內(nèi)部審計(jì)方案

1、內(nèi)部審計(jì)方案內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)任命的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支及其 經(jīng)濟(jì) 效益從真實(shí)、合法、效益三方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，目的是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和控制，挖掘內(nèi)部潛力，提高企業(yè)效益。鄙人試從企業(yè)的內(nèi)部控制方面論述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容和方法。一、 準(zhǔn)備階段1 、了解和分析單位內(nèi)外部環(huán)境因素；包括：A,是否有特殊的法律法規(guī)和政策；B,分析行業(yè)背景與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的基本情況，收集和整理企業(yè)各外部信息。 具體包括： 本地區(qū) （比如福州市） 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的各項(xiàng)基本情況；本地區(qū)乃全國(guó)本行業(yè)的基本情況； 向優(yōu)秀的先進(jìn)的同行學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)；特別是本地區(qū)，比如：共有幾家？給他們排排名次？聽(tīng)聽(tīng)市場(chǎng)或社會(huì)的聲音？C

2、, 了解企業(yè)背景及內(nèi)部因素，比如：企業(yè)歷史、企業(yè)文化、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷(xiāo)售情況、資產(chǎn)設(shè)備情況、財(cái)務(wù)資金狀況、生成經(jīng)營(yíng)模式、管理層的理念等；D,分析本單位業(yè)務(wù)性質(zhì)與經(jīng)營(yíng)規(guī)模，包括：管理層對(duì)企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，營(yíng)銷(xiāo)規(guī)劃、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和替代品行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者比較， 分析本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與薄弱環(huán)節(jié)， 以便制定出有效的內(nèi)部控制。2、了解企業(yè)的內(nèi)部控制可以提過(guò)以下方法了解：A,查閱以前年度資料；B, 查閱制度文件，審核有關(guān)業(yè)務(wù)處理程序；C,實(shí)地觀察、詢(xún)問(wèn)；D ，采用調(diào)查問(wèn)卷或流程圖；了解的具體內(nèi)容包括：A,了解各級(jí)管理人員的控制意識(shí)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、管理控制方法（如預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃等）、人力資源政

3、策等；B, 了解對(duì)業(yè)務(wù)和報(bào)表有重大影響的計(jì)劃、方針的遵循情況；C， 了解處理確認(rèn)財(cái)務(wù)信息及其他業(yè)務(wù)信息的程序和方法的合理性；D,調(diào)查內(nèi)部財(cái)產(chǎn)物資自查保護(hù)的方法或手段是否健全有效；E, 了解內(nèi)部各類(lèi)業(yè)務(wù)處理程序是否合理及其效率，是否按計(jì)劃執(zhí)行？是否與既定目標(biāo)一致；通過(guò)了解后，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，確定薄弱環(huán)節(jié)，加以完善。二、實(shí)施階段以下就企業(yè)主要的幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該采用的審計(jì)方法簡(jiǎn)單設(shè)計(jì)一個(gè)內(nèi)部審計(jì)方案：（一）、貨幣資金循環(huán)：本循環(huán)鑒于其高流動(dòng)性和普遍的接受性， 舞弊的風(fēng)險(xiǎn)最高， 故以舞弊手段應(yīng)對(duì)的形式簡(jiǎn)單羅列幾個(gè)舞弊手段及其內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。1 、少列總額：出納員或收款員故

4、意將現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)加錯(cuò)， 使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記， 導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫(kù)存現(xiàn)金據(jù)為己有。計(jì)算機(jī)記賬控制； 出納與會(huì)計(jì)崗位分離并經(jīng)常對(duì)賬， 分工登記現(xiàn)金賬簿。 出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬， 分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)收復(fù)憑證登記現(xiàn)金對(duì)應(yīng)科目相關(guān)明細(xì)賬， 總賬會(huì)計(jì)登記總分類(lèi)賬。 分工登記可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查， 并保證各賬之間相互制約，及時(shí)提供準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部審計(jì)檢查對(duì)賬記錄；必要時(shí)親自實(shí)施對(duì)賬；2、盜用空白發(fā)票或收據(jù)向客戶(hù)開(kāi)票，從而將收取的現(xiàn)金據(jù)為己有。控制收據(jù)或發(fā)票的數(shù)量和編號(hào)，建立銷(xiāo)號(hào)制度，監(jiān)督收入款項(xiàng)入賬。 內(nèi)部審計(jì)可要求每一次購(gòu)買(mǎi)

