商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的會計與稅務(wù)處理.doc

1、、商業(yè)折扣的會計與稅務(wù)處理1 商業(yè)折扣會計處理的有關(guān)規(guī)定根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號 收入的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。在銷售折扣的情況下，企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實際銷售金額加以確認(rèn)，即以全部銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務(wù)收入，以全部銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行存款，以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額）。2 商業(yè)折扣稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（ 國稅函 20081875 號 ） 規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬千商業(yè)折扣、商品銷售涉及

2、商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對于銷售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的（ 普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同） ，可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。稅法中認(rèn)可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的情況。國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)（ 國稅函 19971472 號 ） 規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣

3、后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（ 國稅發(fā)1993 第 154 號 ） 規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。商業(yè)折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按增值稅暫行條例實施細則“視同銷售貨物” 中的 “無償贈送他人”的規(guī)定，計算繳納增值稅，同時計入應(yīng)納

4、稅所得額。3 案例解析商業(yè)折扣會計、稅務(wù)處理例 1 ： A 公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100000 元，給買方的商業(yè)折扣為10 ，適用增值稅稅率為17 。代墊運雜費5000 元。在銷售時有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款110300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額） 15300銀行存款5000收到貨款時：借：銀行存款110300貸：應(yīng)收賬款110300例 2 ： B 企業(yè)系增值稅一般納稅人。（ 下同 ） ，主營汽、柴油銷售。為了拓展市場，擴大銷售，決定采用商業(yè)折扣方式對一次性購柴油1

5、 噸者，折扣1 ；購5 噸，折扣3 ，正常銷售價格為5000 元噸?，F(xiàn)有 C 企業(yè)用銀行轉(zhuǎn)賬支票前來購柴油5 噸。 （ 柴油的增值稅率為17 ）（1） 計算銷售額、折扣額、銷項稅額及價稅合計，用折扣后的銷售額計算增值稅。銷售額為 5X 5000X 97 % =24250 元折扣額為5X 5000X 3 % =750 元銷項稅額為24250X 17 % =4122 . 50元價稅合計為24250+412250=28372 50 元（2） 填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“ ”表示。（3） 會計分錄：借：銀行存款28372 50貸：主營業(yè)務(wù)收入24250 0

6、0應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4122 50（4） 公司給經(jīng)銷代理商商業(yè)折扣的處理技巧許多企業(yè)在采用銷售折扣方式銷售的實際操作中，往往是以每一家經(jīng)銷代理商的年銷售量來確定應(yīng)給予該代理商享受的銷售折扣率，如有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100 萬瓶以下的，每瓶享受0 2元的折扣；午銷售啤酒在100500萬瓶的，每瓶享受0. 22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0 25 元的折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年初，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總金額，單獨開具紅

7、字發(fā)票。紅字發(fā)票開具后，許多企業(yè)的財務(wù)部門又感覺不沖減產(chǎn)品銷售收入不甘心，便往往抱著僥幸的心理，明知不符合有關(guān)規(guī)定，可還是沖減了銷售收入。當(dāng)然，在稅務(wù)部門來稽查時，不僅要補稅還要罰款。為了解決以上問題給企業(yè)帶來的損失，企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。 比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)完全可以采用按最低折扣率（0 2 元瓶 ） 或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的實際銷售量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預(yù)扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入的辦法，即在每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個折扣率和折扣額，并將折扣額扣除后再作“產(chǎn)品銷售收入” 。到年底或第二年年初每一家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后

8、，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測算得越準(zhǔn)確， 結(jié)算時的折扣調(diào)整額就越小。如果擔(dān)心有的經(jīng)銷代理商會比上年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況，則可以采取另外預(yù)收一定量押金等辦法來加以預(yù)防。這樣，企業(yè)就可以將發(fā)生的銷售折扣額合理合法地沖減產(chǎn)品銷售收入，再不用怕稅務(wù)局補稅、罰款了!案例：某生產(chǎn)企業(yè)，國內(nèi)銷售采用區(qū)域代理制，公司想要對區(qū)域銷售成績好的經(jīng)銷商采取折扣獎勵辦法。公司銷售政策規(guī)定：對經(jīng)銷商年購貨額達到50 萬元以上的，折扣獎勵3 ，對于年購貨額沒有達到50 萬元的不給予折扣獎勵。分析：一是折

