第五章 城市維護建設稅法(含教育費附加)

1、第五章 城市維護建設稅法（含教育費附加） 城市維護建設稅（簡稱城建稅），是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的三稅稅額為計稅依據(jù)，計算征收的一種稅。此稅是1998年稅法考試中增加的稅種，近三年題型均為選擇、判斷題，計算、綜合題也曾涉及，題量2-3題，分值2-3分，為非重點稅種。城建稅不同于其它稅的兩個顯著特點是：第一，它是一種附加稅，附加于三個主要的流轉稅，它本身沒有特定的、獨立的納稅人、征稅對象；第二，它是一種特定目的稅，其稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設施的維護建設。本章主要內容：一、城建稅納稅人二、城建稅稅率：三檔比例稅率三、城建稅計稅依據(jù)1一般：實征“三稅”稅額2

2、特殊：（1）“三稅”查補（2）“三稅”減免（3）進出口貨物四、教育費附加有關規(guī)定1計稅依據(jù)：同城建稅2征收率：3%3計算（注意減征規(guī)定） 本章重點與難點本章重點與難點問題主要有：城建稅納稅人、稅率選擇、計稅依據(jù)的確定等；教育費附加計算。一、納稅義務人 城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務人。也就是說，只要繳納“三稅”，就必須繳納城建稅（2004，2009）。需要特別注意的是：（1）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納“三稅”，但不繳納城建稅；（2）進口貨物的單位和個人對其進口的貨物應繳納增值稅（和消費稅），但不繳城建稅，這主要因為進口貨物沒有享受城市公用事業(yè)和市政設施的好處。二、稅率

3、城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：（2009）檔次納稅人所在地稅率l市 區(qū)72縣、城、鎮(zhèn)53不在市、縣、城、鎮(zhèn)l城建稅的使用的稅率，應當按納稅人所在地的規(guī)定的稅率執(zhí)行。還有兩種特殊情況：1由受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅。2流動經營等無固定納稅地點的納稅人，以經營地繳納“三稅”的，按經營地適用稅率計征城建稅。三、計稅依據(jù)及應納稅額計算（一）城建稅的計稅依據(jù)城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和，它沒有獨立的計稅依據(jù)。（2005）作為“三稅”附加的城建稅，當“三稅”得到減免或受到處罰時，必然會影響到城建稅的計稅依據(jù)，對此稅

4、法做出如下具體規(guī)定（2003，2004，2005，2007，2009）： 1城建稅計稅依據(jù)只是納稅人實際繳納的“三稅”稅額，不包括非稅款項。 2納稅人違反“三稅”有關規(guī)定，被查補“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進行補稅和罰款。 3納稅人違反“三稅”有關規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。 4“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨減免。）5出口產品退還增值稅、消費稅，不退還已繳納的城建稅；進口產品需征收增值稅、消費稅，但不征收城建稅，即城建稅出口不退，進口不征。（2006）自1997年1月1日起，供貨企業(yè)向出口企業(yè)和市縣外貿企業(yè)銷售出口產

5、品時，以增值稅當期銷項稅額抵扣進行稅額后的余額，計算繳納城建稅。自2005年1月1日起，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵得增值稅稅額應納入城建稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城建稅和教育費附加。對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還。（2009） （二）城建稅的稅額計算（2005，2006，2008，2009）應納稅額=（實納增值稅稅額+實納消費稅稅額+實納營業(yè)稅稅額）×適用稅率四、稅收優(yōu)惠（2005）（一）城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免。 （二

6、）對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫 （三）海關對進口產品代征的增值稅、消費稅、不征收城建稅。（四）為了支持三峽工程建設，對三峽工程建設基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期間，免征城市維護建設稅和教育費附加。五、征收管理與納稅申報（一）納稅環(huán)節(jié)城建稅的納稅環(huán)節(jié)實際就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)。（2009）（二）納稅地點（2002）通常情況下，納稅人繳納“三稅”的地點就是該納稅人繳納城建稅的地點。但是，存在下列特殊情況：1代征代扣“三稅”的單位和個人，其城建稅的納稅地點在代征代扣地。 2流動經營等無固定納稅地點的納稅人，以經營地繳納“三稅”的，按經營地適用稅率

7、計征城建稅。3跨省開采的油田，下屬生產單位與核算單位不在一個省內的，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對其生產的原油，在油井所在地繳納產品稅。應納的稅款，由核算單位按照各油井的產量和規(guī)定的稅率，計算匯撥。這樣，各油井應納的城市維護建設稅，應由核算單位計算，隨同產品稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納產品稅的同時，一并繳納城市維護建設稅。4對管道局輸油部分的收入，按照稅法規(guī)定，由取得收入的各管理局在所在地繳納營業(yè)稅。因此，其應納的城市維護建設稅，亦由取得收入的各管理局在所在地繳納，不能按管道局所屬單位在各省市的人數(shù)向各省市繳納。（三）納稅期限納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。但是，由于在不同的稅務局征收，所以，在繳稅入庫的時間上不一定完全一致。六、教育費附加（一）教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳納教育費附加。