主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理(共43頁).doc

1、第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理第一節(jié)款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、及其他視同庫存現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金額資產(chǎn)等。兩者是流動性最強的資產(chǎn)。一、庫存現(xiàn)金和銀行存款庫存現(xiàn)金和和銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個科目進行的。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金(銀行存款)，借記“庫存現(xiàn)金”(銀行存款)科目，貸記相應(yīng)的科目;減少庫存現(xiàn)金(銀行存款)，做相反的會計分錄。這兩個科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金以及企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項?！纠?/p>

2、題1·業(yè)務(wù)題】 從開戶銀行提取現(xiàn)金10 000元，補足庫存限額。借：庫存現(xiàn)金 10 000貸：銀行存款 10 000【例題2·業(yè)務(wù)題】 銷售產(chǎn)品一批，價款300元，增值稅51元，共計收入現(xiàn)金351元。借：庫存現(xiàn)金 351貸：主營業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等賬戶核算的取得、處置等業(yè)務(wù)。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)出售交易性金融

3、資產(chǎn)時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目;差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費用直接記入“投資收益”科目?！纠}3·業(yè)務(wù)題】2009年1月20日，甲公司用銀行存款從上海證券交易所購入A上市公司股票10萬股，每股市價5元，另支付相關(guān)交易費用10 000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下：(1)2009年1月20日，購買A上市公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)成本500 000貸：銀行存款 500 000(2)支付相關(guān)交易費用時：借：投資收益 10 000貸：銀行存款 10 000【例題4·單選題】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

4、時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)( )。A. 計入相關(guān)金融資產(chǎn)的入賬價值B. 交易性沖減當期利息C. 計入其他應(yīng)付款D. 計入當期損益【答案】D第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資通常包括：原材料和庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等固定資產(chǎn)。一、原材料原材料是指在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置下列科目對

5、原材料進行核算：(1)“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實際成本(進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。(2)“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。(3)“材料采購”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。(4)“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。(一)購買材料的賬務(wù)處理外購原材料的采購成本一般包括：采購價

6、格、進口關(guān)稅和其他稅金(消費稅、資源稅等價內(nèi)稅;不能抵扣的增值稅)、運輸費(一般納稅人可以抵扣7%的進項稅)、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用(如運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用等)。1、計劃成本法計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會計科目有“原材料”、 “材料采購”、 “材料成本差異”等。歸納：在計劃成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成

7、本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。借：材料采購(按材料實際采購成本)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款將企業(yè)購入驗收入庫的材料：借：原材料(按計劃成本)貸：材料采購(按計劃成本)同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異：如為超支：借：材料成本差異貸：材料采購如為節(jié)約：做相反的分錄。也可以將上述合并：借：原材料(按計劃成本)材料成本差異(入庫材料的超支差異)貸：材料采購(按實際成本)材料成本差異(入庫材料的節(jié)約差異)2.實際成本法是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實際成本計價。采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企

8、業(yè)?！纠}1·單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采用實際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料600千克，每千克不含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2 000元(運雜費不考慮增值稅)，入庫存前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為( )元。A. 30 000B. 32 200C. 32 000D. 32 700【答案】B【解析】該批甲材料的入賬價值=買價600千克×單價50+運雜費2000+入庫存前發(fā)生挑選整理費用200=32200元。(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理1.計劃成本法企業(yè)發(fā)出材料按計劃成本核算時，月末應(yīng)當根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別

9、借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，通過科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計入相應(yīng)的會計科目。材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%注意：分子的正負號-超支要加，節(jié)約要減。注意：分母的范圍-不含暫估入庫的材料計劃成本。本期發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率本期發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本×(1

10、7;材料成本差異率)注意：超支要加上，節(jié)約要減去?！纠}2·單選題】某工業(yè)企業(yè)采用計劃成本日常核算，月初庫存原材料計劃成本為18 500元，材料成本差異貸方余額為l 000元，本月10日購入原材料的實際成本為42 000元，計劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計劃成本為20 000元。本月發(fā)出材料的實際成本為( )元。A.20 000 B.39 678.33 C.19 833.33 D.40 322.67【答案】C【解析】材料成本差異率=(-1 000+500)÷(18 500+41500)=0.8333%本期發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=20000×(0.8333%

11、)= -166.67(元)本月發(fā)出材料的實際成本=20000-166.67=19 833.33(元)或：本月發(fā)出材料的實際成本=20 000×(10.8333%)=19 833.33(元)2.實際成本法采用實際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等?！纠}3·業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，車間管理部門領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計分錄：借：

