企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計的探討

1、企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計的探討一、責任審計審前階段的審計范圍確定經(jīng)濟責任審計主要有兩方面的范圍：一是經(jīng)濟責任審計的對象范圍，二是經(jīng)濟責任審計的范圍。（一）經(jīng)濟責任審計的對象范圍對經(jīng)濟責任審計的對象說法不一，做法也不一。有關(guān)資料顯示，列進經(jīng)濟責任審計的對象主要有這樣幾種類型企業(yè)的法定代表人，一般為董事長企業(yè)行政一把手，即經(jīng)理（廠長）以及所屬單位（事業(yè)部、分公司、子公司）的行政一把手；企業(yè)行政治理部分的正職。我們以為，經(jīng)濟責任審計的對象與審計的主體與目的相對應(yīng)。假如審計的主體是各級政府,其主要目的是代表國有資產(chǎn)所有者的利益，加強對受托治理國有資產(chǎn)的國企領(lǐng)導(dǎo)職員的治理與監(jiān)視，保障國有資產(chǎn)保值增值，那么審

2、計的對象應(yīng)為國企的法定代表人，由于國企的法定代表人是受托治理國有資產(chǎn)的第一責任人假如審計的主體是企業(yè)的董事會，即代表企業(yè)的決策層，為加強對經(jīng)營治理層的監(jiān)管，促進改善經(jīng)營治理，則審計的對象應(yīng)為企業(yè)的總經(jīng)理及其經(jīng)營班子假如審計的主體是企業(yè)的總經(jīng)理，審計的目的就是為了加強內(nèi)部治理，完成經(jīng)營目標，則審計的對象可以為所屬單位或部分的行政領(lǐng)導(dǎo)（一把手）。暫行規(guī)定中所指的經(jīng)濟責任審計對象為企業(yè)法定代表人，是以各級政府為審計主體的。就企業(yè)的內(nèi)部審計而言，其對象的范圍遠不止一個。作為企業(yè)的內(nèi)部審計，因其服務(wù)對象是企業(yè)的董事會與總經(jīng)理，因此，由內(nèi)部審計機構(gòu)所實施的經(jīng)濟責任審計的對象主要應(yīng)是企業(yè)所屬單位或部分的行政

3、領(lǐng)導(dǎo)（一把手），有時，也可以是本企業(yè)的總經(jīng)理及其經(jīng)營班子，即當董事會要求對總經(jīng)理進行經(jīng)濟責任審計時。（二）經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容范圍就總體而言，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員任職期間的企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、正當性與效益性。但是；由于經(jīng)濟責任審計的對象有所不同，審計的內(nèi)容應(yīng)視審計對象的責任范圍而有所側(cè)重，有所區(qū)別。1.假如審計的對象是企業(yè)法定代表人，則審計的主要內(nèi)容是，其任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性，資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況，對外投資和資產(chǎn)的處置情況，收益的分配情況，內(nèi)部控制制度的健全性與有效性，遵守相關(guān)法規(guī)的情況。重點應(yīng)關(guān)注被審計對象在任職期間所作的經(jīng)營決策是否有利于企

4、業(yè)的長遠，所制定的經(jīng)營目標是否符合企業(yè)的實際情況，在同行業(yè)中處于什么水平，企業(yè)有無違反國家財經(jīng)法規(guī)的以及被審計對象個人有無侵占國家資產(chǎn)和其他違法違紀的題目。2.假如審計的對象是企業(yè)的總經(jīng)理，審計時應(yīng)在對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益真實性審計的基礎(chǔ)上，重點把握以下幾個內(nèi)容是否貫徹執(zhí)行董事會所作的各項有關(guān)經(jīng)營治理的決議及其效果；是否完成董事會所制定的經(jīng)營目標以及各項經(jīng)濟指標的完成情況，留意有無為達到經(jīng)營目標和完成經(jīng)濟指標只注重當期效益而忽視長遠發(fā)展的短期行為，甚至弄虛作假，造成企業(yè)潛虧和資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況惡化的情況；是否著力于建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制，使企業(yè)治理流程質(zhì)量有效，運作規(guī)范，步進良性循環(huán)的軌道；

5、企業(yè)與個人有無違反國家財經(jīng)法規(guī)的題目。3.假如審計的對象是企業(yè)所屬單位的行政領(lǐng)導(dǎo)，包括下屬事業(yè)部、分公司（分廠）以及子公司的行政一把手，要以資產(chǎn)、負債、損益真實性審計為基礎(chǔ)，重點檢查是否執(zhí)行團體總部下達的經(jīng)營目標，有無人為調(diào)節(jié)本錢和利潤，隨意改變政策，報假帳的現(xiàn)象，各項經(jīng)濟指標在同行業(yè)中是否先進，是否達到和超過最好水平，企業(yè)動作是否規(guī)范，內(nèi)部控制是否健全有效，有無以國有資產(chǎn)流失為代價換取小團體和個人利益的題目以及其他違反國家財經(jīng)法規(guī)的題目等。二、經(jīng)濟責任審計審中階段的經(jīng)濟責任界定對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員，其經(jīng)濟責任表現(xiàn)為任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債。損益的真實性、正當性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動所負