5、的發(fā)票或收據(jù)的數(shù)量和編號(hào)、 所有的銷(xiāo)號(hào)或作廢情況均享有知情權(quán)。 為舞弊的發(fā)生事先預(yù)防。 事后可通過(guò)核對(duì)發(fā)票收據(jù)的使用情況檢查。3、無(wú)證無(wú)帳，小頭大尾無(wú)證無(wú)賬， 指出納員或收款員利用職務(wù)上的便利條件或經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)， 在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開(kāi)具收據(jù)或發(fā)票， 也不報(bào)賬和記賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。小頭大尾，指出納員、收款員在復(fù)寫(xiě)紙的下面放置廢紙，利用假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法， 使現(xiàn)金收據(jù)存根和收款方作記賬用的收款賬上的金額小于實(shí)際收到的現(xiàn)金金額和付款方記賬用的記賬聯(lián)上的金額， 從而貪污差額部分?？刂疲禾钪剖湛钤紤{證（收據(jù)或發(fā)票）與收款的職責(zé)分開(kāi)，由兩個(gè)經(jīng)手人分工辦理，其目的是使開(kāi)票人和收款人之間相互牽制

6、。其中一人缺勤時(shí)是否由不相容崗位人員代為執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)可要求考勤情況享有及時(shí)知情權(quán)，便于及時(shí)預(yù)防而不是事后檢查。4、挪用現(xiàn)金，包括：利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金： 總賬登記往往是一個(gè)星期或一詢(xún)登記一次，當(dāng)?shù)怯浲戡F(xiàn)金日記賬，并進(jìn)行賬賬和賬實(shí)核對(duì)后，就可利用尚未登記總賬之機(jī)， 采取少加現(xiàn)金日記賬收入合計(jì)數(shù)或多加現(xiàn)金日記賬支出合計(jì)數(shù)的手段，來(lái)達(dá)到挪用現(xiàn)在的目的。延遲入賬，挪用現(xiàn)金按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定， 企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)入賬， 并及時(shí)送存銀行， 如果收入的現(xiàn)金未制證或雖已制證但未及時(shí)登帳， 就給出納員 提供了挪用現(xiàn)金的機(jī)會(huì)。循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金廣泛利用商業(yè)信用的方法， 為企業(yè)會(huì)計(jì)人員或出納一挪用現(xiàn)金打開(kāi)方便

7、之門(mén)。 采用循環(huán)入賬的手法挪用現(xiàn)金， 企業(yè)會(huì)計(jì)人員或出納人員可在一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后，暫不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后， 用下一筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款， 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)挪用第二筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金， 如此循環(huán)入賬，永無(wú)止境。內(nèi)部審計(jì)： 將現(xiàn)金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對(duì)， 并把交款憑證上的制證日期與所附原始憑證的制證日期進(jìn)行核對(duì)， 來(lái)查證出納是否收到現(xiàn)金后未及時(shí)編制收款憑證并登記入賬，從而挪用公款。以上羅列的是最簡(jiǎn)單的現(xiàn)金舞弊的幾個(gè)手段及相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施， 限于篇幅限制， 其他現(xiàn)金舞弊及其他貨幣的舞弊在此無(wú)法一一贅述。（二）、銷(xiāo)

8、售與收款循環(huán)：銷(xiāo)售內(nèi)部控制主要方面：1 、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：應(yīng)將銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)部門(mén)分別設(shè)立；合同簽訂前,應(yīng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判。 談判人員至少 2 人以上， 并與訂立合同的人員分離； 編制發(fā)票通知單的人員與開(kāi)票人員分離； 銷(xiāo)售人員應(yīng)避免接觸現(xiàn)款；應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)與保管票據(jù)的人員分離。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于此項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行等，主要審計(jì)方法在于觀察崗位設(shè)立是否符合，設(shè)計(jì)健全則日常審計(jì)中仍在觀察，觀察執(zhí)行時(shí)是否確實(shí)做到職責(zé)分離，有無(wú)相互替代的行為。2 、正確的授權(quán)審批：4 個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，如：賒銷(xiāo)必須正確審批；未經(jīng)審批，不得發(fā)貨；價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)