12、生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 500 000輔助生產(chǎn)成本 200 000制造費用 6 000管理費用 2 000貸：原材料甲材料 708 00二、庫存商品庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括：庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在倉庫或寄存在外的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。企業(yè)的庫存商品，應(yīng)通過“庫存商品”科目進行核算。該科目用來核算庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。該科目借方登記企業(yè)入庫商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，貸方登記出庫商品的實際成本(或進價)或計劃成本(

13、或售價)，期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。(一)產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本進行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額;月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本;對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。提示：當產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶?！纠}4·業(yè)務(wù)題】 甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫A產(chǎn)品1000件，實際單位成本5000元，計5000000元

14、;B產(chǎn)品2000件，實際單位成本1000元，計2000000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：庫存商品A產(chǎn)品 5000000B產(chǎn)品 2000000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 5000000B產(chǎn)品 2000000提示：對于 商品流通企業(yè)，當商品購入時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶?！纠}5·業(yè)務(wù)題】甲公司購入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價款10 000元，增值稅稅額1 700元。甲公司開出銀行轉(zhuǎn)賬支票一張支付上述款項。借：庫存商品 10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 700貸：銀行存款 11 700(

15、二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理提示：企業(yè)銷售商品、確認收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶?！纠}6·業(yè)務(wù)題】 甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當月已實現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品1 500件。該月A產(chǎn)品實際單位成本5 000元，B產(chǎn)品實際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 4000000貸：庫存商品A產(chǎn)品 2500000B產(chǎn)品 1500000【例題7·多選題】按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在實際成本計價下，可以選擇的發(fā)出存貨計價的方法有( )。A. 先進先出法B. 后進先出法C. 加權(quán)平均

16、法D. 個別認定法【答案】ACD三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、設(shè)備等。固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的實際成本作為入賬的價值。取得時實際成本包括：買價、進口關(guān)稅、運輸費、保險費等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。提示：固定資產(chǎn)的入賬價值中，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目來核算反映固定資產(chǎn)的增加、減少以及處置?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，該賬戶借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值，

17、期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價?！袄塾嬚叟f”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計提取的固定資產(chǎn)折舊額?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶，借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入和應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

18、，應(yīng)當借記“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，貸記“銀行存款”等科目?！纠}8·單選題】某企業(yè)是一般納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺，支付設(shè)備的買價8 000元，增值稅1 360元、設(shè)備運雜費用1 200元。對該項業(yè)務(wù)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方的金額為( )。A. 10 560元B. 9 360元C. 8 000元D. 9 200元【答案】D(二) 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)

19、在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。企業(yè)可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。下面僅介紹年限平均法的具體運用：年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡的分攤到使用各年的一種方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費用法。年限平均法計算折舊公

20、式如下：年折舊額=(原值-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12其中：預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值/原始價值年折舊額=原始價值×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12注意：根據(jù)題目已知凈殘值還是凈殘值率，選擇不同計算公式。注意審題，要求計算年折舊額還是月折舊額。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本費用或當期損益：例如：基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“制造費用”賬戶;行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”賬戶;銷

21、售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“銷售費用”;未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”賬戶等?！纠}9·多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入()。A.銷售費用B.制造費用C.財務(wù)費用D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】ABD【解析】專設(shè)銷售部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計入銷售費用，生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計入制造費用，經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)的折舊額計入其他業(yè)務(wù)成本。(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過程中發(fā)生的費用，一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”

22、賬戶借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)的賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金;貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入和應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”】;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”】?！纠}10·單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，出售該設(shè)備影響當期損益的金額為()萬元。A.4B.6C.54D.56【答案】A【解析】出售該設(shè)備影響當期損益的金額=56-(

23、60-10)-2=4(萬元)，是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計入營業(yè)外收入科目。四、無形資產(chǎn)(一)無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)科目借方登記取得無形資產(chǎn)的成本;貸方登記出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本累計攤銷資產(chǎn)類科目，無形資產(chǎn)的備抵科目;貸方登記無形資產(chǎn)的攤銷額;借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額無形資產(chǎn)減值準備發(fā)生減值計提無形資產(chǎn)減值準備(二)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(取得土地使用權(quán)繳納的契稅)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。借：無形資產(chǎn)(購買價款+相

