收入的計(jì)量銷售商品收入的計(jì)量，即入賬金額的確定。企業(yè)銷售商品簽訂合同或協(xié)議的，滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。銷售商品無(wú)合同或協(xié)議的，按購(gòu)銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定。3銷售商品收入的賬務(wù)處理一般情況下，銷售商品收入是在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按應(yīng)收

8、取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）賬戶”；同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日，按結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”等賬戶；按應(yīng)交納的消費(fèi)稅、資源稅、城市維修建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)金額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等）”賬戶。如果銷售商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”賬戶進(jìn)行核算。4.案例詳解甲公司2014年發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)：1采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售一批A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100 000元，增值稅稅額為17 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，

9、已辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為80 000元。2向乙公司銷售一批B商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為500 000元，增值稅稅額為85 000元；乙公司交來(lái)一張金額為585 000元的轉(zhuǎn)賬支票，甲公司已將該支票送到自己的開戶行。乙公司已將貨物運(yùn)走；該批商品成本為425 000元。3向乙公司銷售C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為200 000元，增值稅額為34 000元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為234 000元，期限為6個(gè)月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)3 000元；該批商品成本為150 000元。4向乙公司銷售一批D商品，開出的增值稅

10、專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100 000元，增值稅額為17 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本60 000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為維持與乙公司長(zhǎng)期的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。分析甲公司2014年相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：1（1）確認(rèn)銷售收入時(shí)借：應(yīng)收賬款乙公司117 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 000貸：庫(kù)存商品A商品80

11、0002（1）確認(rèn)銷售收入時(shí)借：銀行存款585 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本425 000貸：庫(kù)存商品B商品425 0003（1）確認(rèn)銷售收入時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000應(yīng)收賬款乙公司3 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000銀行存款 3 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150 000 貸：庫(kù)存商品C商品150 0004（1）發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品D商品60 000貸：庫(kù)存商品D商品60 000同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司17 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000