9、費(fèi)、折扣等必須審批；審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。特殊銷(xiāo)售集體決策。內(nèi)部審計(jì)人員在檢查該控制時(shí)，A,檢查相關(guān)單據(jù)的審批人簽字，必要時(shí)可以拿給審批人自己檢查簽字是否卻為其親筆簽字， 防止虛假模仿簽字審批；B,選擇幾筆賒銷(xiāo)，了解客戶(hù)的信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷(xiāo)政策， 檢查審批人的審批是否符合既定政策以及審批人的審批權(quán)限是否恰當(dāng)；C,將倉(cāng)庫(kù)的出庫(kù)記錄、發(fā)運(yùn)憑證與銷(xiāo)售單核對(duì)，順逆兩方向分別核對(duì)， 檢查是否存在有發(fā)貨但未經(jīng)審批， 或者已審批但未發(fā)貨、遲發(fā)貨、重發(fā)貨等；D,將價(jià)格表（是否是“最新”）、合同、銷(xiāo)售單、發(fā)票或收據(jù)、倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)記錄、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售明細(xì)賬核對(duì)，可發(fā)現(xiàn)價(jià)格審批的問(wèn)題。3

10、 、 編制一式多聯(lián)的預(yù)先編號(hào)的各種憑證， 分別用于批準(zhǔn)賒銷(xiāo)、 審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、開(kāi)票、記賬。收款員對(duì)每筆銷(xiāo)售開(kāi)單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔。內(nèi)部審計(jì)人員可以：定期和不定期清點(diǎn)檢查各種憑證及其編號(hào)的連續(xù)性，漏開(kāi)賬單、漏記賬可發(fā)現(xiàn)，也可防止重開(kāi)票或重復(fù)記賬，發(fā)現(xiàn)缺號(hào)及時(shí)調(diào)查缺號(hào)的原因。4、按月向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，此項(xiàng)應(yīng)該由不負(fù)責(zé)出納、銷(xiāo)售、應(yīng)收賬款記賬的人員寄送，客戶(hù)發(fā)現(xiàn)不符事項(xiàng)后，若及時(shí)反饋，企業(yè)可指定一位不掌管貨幣資金也不記錄收入和應(yīng)收賬款的主管去處理不符事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于此項(xiàng)控制，日常工作主要是觀察、定期檢查該控制所產(chǎn)生的單據(jù)，比如是否按月寄送，寄送人員是否符合分離原則，不符事項(xiàng)處理程序是

11、否符合既定政策； 另一方面， 為了使該項(xiàng)控制能夠得到客戶(hù)的配合， 可以建議寄送對(duì)賬單時(shí)故意將金額多記， 若預(yù)收方式則故意少計(jì)， 以促使客戶(hù)積極反饋復(fù)函； 對(duì)于防止和發(fā)現(xiàn)退貨舞弊的情形，可從客戶(hù)復(fù)函情況結(jié)合倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)記錄來(lái)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)企業(yè)實(shí)際的銷(xiāo)售循環(huán)遠(yuǎn)不止這些內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)的措施也大有文章。（三）、采購(gòu)循環(huán)：鑒于銷(xiāo)售循環(huán)與采購(gòu)循環(huán)無(wú)論在控制目標(biāo)還是在關(guān)鍵內(nèi)部控制上原理大同小異，以下僅就不同之處說(shuō)明。1 、職責(zé)分離的基本要求：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)仍在于觀察崗位設(shè)置和執(zhí)行過(guò)程中是否存在不相容崗位混崗現(xiàn)象。

12、2、常見(jiàn)的控制漏洞及舞弊：采購(gòu)人員權(quán)限過(guò)于集中，比如限于商品的特殊情況，采購(gòu)人員可以自己決定采購(gòu)的全部事項(xiàng)。特別是現(xiàn)金采購(gòu)更易使舞弊頻繁發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以采用突擊跟蹤詢(xún)價(jià)、找其他供應(yīng)商詢(xún)價(jià)、以其他企業(yè)名義詢(xún)價(jià)等措施發(fā)現(xiàn)高報(bào)價(jià)的虛假采購(gòu)；串通作弊，不僅限于采購(gòu)付款循環(huán)?？刹捎媒?jīng)常更換采購(gòu)搭檔，包括驗(yàn)收員，或者選擇合適人員輪崗制度；還可通過(guò)聊天、觀察、平時(shí)的了解利用員工間的關(guān)系或矛盾挖掘線索；還可個(gè)別單獨(dú)非正式的訪談等。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)的一個(gè)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員平常應(yīng)與其他員工之間保持良好關(guān)系，這樣可以在茶余飯后捕捉很多意想不到的東 西，人和人之間關(guān)系很微妙，內(nèi)部審計(jì)可以利用這一點(diǎn)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好但執(zhí)行不嚴(yán)格，個(gè)別員工玩忽職守或礙于面 子給關(guān)系戶(hù)搞特殊，或者部分員工脅迫制度執(zhí)行人違反內(nèi)部控制的規(guī) 7E：內(nèi)部審計(jì)