24、關(guān)稅費)貸：銀行存款(二)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理2.投資者投入的無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)(按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)貸：實收資本資本公積(差額)(三)無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當計入當期損益，并記入“累計攤銷”科目。(1)企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用：借：管理費用貸：累計攤銷(2)出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷(四)無形資產(chǎn)減值準備的賬務(wù)處理無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記

25、至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額：借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。(五)無形資產(chǎn)的處置企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額，記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)的賬面價值，是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。企業(yè)處置無形資產(chǎn)時：借：銀行存款(按實際收到的金額)累計攤銷(按已計提的累計攤銷)無形資產(chǎn)減值準備(按已計提的減值準備)營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)

26、損失(借方差額)貸：無形資產(chǎn)(按無形資產(chǎn)賬面余額)應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅(售價×營業(yè)稅稅率)營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得(貸方差額)第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是指企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等;債務(wù)是指由于過去的交易或事項形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(一) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價款、增值稅、及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。為了核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額(增加數(shù))，貸方登記應(yīng)收賬款收回

27、的金額，期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬款。1.應(yīng)收賬款發(fā)生時的計量2.應(yīng)收賬款收回的核算【例題1·多選題】下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有()。A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅C.銷售貨物代購貨方墊付的包裝費D.銷售貨物代購貨方墊付的運輸費【答案】ABCD【解析】應(yīng)收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。(二)預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或為了接收勞務(wù)，而按照購貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進行核算。特別注意：對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多

28、的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目核算。(記入“應(yīng)付賬款”的借方)。整個核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已，但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報告?！纠}2·單選題】預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款直接計入()的借方。A.“應(yīng)收賬款”賬戶B.“其他應(yīng)收款”賬戶C.“應(yīng)付賬款”賬戶D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶【答案】 C【解析】 預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接計入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方?！纠}3·業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)向

29、乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。(1) 預(yù)付50%的貨款時：借：預(yù)付賬款乙公司 150 000貸：銀行存款 150 000(2) 收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當即以銀行存款補付不足款項：借：原材料 300 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 51 000貸：預(yù)付賬款乙公司 351 000借：預(yù)付賬款乙公司 201 000貸：銀行存款 201 000(三)應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項期末的賬面價值進行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實

30、無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當期的資產(chǎn)減值損失，計提壞賬準備，體現(xiàn)為當期損益。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法計提壞賬準備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收款項的全部或部分被確認為壞賬，發(fā)生減值損失時，應(yīng)根據(jù)其減值額計提壞賬準備。計提減值準備時通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準備”科目進行核算。“壞賬準備”科目核算企業(yè)各項應(yīng)收款項所計提的壞賬準備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備?！百Y產(chǎn)減值

31、損失”科目反映預(yù)提的壞賬損失額。壞賬準備可按下列公式進行計算：當期應(yīng)計提的壞賬準備=期末應(yīng)收款項的期末余額×壞賬準備計提率-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額注意：計算結(jié)果為正數(shù)補提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備計算結(jié)果為負數(shù)轉(zhuǎn)回多提數(shù)(作相反分錄)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當沖減已計提的壞賬準備。借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目歸納：“壞賬準備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付

32、賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品、接受勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款?！纠}4·業(yè)務(wù)題】 20×9年5月5日，A企業(yè)(一般納稅人)向B公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對方代墊運雜費400元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付(存貨采用實際成本核算)。20×9年6月5日，A企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：(1)20×9年5月5日，購買材料時：借：原材料 8

33、0 400應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13 600貸：應(yīng)付賬款B公司 94 000(2)20×9年6月5日，償付貨款時：借：應(yīng)付賬款B公司 94 000貸：銀行存款 94 000三、應(yīng)付職工薪酬(一)應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：1. 職工工資、獎金、津貼和補貼。2.職工福利費3.社會保險費4.住房公積金 。5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，6.非貨幣性福利7.辭退福利(二)應(yīng)付職工薪酬的確認企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。具體應(yīng)分別下列情況處理：1.