6、有的責任，可以通過各項經(jīng)濟指標的完成情況、作出重大經(jīng)營決策情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況以及執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)情況等方面所反映。為了對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員任職期間的業(yè)績給予客觀公正的評價，我們以為在對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員進行經(jīng)濟責任時，關(guān)鍵是要界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員的經(jīng)濟責任是否屬于其任職期間應(yīng)負的，還要是主管責任還是直接責任。對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員任職期間經(jīng)濟責任的認定，我們在實務(wù)中一般實施三個步驟首先是要確定企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益是否真實、正當，擠掉水份和虛假成份。其次是進行橫向與縱向比較，將主要經(jīng)濟指標橫向與同行業(yè)水平相比，縱向與歷史先進水平相比，如調(diào)查企業(yè)資本的保值增值情況，主要采取編制比較資產(chǎn)負債表的，將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員任職

7、期初的資產(chǎn)負債情況同任職期末或經(jīng)濟責任審計之日的資產(chǎn)負債情況作一比較，初步反映資本保值增值狀況。三是對比較的結(jié)果作進一步調(diào)查分析，比較的結(jié)果是保值或增值，要分析主客觀原因，確實通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員的主觀努力，使生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營改善而擴大了效益；從而使資本達到保值增值的，可認定為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員的經(jīng)營業(yè)績；假如由于政策面改善如通過享受優(yōu)惠政策、接受捐贈或上級撥進等因素而使資本增加的，不可認定為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員的經(jīng)營業(yè)績。比較的結(jié)果是減值，也要進一步分析原因，假如是由于領(lǐng)導(dǎo)職員的經(jīng)營業(yè)績。比較的結(jié)果是減值，也要進一步分析原因，假如是由于外部經(jīng)營環(huán)境的變化造成行業(yè)性虧損或效益滑坡而使資本減值的，不能回咎于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)

8、職員假如由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員經(jīng)營不善或玩忽職守造成的損失而使資本減企的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員應(yīng)當承擔相應(yīng)的經(jīng)濟責任還有一種情況是本任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員在任職期間處理了前任遺留的不良資產(chǎn)，從而使資本減值的，不應(yīng)屬于領(lǐng)導(dǎo)職員的失職，相反，處理了不良的資產(chǎn)，使資產(chǎn)的質(zhì)量有所改善，進步了資本的營運能力，則可認定為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員的經(jīng)營業(yè)績。在實際操縱中有些業(yè)務(wù)發(fā)生的時間跨度較大，涉及到前后兩任或幾任領(lǐng)導(dǎo)職員的經(jīng)營期，責任界定的難度較大。在責任審計中，假如不考慮這些情況，審計結(jié)果就會失真，并且降低審計質(zhì)量，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員的經(jīng)營業(yè)績就難以作出正確評價。在審計實踐中經(jīng)常碰到以下一些較難把握的。例如，對應(yīng)收帳款壞帳責任的認定。企

9、業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收帳款的壞帳，多數(shù)帳齡在三年以上，而且可能是前任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員的經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收帳款，在后任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員的經(jīng)營期內(nèi)形成了壞帳。我們以為，無論是前任或現(xiàn)任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員對企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值均負有不可推卸的責任。因此，企業(yè)的應(yīng)收帳款無論是什么時間發(fā)生的，在任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員都有責任對其加強治理，積極清欠。在審計中對前任遺留的應(yīng)收帳款壞帳責任認定時，視在任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員實施應(yīng)收帳款清欠工作是否有相應(yīng)的措施為認定依據(jù)如在任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員已經(jīng)努力清欠并有應(yīng)收帳款催款函證，又能說明形成壞帳的愿因,確實無法收回的應(yīng)收帳款；我們以為這不屬于現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責任。但假如清欠的力度不大，不積極追討，使債務(wù)無法收回，特別是當債務(wù)人破產(chǎn)時，企業(yè)未及時向法院提出追償債務(wù)請求，導(dǎo)致應(yīng)收帳款變?yōu)閴膸さ模F(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員應(yīng)負有主管責任。又如，庫存物資積存責任的認定。在日常審計中，我們發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)的庫存物資中的備品備件儲備較大，結(jié)構(gòu)不公道，形成呆滯積存。而這些超儲積存物資通常都是前幾任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員任職期間盲目采購或不積極處理因技術(shù)改造而淘汰的物資等原因形成的。對這類情況，