新會計準(zhǔn)則下商品流通企業(yè)會計制度全

1、新會計準(zhǔn)則下商品流通企業(yè)會計制度1 、 存 貨的采購成本包括存貨的買價和進(jìn)貨費(fèi)用。進(jìn)貨費(fèi)用包括商品采購時發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)，運(yùn)輸中的倉儲費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗，商品入庫前的挑選整理費(fèi)用，以及應(yīng)計入商品采購成本的各項稅金。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)入當(dāng)期損益， 對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接進(jìn)入當(dāng)期損益。2 、 本 期應(yīng)交增值稅=本期銷項稅-本期進(jìn)項稅-上月留低進(jìn)項稅應(yīng)交教育費(fèi)附加=本期應(yīng)交增值稅*3%應(yīng)交城建稅= 本期應(yīng)交增值稅*7%借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交稅費(fèi)教育費(fèi)附加以銀行存款交納稅費(fèi)借：應(yīng)

2、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅額）應(yīng)交城建稅教育費(fèi)附加貸：銀行存款若增值稅當(dāng)月未交納時借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅下月交納未交增值稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款3 、 小 規(guī)模納稅人的會計核算購進(jìn)商品時：借：庫存商品貸：銀行存款銷售商品時：借：銀行存款貸：商品銷售收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：商品銷售成本貸：庫存商品101 現(xiàn)金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金在“其他應(yīng)收款”科目核算或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金借記本科目貸記有關(guān)科目支出現(xiàn)金借記有關(guān)科目貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置

3、“現(xiàn)金日記帳”由出納人員根據(jù)收付款憑證按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對做到帳款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。102 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等在“其他貨幣資金”科目核算不記入本科目。 二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借記本科目貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目提取和支付存款時借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存

4、款種類等分別設(shè)置“銀行存款日記帳”由出納人員根據(jù)收付款憑證按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對帳單”核對至少每月核對一次。月份終了企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額必須逐筆查明原因進(jìn)行處理并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相109 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。111 短期投資一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、 持有時間不超過一年的有價證券，如各種股票、證券等，以及不超過一年的其他投資O121應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯

5、票和銀行承兌匯票。二、企業(yè)收到商業(yè)匯票借記本科目貸記“應(yīng)收帳款” “商品銷售收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額借記“銀行存款”科目貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期按收到的本息借記“銀行存款”科目按票面金額貸記本科目按其差額貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。三、企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)應(yīng)按實(shí)際收到的金額即扣除貼現(xiàn)息后的凈額借記“銀行存款”等科目按貼現(xiàn)息部分借記“財務(wù)費(fèi)用”科目按應(yīng)收票據(jù)的票面金額貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)應(yīng)按 實(shí)際收到的款項借記“銀行存款”科目按票面金額貸記本科目按其差額部分借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。 貼現(xiàn)的 商業(yè)承兌匯票到期因承兌人的銀行帳戶不足支付申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行

6、退回的商業(yè)匯票和支款通知時按所付本息借記“應(yīng)收帳款”科目貸記“銀行存款”科目如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足銀行作逾期貸款處理借記“應(yīng)收帳款”科目貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置”應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù) 和生票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背 書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn) 率和貼現(xiàn)凈額以 收款日期和收回金額等資料應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷122應(yīng)收帳款 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、 材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項和代墊的運(yùn)雜費(fèi)以 在業(yè)采用托收承付和委托銀行收款 結(jié)算方式委托

7、銀行收取的款項等。企業(yè)由口商品應(yīng)收境外客戶和以外幣結(jié)算的進(jìn)口貨款、利息、進(jìn)口傭金、進(jìn)口索賠等外匯帳款也在本科目核算或增設(shè)“應(yīng)收外匯帳款”科目核算。二、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項時借記本科目貸記“商品銷售收入” “其他業(yè)務(wù)收入”等科目收到款項時借記“銀行存款”等科目貸記本科目。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等借記本科目貸記“銀行存款”等科目收回代墊費(fèi)用時借記“銀行存款”科目貸記本科目。如果企業(yè)應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算在收到承兌的商業(yè)匯票時借記“應(yīng)收票據(jù)”科目貸記本科目。三、提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款借記“壞帳準(zhǔn)備”科目貸記本科目未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款借記“管理費(fèi)

8、用”科目貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失以后又收回的提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)借記本科目貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目同時借記“銀行存款”科目貸記本科目未提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)借記本科目貸記“管理費(fèi)用”科目同時借記“銀行存款”科目貸記本科目。四、本科目應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)帳。125 壞賬準(zhǔn)備126 號科目 預(yù)付帳款一、 本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款如預(yù)付的商品采購貨款、發(fā)放并應(yīng)收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。企業(yè)按合同、協(xié)議規(guī)定預(yù)付的外匯帳款和定金也在本科目核算或增設(shè)“預(yù)付外匯帳款”科目核算。 預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付帳款”科目的借方不設(shè)本科目。

9、二、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時借記本科目貸記“銀行存款”等科目。收到所購商品時根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額借記“商品采購”等科目貸記本科目。補(bǔ)付的貨款借記本科目貸記“銀行存款”科目退回多付的貨款借記“銀行存款”科目貸記本 三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。129 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項包括備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時借記本科目貸記有關(guān)科目收回各種款項時借記有關(guān)科目貸記本科目。 實(shí)行定額備用金制度的單位對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)領(lǐng)用現(xiàn)金補(bǔ)足