34、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2. 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3. 上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額【包括扣還的款項】;該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。【例題5·業(yè)務(wù)題】 2010年3月，甲公司當月應(yīng)發(fā)放工資2 680 000 元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 800 000元;生產(chǎn)部門管理人員工資250 000元;公司管理部門人員工資300 000元;公司專設(shè)

35、銷售機構(gòu)人員工資200 000元;從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。(1)計提工資時：借：生產(chǎn)成本 1800000制造費用 250000管理費用 300000銷售費用 200000在建工程 130000貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2680000(2)發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬工資 2680000貸：銀行存款 2680000四、應(yīng)交稅費企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理【例題6·業(yè)務(wù)

36、題】 某公司為一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款50 000元，增值稅額8 500元，材料驗收入庫，貨款尚未支付。該公司采用實際成本進行日常材料核算。借：原材料 50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 500貸：應(yīng)付賬款 58 500【例題7·業(yè)務(wù)題】 某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業(yè)當期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項已收到，并存入銀行。借：銀行存款 175 500貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 25 500(二)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、

37、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加等相關(guān)稅費。(1)以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶;(2)提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的企業(yè)，銷售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶;(3)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計算應(yīng)交營業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈損失。【例題8·業(yè)務(wù)題】 20×9年8月，A管理咨詢公司本月的營業(yè)收入為500萬元，適用的

38、營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設(shè)稅率為7%，教育費附加率為3%。9月7日，A 公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加。不考慮其他稅費。(1)8月31日，計算應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加時：借：營業(yè)稅金及附加 275 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 250 000應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 17 500應(yīng)交教育費附加 7 500(2)9月7日，繳納稅費時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 250 000應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 17 500應(yīng)交教育費附加 7 500貸：銀行存款 275 000五、借款企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”賬戶進

39、行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”賬戶，來反映核算企業(yè)借款、還款以及利息的支付結(jié)算情況。(一) 短期借款的賬務(wù)處理企業(yè)取得短期借款時，應(yīng)當借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。企業(yè)按月預(yù)提利息費用時，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶;待按季實際支付利息時，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”賬戶，季末按實際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額(即尚未計提的部分)借記“財務(wù)費用”或“在建工程”賬戶，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短

40、期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠}9·業(yè)務(wù)題】某公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2010年4月30日向銀行申請取得期限為6個月的借款100 000元，存入銀行。借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，5月末，經(jīng)計算5月份應(yīng)負擔(dān)的利息費用為500元。該公司應(yīng)作如下會計分錄：4月30日取得短期借款時：借：銀行存款 100 000貸：短期借款 100 0005月31日計提5月份的利息：借：財務(wù)費用 500貸：應(yīng)付利息 500(二)長期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶;按照合同利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“

41、制造費用”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。企業(yè)歸還長期借款的本金時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。提示：長期借款計算確定的利息費用，應(yīng)當按以下原則計入有關(guān)成本、費用：屬于籌建期間的，計入“管理費用”;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當資本化，計入“在建工程”、“制造費用”等相關(guān)資產(chǎn)成本;資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計入“財務(wù)費用”。長期借款按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，記

42、入“應(yīng)付利息”賬戶，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。【例題10· 業(yè)務(wù)題】2010年1月1日，A公司為集中購買一批材料，向銀行借入資金6000000元，借款期限3年，年利率為8%，利息按年支付，所借款項已存入銀行。(1) 2010年1月1日，取得借款時：借：銀行存款 6000000貸：長期借款 6000000(2) 2010年1月31日，A公司計提一個月的長期借款利息時：應(yīng)計提的利息金額=6000000×8%÷12=40000借：財務(wù)費用 40000貸：應(yīng)付利息 40000本例中，借入的長期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)

43、經(jīng)營，產(chǎn)生的利息費用應(yīng)計入財務(wù)費用。2010年2月至2010年11月，各月計提利息會計分錄同上。(3)2010年12月31日，歸還第一年長期借款利息時：借：應(yīng)付利息 440000(已計提的十一個月利息)財務(wù)費用 40000(未計提的12月份利息)貸：銀行存款 480000(一年的利息)【例題11·多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有( )。A.籌建期間的借款利息計入管理費用B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計入財務(wù)費用D.符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本【答案】ACD【解析】選項B是計入管理費用中的。第四節(jié)資本的增減資本是投資者

44、為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本金。資本主要通過“實收資本”(股份有限公司通過“股本”科目)和“資本公積”等賬戶來核算資本的增減?！皩嵤召Y本”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加或以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，其借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少，期末余額在貸方，表示所有者投資的實有數(shù)額?！百Y本公積”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，核算企業(yè)收到投資者的出資超過其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的部分;直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本賬戶核算。該賬戶貸方登記資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結(jié)余數(shù)。該賬戶應(yīng)設(shè)置“資本