9、扣集中另開發(fā)票。由于該公司對于銷售規(guī)模沒有達到50 萬元以上，不給予任何折扣獎勵，只有在銷害規(guī)模達到50萬元以上時才一次性給予折扣獎勵。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，一次性折扣獎勵1.5萬元,需要交納的稅金如下：增值稅=15000X 17 % =2550 元城建稅、教育費附加=2550X 11 % =280 . 5元企業(yè)所得稅=(15000-280. 5)X 25 % =3679 . 88 元合計 =2550+280 5+3679 88=6510 38 元二是將折扣分?jǐn)偟矫颗N售額中。如果該公司提前開票折扣，經(jīng)銷商購買數(shù)量沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模時，不但會減少公司的收入，而且還減少現(xiàn)金流入，增加資金壓力，這

10、種方式顯然是不可取的。三是將折扣作為預(yù)收款處理。假設(shè)將折扣額作為預(yù)收款處理，同時在合同上明確規(guī)定，區(qū)域經(jīng)銷商沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模時，將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入；達到規(guī)定的銷售規(guī)模時，將其轉(zhuǎn)為購貨款處理。該做法，不僅符合稅法規(guī)定，而且實質(zhì)上也沒有對購銷雙方的利益形成損害。將折扣作為預(yù)收款的會計處理：（1） 平時銷售給經(jīng)銷商時假設(shè)不含稅銷售額10 萬元， 3 的折扣為O-3 萬元， 開具發(fā)票時，按 10 萬元開票，同時開具折扣O 3萬元，實際收款11 7 萬元（含稅價），將9 7 萬元作為銷售收入入賬，銷項稅金16490 元，另 3510元作為預(yù)收款記賬反映。借：銀行存款117000貸：主營

11、業(yè)務(wù)收入97000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額） 16490預(yù)收賬款3510（2） 對經(jīng)銷商折扣獎勵時假設(shè)經(jīng)銷商的銷售規(guī)模達到50 萬元以上，依照合同規(guī)定以貨物兌現(xiàn)折扣獎勵時，將預(yù)收款17550（50萬X3% X1 17 %）轉(zhuǎn)為銷售收入并作付款處理。借：預(yù)收賬款17550貸：主營業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2550（3） 將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入假設(shè)經(jīng)銷商難以打開市場銷售渠道，只購買了300 萬元，沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模而不再經(jīng)銷時，根據(jù)合同規(guī)定不得銷售折扣獎勵，則需將預(yù)收賬款105300（300 萬X3%X117 %）轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入處理。借：預(yù)收賬

12、款105300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15300二、現(xiàn)金折扣的會計與稅務(wù)處理1 現(xiàn)金折扣的概念現(xiàn)金折扣（ 又稱為銷售折扣）是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款，可能與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時間越短（ 越早） ，折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財務(wù)費用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。2 現(xiàn)金折扣的會計、稅務(wù)處理技巧企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號 收入規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金

13、折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計人當(dāng)期損益。會計準(zhǔn)則上沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計入財務(wù)費用時依據(jù)何種憑據(jù)，簡單可行的辦法是請對方付款單位開具費用結(jié)算票據(jù)，購貨方以此作為沖減財務(wù)費用的依據(jù)，而銷售方則作為計入財務(wù)費用的依據(jù)，但雙方的會計處理憑證后還需附上相關(guān)的銷售合同（ 復(fù)印件）。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函【2008 】 875 號 ）規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作

14、為財務(wù)費用扣除。但需要注意的是：(1) 在交易日，應(yīng)收賬款和營業(yè)收入是以總額入賬，還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，會計上對此通常有兩種處理方法：一是總價法，二是凈價法?？們r法是指在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，作為財務(wù)費用。我國會計制度規(guī)定實務(wù)中必須采用總價法，而稅法的規(guī)定是與采用總價法核算現(xiàn)金折扣保持一致的，因此兩者之間不需要進行納稅調(diào)整。凈價法是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬價值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會提前付款，把因客戶超過折扣期限付款而多

15、收的款項，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為其他收入或直接沖減財務(wù)費用。(2) 對于增值稅來說，如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之時，根據(jù)國稅發(fā)1993154 號文件規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開紅字發(fā)票，不論其在財務(wù)制度上如何處理，均不得從銷售額中減除。如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之后，按國稅發(fā)2006156 號文件，從2007 年 1 月 1 日起，由購貨方主管稅務(wù)機關(guān)出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，購貨方作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，銷貨方開具紅字專用發(fā)票，作銷項負數(shù)處理。3 現(xiàn)金折扣會計、稅務(wù)處理例題分析甲公司向乙商場銷售電視機200 臺，不含稅單價2000 元，為了盡快收回貨款，向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為4 10 ， 2 20 ， N 30 ?，F(xiàn)金折扣不含增值稅當(dāng)銷售實現(xiàn)