10、備用金定額時借記有關(guān)科目貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不通過本科目核算。三、本科目應(yīng)按其 他應(yīng)收款的項目分類并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。第 131 號科目 商品采購一、本科目核算企業(yè)購入商品的采購成本。購入商品包括國內(nèi)采購、國外進(jìn)口的商品。企業(yè)為了供應(yīng)和銷售給外單位而購入的各種商品不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫凡是通過本企業(yè)結(jié)算貨款的都在本科目核算。企業(yè)購入的材料物資、包裝物、低值易耗品等應(yīng)在“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等科目核算不記入本科目。 企業(yè)根據(jù)需要也可以將本科目改為“在途商品”科目核算企業(yè)購進(jìn)的在途商品。二、商品的采購成本確定如下 國內(nèi)購進(jìn)用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品

11、以進(jìn)貨原價為其采購成本。企業(yè)進(jìn)口的商品其采購成本包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價、應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差和進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金。進(jìn)口商品的國外進(jìn)價一律以到岸價格為基礎(chǔ)。如對外合同以離岸價格成交的商品離開對方口岸后應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等費(fèi)用記入商品的進(jìn)價商品到達(dá)我國口岸目的港后發(fā)生的費(fèi)用記入經(jīng)營費(fèi)用。收入的進(jìn)口傭金沖減進(jìn)價不易按商品認(rèn)定的沖減經(jīng)營費(fèi)用。三、企業(yè)購入商品根據(jù)發(fā)票、帳單支付貨款和各項費(fèi)用、稅金等按商品進(jìn)貨原價有進(jìn)貨折扣與折讓的應(yīng)扣除進(jìn)貨折扣與折讓借記本科目、“經(jīng)營費(fèi)用”等科目貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅金”等科目。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入的商品開出、承兌商業(yè)匯票時借記本科目貸記“應(yīng)付票據(jù)”科

12、目。商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后采用進(jìn)價核算的商品按進(jìn)價借記“庫存商品”科目貸記本科目采用售價核算的商品按售價借記“庫存商品”科目按進(jìn)價貸記本 科目按售價與進(jìn)價的差額貸記“商品進(jìn)銷差價”科目售價低于進(jìn)價時應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價”科目下同。購入商品在運(yùn)輸途中發(fā)生的毀損、短缺或溢余不作為增減購入商品的 采購成本處理應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核 算并應(yīng)查明原因分別情況進(jìn)行處理。四、本科目應(yīng)按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細(xì)帳。五、本科目期末余額反映企業(yè)在途商品的采購成本。135庫存商品 一、本科目核算企業(yè)全部自有的庫存商品包括存放在倉庫、門市部和寄存在外 庫的商品委托其他單位代管、代銷的商品陳 列展覽的商

13、品等。委托其他單位加工商品、 受托代銷商品以 及|由租的商品不在本科目核 算。企業(yè)運(yùn)往港口、車站、碼頭等候裝船、 裝車的由口商品如待運(yùn)時間較長為加強(qiáng)管理 可在本科目內(nèi)設(shè)“待運(yùn)和發(fā)生商品”明細(xì)科 目進(jìn)行核算。 二、企業(yè)的庫存商品可以采用 進(jìn)價或售價進(jìn)行核算。采用進(jìn)價核算的商品 如批發(fā)銷售的商品應(yīng)按商品進(jìn)貨原價或?qū)嶋H 采購成本下同記帳。三、本科目使用方法企業(yè)購入的荀品在荀品到達(dá)驗(yàn)收入庫后應(yīng)由“商品采購”科目轉(zhuǎn)入本科目采用進(jìn)價核算的商品應(yīng)按商品進(jìn)價借記本科目貸記“商品 采購”科目采用售價核算的商品應(yīng)按商品售 價借記本科目按商品進(jìn)價貸記“商品采購” 科目按商品售價與進(jìn)價的差額貸記“商品進(jìn) 銷差價”科目

14、。對于月終尚未付款或尚未開由、承兌商業(yè)匯票的入庫商品按應(yīng)付給供貨 單位的價款暫估入帳采用進(jìn)價核算的商品按 暫估的進(jìn)貨原價借記本科目貸記“應(yīng)付帳款”科目。下月初用紅字沖回以便下月付款 或開由、承兌商業(yè)匯票后按正常程序通過“商品采購”科目核算。企業(yè)銷售發(fā)生的商 品借記“應(yīng)收帳款” “應(yīng)收票據(jù)” “銀行存 款”等科目貸記“商品銷售收入”科目。結(jié) 轉(zhuǎn)商品銷售成本時采用進(jìn)價核算的商品按先 進(jìn)先生、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、個別計 價、后進(jìn)先生、毛利率等方法計算已銷商品 的銷售成本借記“商品銷售成本”科目貸記 本科目采用售價核算的商品平時可按商品售 價結(jié)轉(zhuǎn)成本借記“商品銷售成本”科目貸記 本科目月終應(yīng)按差價率計算法計算分?jǐn)偙驹?已銷商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價借記“商品進(jìn)銷差 價”科目貸記“商品銷售成本”科目。平時不隨銷售轉(zhuǎn)成本的企業(yè)月終分?jǐn)傔M(jìn)銷差價結(jié) 轉(zhuǎn)成本