45、溢價”和“其他資本公積”兩個明細賬戶。一、接受投資企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊資本中所占份額，貸記“實收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積資本溢價”賬戶。(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例題1·業(yè)務(wù)題】 A、B、C共同出資投資設(shè)立甲有限責(zé)任公司，注冊資本為2 000 000元，款項通過銀行收妥。A、B、C持股比例分別為55%、25%和20%。按照章程規(guī)定，A、B、C投入資本分別為1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限責(zé)任公司已如期收到投資者一次繳足的款項。不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如

46、下會計分錄：借：銀行存款 2000000貸：實收資本-A 1100000B 500000C 400000【例題2·業(yè)務(wù)題】 沿用【例題1】，一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，甲有限責(zé)任公司注冊資本加到2500000元，并引入第四位投資者D加入。按照投資協(xié)議，D需繳入現(xiàn)金850 000元，同時享有該公司20%的股份。甲有限責(zé)任公司已收到D的現(xiàn)金投資，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款 850 000貸：實收資本D 500 000資本公積資本溢價 350 000(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理提示：企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金

47、資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)。二、實收資本的減少企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準返還投資者投資時，按實際返還金額借記“實收資本”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶?！纠}3·單選題】甲公司注冊資本為450萬元，現(xiàn)有新的投資者D愿意出資現(xiàn)金200萬元，占注冊資本的比例為25%，D投資后使得甲公司注冊資本增加到600萬元，。甲公司接受D出資者出資時，應(yīng)計入資本公積的金額為( )萬元。A.0B.50C.150D.200【答案】B【解析】D投資后，甲公司注冊資本總額為600萬，D投資者應(yīng)享有的注冊資本金額=600×25%=150萬，實際出資額大于應(yīng)享有的注冊資本的

48、金額部分50萬，應(yīng)計入到資本公積中。【例題4·多選題】下列各項，不通過“資本公積”科目核算的有( )。A.接受固定資產(chǎn)捐贈B.劃轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)付賬款C.固定資產(chǎn)的盤盈D.股本溢價【答案】ABC【解析】選項A：接受捐贈的利得應(yīng)該計入營業(yè)外收入;選項B：劃轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計入到營業(yè)外收入;選項C：固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行更正，通過“以前年度損益調(diào)整”核算;選項D：股本溢價是資本公積的核算內(nèi)容，因此答案為ABC?！纠}5·單選題】接受投資方的實物投資，確認的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額部分，應(yīng)記入( )賬戶核算A.實收資本B.營業(yè)外收入C.資本公積D.投資收益【答

49、案】C第五節(jié)收入、成本和費用一、收入收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶核算企業(yè)的收入情況。“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。該賬戶的貸方登記主營業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記主營業(yè)務(wù)收入的減少，期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。該賬戶貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的增加，借方

50、登記其他業(yè)務(wù)收入的減少，期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額?！纠}1·業(yè)務(wù)題】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元;商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為420 000元，甲公司會計分錄如下：(1)確認商品銷售收入時：借：應(yīng)收賬款 702 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102 000(2)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本 420 000貸：庫存商品 420 000二、成本成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞

51、務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利潤的總流出。提示：成本是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本，也稱制造成本。產(chǎn)品成本主要通過 “生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶核算?！吧a(chǎn)成本”賬戶：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本?！爸圃熨M用”賬戶：核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費等、季節(jié)性的停工

52、損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可以直接計入產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。平時發(fā)生的制造費用記入本賬戶的借方，將制造費用分配計入有關(guān)的成本核算對象記入本賬戶的貸方，本賬戶期末一般無余額?！纠}4·業(yè)務(wù)題】 20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各100件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：(1)領(lǐng)用某種材料2 500千克，其中A產(chǎn)品耗用1500千克，B產(chǎn)品耗用1000千克，該材料單價100元;(2)生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直

53、接生產(chǎn)人員工時為2 000小時，B產(chǎn)品為1 000小時，每工時的標準工資為10元;(3)生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等45000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費用進行分配。相關(guān)會計分錄為：(1)核算產(chǎn)品成本時：A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元)B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元)A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1500千克×100+直接人工2000小時×10+制造費用30000=20

54、0000(元)B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接材料1000千克×100+直接人工1000小時×10+制造費用15000=125000(元)借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 200000B產(chǎn)品 125000貸：原材料××材料 250000應(yīng)付職工薪酬 30000制造費用 45000(2)產(chǎn)品入庫時：借：庫存商品A產(chǎn)品 200000B產(chǎn)品 125000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 200000B產(chǎn)品 125000三、費用費用包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。(一)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)成本是通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，借“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。(二)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。(三)發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)稅